研究与探讨 探索深化财政预算执行审计之路 一、单一事后审计的不足 是否有依据，重大项目支出是否经 确性、使用的效益性和管理的规范性进 目前，我国审计机关实施的大多是 过科学论证。二是看预算编制方法是否 行审计监督与评价。因此，预算执行审计 事后审计，没有真正做到对预算从编制、 正确，是否按照零基预算方法编制，彻 既要关注财政资金筹得和用得“对不 批复、调整、执行、效益整个过程的全面 底改变基数加增长的做法。三是看预算 对”、“实不实”，更要关注用得“好不好”， 审计监督，事后审计的局限性决定了审 支出结构是否合理，是否按照在保工 目标取向上要从传统的侧重于评价财政 计的预防性作用难于发挥，开展全程审 资、保运转、保稳定的基础上，围绕 财务收支的真实、合法上，转变到重点评 计将会弥补这一缺陷。从理论上来说，既 中心工作，按轻重缓急合理安排重点项 价财政资金的效益上，将效益性审计和 然事物的发生及其结果的形成是一定过 目支出。四是部门上年项目结余或净结 真实性、合法性审计有机地结合起来，探 程的产物，监督的有效性必须从其形成 余是否作为本年度的结余收入纳入本 索一条切合实际的效益审计路子。在人 的过程人手。审计作为一项监督工作，应 年度的部门预算重新安排支出。审计重 力支配上，以全面推进效益审计为主要 从目前主要采用的事后审计向全程审计 点由盯住决算转到预算上来，监督前 方向，每年投入效益审计的力量要占整 转变，使财经领域乱用权力、滥用权力等 置，增加透明度，将问题解决在萌芽状 个审计力量的一定比例，把效益审计作 不合法、不合规、不恰当行为在萌芽状态 态，确保公共财政导向下的预算编制科 为一个的审计类型进行探索；在审 或发生初期便得到有力的制约和监督， 学化规范化法制化。 计方式上，以专项审计调查为主要方式， 避免公有资源的损失浪费或将损失降到 （二）以事中审计为重点，运用计算 每年开展的专项审计调查项目要占整个 最低程度。当前事后审计存在一些不足 机实施联网审计。 项目的一定比例，把专项审计调查作为 之处，主要表现在以下四个方面：一是事 事中审计也可以称之为跟踪审计， 一种特殊的效益审计方法进行实践；在 后的审计监督，在预防问题的产生、化解 其贯穿于财政资金流向的每一个阶段， 审计范围上，以性资金为主要对象， 风险上存在职能的缺失，不利于及时发 及时发现问题、解决问题，从源头上制止 每年安排审计或专项调查的资金总额要 现问题，把问题消灭在萌芽状态。二是审 决策失误、在事中控制违规操作。运用网 占性资金的一定比例，把重点揭露 计偏向于对事后的结果进行处理，没有 络实时的采集数据，进行数据监控，从而 严重损失浪费或效益低下和国有资产流 进行事中控制或者事前预防，这种审计 达到事中审计或者事中控制的目的。随 失问题作为效益审计的重点；在审计目 方式，不利于审计职能的发挥。三是对事 着计算机技术的发展及其应用水平的提 标上，以提高财政资金的使用效益和管 后审计发现的问题，大部分是无法在财 高，为了避免“事后诸葛亮”，克服基层审 理水平为目标，每年安排的效益审计项 政决算中予以纠正，如：审计发现预算内 计机关一线审计人员少，财政预算执行 目要向社会公布，把性资金投资建 收入在预算外列收列支的问题，因财政 审计时间紧的问题，积极争取搭建联网 设项目和专项资金使用作为效益审计的 资金已被使用而无法纠正，也失去纠正 审计平台，运用ＡＯ审计软件开展审计， 突破口。 的意义。四是财政预算执行审计缺乏整 充分发挥计算机在审计查证、分析性复 ２、注重分析研究。由微观的就事论 体性、宏观性和前瞻陛。因此，对财政预 核、审计信息的收集、筛选等方面作用。 事向宏观的审计效应转变，过去我们实 算执行情况进行事前、事中的跟踪审计 改变单一的事后审计监督方式，变事后 施预算执行审计，一般是以审计本级财 监督势在必行。 审计为事中审计，变就地审计为远程审 政部门为主，其他相关部门和单位都是 二、深化预算执行审计的有效途径 计，逐步形成事前预警、事中监管相结合 延伸审计，即使是一些专题审计调查，也 （一）以事前审计为切入点，加强预 的监督机制，顺应财政改革方向，围 往往是就事论事，缺乏系统性和针对性， 算编制环节的审计。 绕中心工作，将转移支付资金与民 因而审计揭示的一些问题年年都是“老 随着部门预算的推广，审计机关要 生资金及往年审计中常出现的问题作为 面孑Ｌ”，所提建议也是微观的、一般性的， 争取的支持介入预算编制的初审环 审计重点，及时发现问题并解决问题，以 缺乏针对性和可操作性。因此，要充分发 节，以事前审计为切入点，加强预算编制 达到深化财政预算审计的目的。 挥审计监督在宏观管理中的作用，注重 环节的审计。财政预算是以部门预算为 （三）以事后审计为落脚点，扩大审 从措施以及、机制、制度层面发 基础，财政预算的执行是通过部门预算 计的内涵和外延。 现问题，分析其深层次原因并提出审计 的执行来完成的，细化部门预算，也丰 扩大事后审计的内涵和外延，注重 意见和建议，促进深化改革，加强宏观管 富了本级预算执行审计的内容，而且经 效益审计、分析研究及审计成果的开发 理。一是注重整体性。对预算执行的总体 批准的部门预算是审计的主要依据。部 利用。 情况要做到心中有数，审计评价得当。二 门预算编制是否科学、合理已成为深化 １、注重效益审计。随着财政职能的 是注重效益性。对财政资金的效益情况 财政审计重中之重的内容。一是看预算 转变和财政收入的增长，今后财政资金 要进行对比分析，审计评判准确。三是注 编制依据是否合法，是否坚持量入为 主要是满足社会公品（服务）、重点 重宏观性。对宏观的执行情况要组 出、收支平衡的原则和预算编制有无细 产业（领域）和社会保障的需要，社会公 织调查研究，审计意见恰当。四是注重建 化到明细科目、具体部门，人员经费标 众更加关注财政资金的安全性和有效 设性。对关系财政经济发展的重要问题 准、公共经费定额是否合理，专项经费 性，也就迫切需要对财政资金投向的正 要提出建设性意见。如通过对财税部门 审计文摘・２００８年１ｏ月１日・第１ｏ期 研究－Ｌｙｒｉｃ 的审计，不仅要揭露问题还应对财政政 度，跟踪检查审计决定的执行落实情 即资金流向和项目程序审计。一是顺着 弄 策执行和收支结构进行审计分析，对税 况，审计意见建议的采纳情况。三要做 资金走。按照资金流向进行延伸审计，收征管的有效性、税收结构的合理性做 好审计信息宣传工作。通过搭建信息平 清资金的真实用途和使用效益情况，注 出评价，进一步完善财政权力的监督制 台，加强审计宣传力度让领导及相关部 意发现重大违纪违规案件的线索，将资 约机制，促进各部门依法履行职责，规范 门及时了解审计动态，提高审计的影响 金的最后使用者与部门及直属单位的审 力。 计结合起来，将有关问题查深、查透。二 管理。 三、事前、事中和事后审计的有机结 是顺着项目走。从项目立项审批、年度预 ３、注重审计成果的开发应用。为进 一促进审计职能的全面发挥 算、资金收付、项目评价等各个环节着 步履行审计职责，深化财政预算执行 合，对财政资金实行全过程跟踪审计， 手，从程序合规性的审查到项目效益性 审计，努力实现审计成果的利用及所产 生的社会、经济效应，切实做好审计成 由事后审计向事前、事中和全过程跟踪 的审计，将财政财务收支审计与效益审 还应当采 果的开发应用工作。一要做好要情专报 审计转变，变阶段性审计为全程审计，变 计融合起来。除了顺向审查外，工作。针对审计中发现的突出问题和重 被动为主动，将审计的侧重点放在事前 取逆向程序深查，选择已完成的项目，从 点事项，以审计要情专报或呈阅件等形 预防、事中控制和事后监督上，这种审计 项目的使用现状和效果出发，进而追逆 式向领导报告，让领导了解审计情况及 能够最大限度地预防违法违规行为发 到项目的立项，判断项目决策程序是否 被审计单位存在的问题，有力地促进审 生，比事后揭示问题、纠正问题更具有现 合规合理，达到深化财政预算执行审计 计问题的整改。二要做好后续审计工 实意义，充分发挥审计监督与服务职 的目标。 作。对审计查出的问题，在依法给予处 能。运用事前、事中与事后审计相结合的 理处罚基础上，加大后续审计工作力 监督方式对重点事项实行“双向审计”，— ．（作者：余翠香。单位：罗源县审计局） （摘自《福建审计》（福州），２００８．３．８～９） — Ｌ—址．址—址—Ｓ —址． — —ＳｌＬ— — Ｌ— —ＳｌＬ Ｓ ．Ｓ屯． ．址．址．ＳＩＬ— ．Ｓ ．ＳＩＬ． ．址．址 —Ｓ ． Ｌ．Ｓ屯—轧Ｌ．址．址 ． ．Ｓｔ．址． ．ｓｌＬ． — ．ＳＩＬ．址— ．Ｓ屯．址姐审计寻租的内涵及危害 （一）审计寻租的涵义 寻租的概念主要用来描述那些由于干预而导致的市 （二）审计寻租的危害 １．浪费了社会资源。在寻租活动中，寻租者为了争夺租 场扭曲使得既得的经济利益在不同主体之间进行再分配的非 金，耗费了大量的社会经济资源，但这种耗费除了使某些个人 生产性活动。巴格瓦蒂提出“直接的非生产性寻求利益活动”， 获得好处外，不会创造出任何财富，因此，寻租从整体上浪费 即通过从事直接非生产性活动而获得利润的方法，将寻租这 了资源，导致了社会福利损失。审计寻租所导致的直接社会成 类活动扩大到更广的范围，本文所指的寻租活动就是指直接 本的范围主要表现在：一是寻租者发生的直接寻租成本，如给 的非生产性寻求利益活动。 审计人员的贿赂，给审计部门相关领导的贿赂等；二是设租者 审计寻租是指审计人员通过非生产性手段使社会既得经 为使寻租者支付的贿金达到自己满意的水平，以及为掩人耳 济利益从其他主体转向本主体的行为。理解这个概念要把握 目而付出的时间、精力及资源；三是或为对付寻租活 以下五点：一是寻租者（ｒｅｎｔｓｅｅｋｅｒ）可以是个人或组织；二是审 动而耗费的时间、精力与资源等，即发生的反寻租成本。 计机构和人员使用的非生产性手段，是对既得经济利益的追 ２．降低了经济效率。寻租者寻租成功以后，往往没有强烈 求，而非获取新增经济利益，这种方式的结果是浪费社会经济 的动机去提高工作质量，相反却会想办法掩盖被审单位存在 资源，导致社会福利损失；三是为了得到寻租的好处，寻租者 的问题，造成审计质量下降，出现不负责任的审计报告大行其 需要花费成本；四是寻租是寻租者的主动行为；五是必须有一 道的现象。而审计质量下降又会导致资源配置扭曲，进而提高 个能够控制资源分配或影响资源分配的作为管治者的个人或 了社会的生产成本，使经济在生产可能性曲线以内运行，降低 组织存在。 了经济效率。 ３．扭曲了收入分配格局。在寻租社会中，那些没有从事生 审计寻租行为可分为两种：审计创租和审计抽租。审计创 租是指审计机构和人员利用审计手段来增加被审计单位的利 产活动的寻租者可能大发横财，而真正创造财富者却循规蹈 益，诱导被审计单位向自己“交租”。审计抽租是指审计机构和 矩，这种收入分配格局削弱了社会公平，对生产发展极为不 人员通过提出可能导致被审计单位利益受损的审计安排，迫 利。使被审计单位拿出部分既得利益与自己分享。在现实生活中， ４．影响了审计作用的发挥。审计寻租使“大事化小，小事 审计创租行为虽然时有发生，但并不是审计的主要寻租方式， 化了”，使审计成为形式，甚至成为一种掩饰，一种对不法行为 而审计抽租行为是比较常见的寻租方式。其原因在于，审计活 甚至是犯罪行为的掩饰，对深度的政治和、的信 动能够发现被审计单位的非法经济利益，并有对外报告或自 任危机起着推波助澜的作用，会对国家和政治和经济生 行处理的权力。在此前提下，只要审计机构和人员稍加暗示， 活的稳定性造成不可小觑的危害。被审计单位便非常情愿，甚至迫不及待地让出部分既得利益 与审汁机构和人员分享。 Ａｕｄｉｔ Ｄｉｇｅｓｔ １ Ｏｃｔ．２００８ ＮＯ．１０ （作者：陈莉。单位：军事经济学院审计系） （摘自《军事经济研究》（武汉），２００８．８．６２～６３） 团
