中级审计师理论与实务精华

第1层次重点章，集中在第二部分。要达到应用程度。 第2个层次一般章（基础知识）的掌握。

第3层次一般章节的知识部分可以在会判断的层次上理解记忆。

第一章 总 论（第2层次）

第一章介绍中外审计的起源；审计的含义、职能、地位、作用；审计的分类等基础知识。

第一节 概述

·熟悉几个时间：、审计法、审计法实施条例、国家审计准则。

·现代内部审计主要标志：一是审计的方法从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查；二是审计的领域从财务审计扩大到效益审计。

·审计的定义：审计主体、审计客体、审计对象。

·性是审计的本质特征，也是审计区别于其他管理活动的独特之处。表现在组织机构、业务工作、经济来源和人员上的等多方面。

第二节 审计的职能、地位和作用

·审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证职能。（要会区别）

在审计实务中，审计机关和审计人员从依法检查到依法评价，从依法做出审计处理处罚决定到督促决定的执行，无不体现着审计的经济监督职能。

在现代审计实务中，效益审计最能体现审计的经济评价职能。

注册会计师接受委托并通过财务报表审计出具的审计报告就体现了审计的经济鉴证职能。又如，国家审计机关经授权提交的审计结果报告也体现了审计的经济鉴证职能。

第三节 审计分类

·按审计主体分类

国家审计的主要特点是（3）；内部审计的特点是（3）；社会审计的特点是（3）。

·按审计内容分类

1.财政财务审计：（1）财政审计（2）财务审计

2.财经法纪审计

3.效益审计

·按审计范围分类

1.全部审计2.局部审计（与审计取证方法中详查法、抽查法区别）。

·按审计时间分类（会区分判断）

1.按实施审计的时间：（1）事前审计（2）事中审计（3）事后审计。

2.按实施审计的周期：（1）定期审计（2）不定期审计。

3.按审计是否为初次实施，可以将审计划分为初次审计和再次审计

第二章 审计组织与审计法律责任（第3层次）

第一节 国家审计机关

·国家审计机关的设置：4类，特点是什么，我国属于什么类型。和地方两级。

·国家审计机关的基本任务：检查财政收支、财务收支，监督。具体任务：6方面，做好本职工作、监督其他审计。

·国家审计机关的权限：7条，包括取证权限、依法处理、公布审计结果。

·国家审计机关的职责：14条，在职责范围内监督国家的钱、资产、人，指导和监督内部审计和社会审计机构工作。

·国家审计机关的管辖范围：根据被审计单位的财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系确定。

审计署不受已划定审计管辖范围和审计分工的。

管辖范围有争议的协商共同上级

·国家审计人员的法律责任《审计法》：是以行政责任为主的法律责任，也包括相应的刑事责任，但不包括民事责任。

第二节 内部审计机构

·内部审计机构的权限：10条，包括参与权、检查权、处理权、建议权。

第三节 社会审计组织

·社会审计组织的业务范围：

1.审计业务：（审计业务属于法定业务）审查企业财务报表；验证企业资本；办理企业合并、分立、清算及其他事项中的审计业务；办理法律、行规规定的其他审计业务。

2.会计咨询和会计服务业务。

第三章 审计准则、质量控制标准和职业道德（第2层次）

第一节 审计准则

·审计准则的含义与审计标准区别。

·审计准则的作用：4个，衡量审计质量、确定解脱审计责任、与社会沟通、完善审计组织内部管理的基础

另外，提供了仲裁标准。

第二节 审计质量控制标准

·审计质量是指审计组织从事各项工作的优劣程度，包括审计工作质量（广义）和审计项目质量（狭义）。

·审计质量控制的含义：审计质量控制就是由审计组织和审计人员依据审计质量控制标准，对各项审计工作，或具体审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动。

·我国审计质量控制措施：

1.对人员素质的控制2.对审计作业过程的控制

3.审计机关的分级质量控制（较重要）

（1）审计组成员的工作职责包括：（做好具体工作。干活）

（2）审计组组长的工作职责包括：（做好组织、监督、起草报告。项目指挥）

（3）审计机关业务部门的工作职责包括：（分配工作、监督、复核）

（4）审计机关审理机构的工作职责包括：（检查）

（5）审计机关负责人的工作职责包括：（决策，总指挥）

第三节 审计职业道德

·国家审计人员的职业道德：2010年审计署修订颁布的国家审计准则第15条，对国家审计人员职业道德要求做出了规定：审计人员应当恪守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的基本审计职业道德。

·内部审计人员的职业道德

《内部审计人员职业道德规范》中对内部审计人员职业道德的主要要求有：11项

其中比较有特点的条款：

10.具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相关机构和人士的关系。

·社会审计人员的职业道德

其中，《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》规定：

1.遵守诚信、客观和公正原则，在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持性。

2.获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注，勤勉尽责。

3.履行保密义务，对职业活动中获知的涉密信息保密。

4.维护职业声誉，树立良好的职业形象。

第四章 审计目标和审计程序（第2层次）

第一节 审计目标

审计目标是审计的方向。不仅影响审计方案的制定，还影响审计的实施和报告。

审计目标通常可以划分为总体审计目标和具体审计目标。

总体审计目标：是指实施审计要实现的最终目的。

我国国家审计的总目标可以概括为真实性、合法性和效益性。

内部审计的总目标：真实性、合法性和效益性。

社会审计的总目标：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

具体审计目标：一般审计目标和个别审计目标

一般审计目标与管理层财务报表认定密切相关。

管理层财务报表认定包括：①存在或发生、②完整性、③权利和义务（资产、负债）、④计价和分摊、⑤反映和披露。

管理层财务报表认定可以归为三类：①对各类业务（交易和事项）的认定；②对期末账户余额的认定；③对报表列报的认定。

财务审计项目的一般审计目标包括以下几个方面。（理解含义）

1.总体合理性、2.真实性（没多计）、3.完整性（没少计）、4.权利和义务（仅与资产负债有关）、5.计价正确性（金额没错）、6.截止期正确性：（时间没错）、7.过账和汇总正确性、8.分类正确性（科目、报表项目没错）、9.披露正确性、10.合法性。

第二节 审计程序

国家审计的审计程序：通常包括制定审计计划、审计实施和审计报告三个阶段。（会区分不同阶段的任务，掌握其中涉及的专有名词）

（一）审计计划阶段

1.编制年度审计项目计划，审计机关编制

2.编制审计工作方案，审计机关业务部门编制

实施过程中情况的变化，调整，按审计机关规定的程序报批。

（二）审计实施阶段

1.成立审计组，送达审计通知书；

2.进行调查了解；

第一，调查的内容（10）项（内部和外部的）

单位性质、组织结构；经营范围、业务活动；相关法律法规、；业绩指标体系、内部控制及其执行情况；信息系统情况；经济环境、行业状况…

第二，调查的方法：（不包括重新计算、重新操作）

询问、检查、观察、追踪有关业务的处理过程、分析相关数据。

第三，应对措施（后面应该怎么查）

评估对内部控制的依赖程度，对信息系统的依赖程度，步骤和方法，时间，审计人员。

3.编制审计实施方案（经审计组组长审定，报审计机关业务部门备案，重要审计项目报经审计机关负责人审定。）；

4.获取审计证据，进行审计记录；

5.检查重大违法行为。

（三）审计报告阶段

1.编审、复核、审理、签发审计报告和审计决定（注意各自的职责，文件的名称）

在法定职权范围内作出处理处罚决定的，审计机关应当出具审计决定书。

审计或者专项审计调查发现的依法需要移送其他有关主管机关或者单位…出具审计移送处理书。

2.公布审计结果

3.检查审计整改情况

两个阶段：审计实施过程中；在出具审计报告、作出审计决定后。

对于定期审计项目，审计机关可以结合下一次审计。

内部审计的审计程序

与国家审计相似,包括：

1.制定年度计划

2.准备阶段：确定重要性与审计风险、编制审计方案、发出审计通知书（国家审计这部分内容属于实施阶段）

3.实施阶段：测试、取证、编制底稿

4.终结阶段：编报告、分级复核、后续跟踪

社会审计的审计程序

准备、实施和终结三个阶段组成。

特点：一社会审计是受托审计（审计业务约定书），因此社会审计通常不编制年度审计项目计划；二社会审计组织不具有行政处理处罚权，因此社会审计在出具审计报告后，不做出审计处理处罚的决定。另外，出具报告无须经其他单位审定。

第五章 审计标准、审计证据、审计工作底稿（第2层次）

第一节 审计标准

审计标准：是进行审计时判断审计事项是非、优劣的准绳，是作出审计决定的依据。（与审计准则区别）

审计标准的特点：1.层次性、2.时效性、3.地域性。

审计标准的选用应当考虑以下四个方面：客观性、适用性、相关性、公认性。

第二节 审计证据

审计证据的分类

按其形式不同分类：实物证据、书面证据、口头证据、视听或电子证据、鉴定和勘验证据和环境证据。

按其来源不同分为：亲历证据、内部证据和外部证据。

按其相互关系分类：基本证据和辅助证据。

审计证据的决策：收集、鉴定、整理与分析构成了审计证据决策的全过程。

其中：鉴定（判断是否符合证据的质量特征）：

对审计证据的适当性（相关性、可靠性）、充分性进行鉴定。

审计证据的特征：

可靠性：

（1）外部获取的审计证据>从内部获取；

（2）内部控制健全有效>内部控制缺失；

（3）直接获取的>间接获取的审计证据；

（4）从会计资料中直接采集>经被审计单位加工处理后提交的；

（5）原件形式>复制件形式。

不同来源和不同形式的审计证据相互印证时，审计证据比较可靠。

充分性：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少。但如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补。

第三节 审计工作底稿

审计工作底稿作用：6方面

作出审计决定的依据、联结整个审计工作的纽带、控制审计工作质量的手段、明确审计人员责任和考核审计人员的依据、行政复议和诉讼的重要佐证资料、总结审计工作和进行审计理论研究的资料

审计工作底稿的审核：（6）（审计组组长）

审计组组长审核审计工作底稿，应当根据不同情况分别提出下列意见：（3）

第六章 审计取证方法

第2层次）

第一节 审计取证模式

审计取证模式的演变大致可分为三个阶段：账目基础审计阶段、制度基础审计阶段和风险基础审计阶段。（关注审计目标、方法、优缺点）

其中重点：风险基础审计

风险基础审计

审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

审计风险=重大错报风险×检查风险

1.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

认定层次的重大错报风险又可进一步细分为固有风险和控制风险。

2.检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。

在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。

第二节 审计取证的基本方法

顺查法和逆查法（定义、优缺点、适用范围）

详查法和抽查法（定义、优缺点、适用范围）

第三节 审计取证的具体方法

（7种方法的名称、定义）

一、检查

包括检查记录（纸质、电子或者其他介质形式）或文件和检查有形资产两种类型。

二、观察

观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点。

三、询问

询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，审计人员还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。

四、外部调查

外部调查，是指向与审计事项有关的第三方进行调查。根据调查方式的不同，外部调查可分为现场调查和函证。

五、重新计算

由于计算所获得的证据属于审计人员的亲历证据，因此通常被认为具有较高的可靠性。

六、重新操作

是指对有关业务程序或者控制活动进行重新操作验证。

七、分析

分析，是指研究财务数据之间、财务数据与非财务数据之间可能存在的合理关系，对相关信息作出评价，并关注异常波动和差异。

常用的方法有：比较分析法、比率分析法和趋势分析法。

第七章 内部控制及其测评（第2层次）

第一节 内部控制概述

内部控制的局限性

1.成本效益原则；

2.一般仅针对常规业务活动而设置；

3.有关人员的疏忽、误解和判断错误而失效；

4.有关人员相互勾结、内外串通而失效；

5.执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效；

6.经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。

控制风险始终大于零。内部控制测评不能代替实质性审查（必须做）。

第二节 内部控制要素

内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和对控制的监督五个要素组成。（熟悉含义区别）

一、控制环境

包括以下内容：1.管理当局的观念和经营风格；2.组织结构；3.董事会及其所属审计委员会；4.责权配置；5.员工的素质；6.人力资源制度；7.外部影响。

二、风险评估

企业及时识别、系统分析…相关的风险，合理确定应对策略。

三、控制活动

一般包括业务授权控制、职责分工控制、凭证与记录控制、实物控制和检查等内容。

其中：3.凭证与记录控制

凭证与记录控制一般要求：（1）建立严格的凭证制度。（2）建立严格的簿记制度。（3）建立严格的定期核对、复核与盘点制度。

4.实物控制

实物控制是指对接触、使用资产和各种记录，均应当有适当的防范措施，以非相关人员接近资产或接近重要的记录，从而保护资产和记录的安全。

四、信息与沟通

五、对控制的监督

由被审计单位内部特定人员对各项内部控制设计、职责及其履行情况的监督检查。

对控制的监督分为：日常监督和专项监督。

第三节 内部控制测评

建立健全内部控制并保证其有效实施是被审计单位的责任。审计人员的责任是对内部控制的健全性和有效性进行评价。

内部控制测评的步骤和方法四个步骤：

1.调查了解内部控制，并做出相应记录。

（1）询问；（2）检查；（3）观察；（4）追踪有关业务的处理过程。常用的方法有文字说明法、调查表法和流程图法。

2.对内部控制进行初步评价，评估控制风险。初步评价的内容包括健全性和合理性两个方面。

3.如果决定依赖内部控制，实施内部控制测试。

它是在调查了解内部控制设置状况的基础上，对其执行的有效性所进行的测试，因此也常被称为遵循性测试。

方法：检查、询问、观察、重新操作等方法来测试内部控制是否得到有效执行。（没提到分析、重新计算）

4.对内部控制进行再评价

（1）低控制风险。内部控制健全，可以较多地依赖、利用内部控制，并相应减少实质性审查的数量和范围。

（2）中等控制风险。

（3）高控制风险。表明内部控制设置极不健全，或未予有效执行。无法信赖该单位的内部控制。需要实施较为详细的实质性审查，以获得支持审计结论的足够证据。

若审计人员认为内部控制完全不能预防或发现错误，就应将控制风险定为100%。

内部控制测评结果的利用：

1.确定实质性审查的性质、范围、重点和方法。

2.提出改进内部控制的建议。

第八章 审计抽样（第2层次）

第一节 审计抽样概述

审计抽样的含义：总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征的一种审计方法。

审计抽样可在检查和函证中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分析。

审计抽样通常不适用于下列情况：6

可以对审计事项中的全部项目进行审查：（3）

少量大额项目构成；可能存在重要问题；符合成本效益原则的。

选取下列特定项目进行审查：（3）

大额或者重要项目；数量或者金额符合设定标准的项目；其他特定项目。

审计抽样的种类

统计抽样：是指同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样

本结果和计量风险。

统计抽样的优点：4

缺点：发生额外的成本，需要特殊的专业技能。

非统计抽样：也称判断抽样，一般是由审计人员根据专业判断来确定样本量、选取样本和对样本结果进行评估。

非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。

无论是统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求审计人员合理运用专业判断。

抽样风险及其控制

1.抽样风险

抽样风险与样本量成反比。

抽样风险分为下列两种类型：

（1）在内部控制测评中，抽样风险表现为两种形式：信赖不足风险（高估风险）、信赖过度风险。

（2）在实质性审查中，抽样风险表现为：误拒风险、误受风险。

信赖过度风险、误受风险此类风险影响审计的效果。信赖不足风险、误拒风险此类风险影响审计的效率。

2.抽样风险的控制

控制抽样风险有两个途径，一是调整样本量，增加样本。二是采用恰当的抽样方法，合理地保证样本的代表性。

非抽样风险及其控制

1.非抽样风险：由于采用抽样审计方法之外的其他原因所造成的风险。

2.非抽样风险的控制

非抽样风险对审计效率和效果都有影响。通过采取适当的质量控制和程序，对审计工作进行适当的计划、指导、监督和复核等将非抽样风险降至可以接受的水平。

第二节 审计抽样的基本程序和样本选取方法

审计抽样的基本程序，4个步骤

（一）确定审计对象总体：总体的相关性和完整性、项目的同质性、可辨性、充分性

（二）确定样本量

影响样本规模的因素包括：（成什么关系）

1.总体容量（正向）。2.总体项目差异（正向）。3.审计结论的精确限度（也就是允许的误差范围，反向）。4.审计结论的可靠性程度（正向）。

（三）选取样本并审核

（四）评价抽样结果形成审计结论

1.分析样本误差

2.推断总体误差（统计抽样、非统计抽样）

3.重估抽样风险

4.形成审计结论

审计抽样中样本的选取方法

统计抽样必须使用随机选样。基本方法，包括使用简单随机选样、系统选样和分层选样。

（一）简单随机选样

1.对总体项目进行编号。

2.选择一个随机起点和一个选号路线，起点和选号路线由审计人员随机决定，但一经选定就不得改变。

（二）系统选样

系统选样也称等距选样法。

抽样间距=总体容量÷样本量

在总体随机分布时，选择的样本才具有代表性。

（三）分层选样法

按照一定标准将总体划分为若干层次或类型，然后再对各层次或各种类型的项目分别进行随机选样。它必须结合简单随机选样法等方法使用。

第三节 统计抽样方法在内部控制测试中的具体运用——属性抽样法

第四节 统计抽样方法在实质性审查中的具体的运用——变量抽样法

变量抽样法基本方法：（会计算）

单位均值估计法：样本的单位平均值*总体容量=总体价值估计值

差异估计法：样本项目差异的平均值*总体容量=总体差异的估计数

比率估计法：比率＝样本审定金额÷样本账面金额

总体审计值的估计＝总体记录值×比率

第九章 审计报告（第3层次）

第一节 审计报告概述

简式审计报告、详式审计报告

第二节 国家审计的审计报告

根据《审计法》的规定，我国国家审计的审计报告包括审计组的审计报告和审计机关的审计

报告两种。（要会对比区别：报告主体、报告对象、报告格式、法律效力。）

审计决定书：

其中：处理措施（5）；

处罚的种类：警告、通报批评；罚款；没收违法所得；依法采取的其他处罚措施。

被审计单位不服审计决定的救济途径：2种，区分财务收支（行政复议、诉讼）、财政收支（本级）；上级审计机关的权限（责成下级改、直接改）。

国家审计报告和审计决定书的编审程序（第四章相同）

审计结果公告：不得公布的信息：（3）秘密、正在调查、法律法规规定不予公开。

审计结果报告和审计工作报告：（两者的区别，目的，报送对象，内容）

1.审计结果报告（5）

2.审计工作报告（6）

第三节 内部审计的审计报告

内部审计人员可以在审计过程中提交期中报告，以便及时采取有效的纠正措施改善经营活动和内部控制。

审计项目负责人应在实施必要的审计程序后，编制审计报告，并向被审计单位征求反馈意见。

内部审计机构应将审计报告提交被审计单位和组织适当管理层，并要求被审计单位在规定的期限内落实纠正措施。

第四节 社会审计的审计报告

社会审计报告的类型

非标准审计报告：是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。

1.带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告（含义、举例）

2.非无保留意见的审计报告：是指保留意见、否定意见或无法表示意见。

第十章 效益审计（第3层次）

第一节 效益审计概述

效益审计的含义：是指对被审计单位（或审计项目）资源管理和使用的有效性进行检查和评价的活动。

“有效性”主要包括下列四个方面：经济性、效率性、效果性、合规性。

效益审计的特点：

审计目标：具有多样性和灵活性。

审计范围和方向：可能使用对未来情况进行的分析和预测，多数情况下效益审计要对未来提出改进建议。

所依据的评价标准：由于每个项目的具体目标不同，所依据的评价标准也各不相同。

所运用的审计方法：目标是多样的，审计项目中为实现审计目标所采用的方法也是无法固定的。

第二节 效益审计程序

效益审计的过程主要包括审计立项、审计准备、审计实施和审计报告与后续跟踪四个阶段。（区别不同阶段的内容）

关注其中：

1.审计立项阶段：

其中：选择效益审计项目应考虑的因素（5）。（会判断）

2.审计准备阶段：

其中：需要确定审计目标和审计标准。（哪些可以成为标准）

第三节 效益审计方法

数据收集方法：6种，理解

其中：结构化访谈的含义，优点、缺点。

准试验法含义（非随机分组）。

常用的数据（信息）分析方法

效益审计中常用的分析方法有定量分析和定性分析两类。

（一）定量分析法（12项，掌握定义）

6.回归分析法

回归分析法是对有因果关系的两类或多类经济数据之间的关系进行分析，推导出相应的因果模型或回归方程，并以此模型或回归方程来推算一类或多类变量发生变化时，其他变量的变化规律。

12.标杆法——将被审计单位的产品、服务、管理等方面与同类事项中一直领先或做得最好的同类单位或部门相对照，并借鉴其实践经验的一种评价方法。

（二）定性分析法

1.内容分析法

2.程序分析法

3.案例研究法

4.逻辑模型法

第十一章 计算机审计

*第二节 电子数据审计

过程：（6步骤，会区别）

一、数据采集

数据采集的特征：明确的选择性和目的性。

数据采集的方式：（6）

数据采集的过程：（3），特别是交接过程，划分会计责任和审计责任；数据验证。

二、数据清理

数据清理的概念和作用：对源数据进行一系列的操作，使之规范化的过程。

数据不规范的情形：（5）

数据清理的方法：（3）

数据清理的过程：数据清理后，验证清理后数据的正确性、完整性。

三、数据转换

数据转换的概念：转换，得到适合审计分析数据的过程。

数据转换的情形：（1）数据类型不一致。（2）数据格式不一致。（3）字段名和字段不能一一对应。（4）事先设定的代码。（5）数据库加密措施。

数据转换的方法：（1）使用数据转换工具。（2）使用SQL语句。（3）使用程序语句。

四、数据验证

数据验证的概念。

数据验证的方法：（3）总数、顺序号、勾稽关系

五、创建中间表

中间表的分类：中间表可以分为基础性中间表和分析性中间表。

中间表的特点：一是“面向主题”。二是“面向历史”，任何对中间表的创建都不应该增加和修改其历史数据，而只能是对历史数据的选择和整理。

六、数据分析

数据分析的类型：根据分析对象的不同，可以分为总体分析和具体分析。

建立审计分析模型的依据：（4）

*第三节 信息系统审计

信息系统审计在国家审计中的开展主要有两种方式：利用“计算机信息系统”审计、对“计算机信息系统”审计。本节中所指的是后一种。

信息系统审计的内容：主要由信息系统内部控制审计、信息系统组成部分审计以及信息系统生命周期审计所组成。

（一）信息系统内部控制审计（区别）

1.一般控制审计

（1）组织控制审计。（2）信息系统的开发维护控制审计。（3）安全控制审计。（4）软硬件控制审计。

2.应用控制审计

（1）输入控制审计。（2）处理控制审计。（3）输出控制审计

（二）信息系统组成部分的审计

（三）信息系统生命周期的审计

信息系统的生命周期包括信息系统的规划、开发、设计、编码、测试等全过程。

信息系统审计的技术方法

信息系统审计过程与一般的审计过程一样，分为审计准备、审计实施和审计终结阶段。

（一）信息系统了解的方法，如询问、检查、观察等。

（二）信息系统描述的方法包括：文字描述法、表格描述法和图形描述法。

（三）信息系统测试的方法：7种，根据定义会判断名称，特别区别5、6。

第十二章 审计管理（第3层次）

第一节 审计管理概述

审计管理的内容：

1.审计计划管理

2.审计质量管理

3.审计风险管理

4.审计档案管理

第二节 审计计划管理

审计计划的种类：

其中：按审计计划的作用不同，可分为审计项目计划和审计方案。

1.审计项目计划：是审计机关根据年度审计任务的安排，需要依次实施的所有审计项目的计划。

2.审计方案：包括审计工作方案（审计机关业务部门编制总体工作计划）和审计实施方案（审计组编制审计过程的工作安排）。

审计计划管理的内容

（一）审计计划编制的管理

其中：审计项目计划一般包含（项目来源）上级审计机关统一组织项目、授权项目、领导交办项目和自行安排项目等。

（二）审计项目计划执行的管理

审计项目计划执行的管理应是组织和控制计划的落实及对原计划的修改和补充。

（三）审计项目计划检查和考核的管理

对审计项目计划的检查和考核应按责任制分级进行。首先应由承担审计项目的审计小组自查；然后是审计机构各部门的检查、考核，并做出总结；最后由审计机关负责计划管理的部门加以总考核。

第三节 审计质量管理

审计质量有两方面内容：一是指作为审计最终成果的审计报告的质量，二是指审计工作的质

量。

审计质量管理的内容

1.全面管理

管理的对象既包括审计行为，又包括审计人员。

全面管理的内容：一是一般管理（不直接针对项目），二是业务管理。

2.全过程管理

3.外部管理（上下级）和内部管理

4.多层次管理

审计质量管理的方法

1.分层次分阶段质量控制法2.关键点质量控制法

3.质量检查控制法（进行中、已结束）

第四节 审计风险管理

审计风险的基本特征是：4方面

审计风险的分类：固有风险、控制风险和检查风险，前两种风险也可合并称为被审计单位的重大错报风险。

从审计风险管理的角度还可将审计风险分为可控风险和不可控风险。

审计风险的控制方法：自我保、风险回避、风险转移、风险承受法

第五节 审计档案管理

审计署主管全国的审计档案工作，同时接受国家档案行政管理部门的监督和指导；地方各级审计机关的审计档案工作，接受上一级审计机关和同级档案行政管理部门的监督和指导。

审计档案的建立实行审计组组长负责制。

审计文件材料按审计项目立卷，一个项目可立一个卷或若干卷，不得将几个审计项目合并立为一个卷。跨年度的审计项目，在项目审计终结的年度立卷。

应当以审计项目案卷为单位进行交接，归档时间不得迟于该审计项目结束后的次年4月底。

应归入项目审计档案的文件材料是：（4类，会区别）

按结论性文件材料、证明性文件材料、立项性文件材料、其他备查文件材料四个单元进行排列。

第一章 销售与收款循环审计（第1层次）

第一节 本业务循环的性质

业务循环中的内部控制（比较重要，结合第七章内部控制要素——控制活动：业务授权、职责分工、凭证与记录控制、实物控制、检查）

1.建立明确的职责分工

主要职责分工包括：（哪些需要分离，不分离的后果）

（1）批准赊销信用与销售相互，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大；（销售部、信用部门）

（2）批准赊销信用与发货开票相互，防止向不符合信用标准的客户进行赊销，增加坏账风险；（信用部门、财务部）

（3）发送货物与开票相互，防止发货未经批准，销售业务没有被记录或商品被盗窃；（库房、财务部）

（4）发送货物与记账相互，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰；（库房、财务部）

（5）收取货款与销售收入、应收账款记录相互，防止客户所付款项被贪污并篡改加以掩饰；（财务部内部人员分工）

（6）批准销售退回与折让业务和记账业务相互，防止收到的货款被贪污；（销售部门、财务部门）

（7）批准坏账与收款业务、记账业务相互，防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污；（管理当局、财务部）

（8）编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互，以检查销售收款业务中的错弊；（财务部内部人员分工）

（9）执行内部检查与业务办理、记录相互，保证内部检查的性和有效性等。（内审

部门）

2.信息传递程序控制

（1）授权程序。a提供信用前经授权批准；b发送货物的授权批准；c销售价格、销售条件、运费、退货和折让要经过授权批准；d由保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销。

（2）文件和记录的使用

为健全业务审批、财产保管和便于记录，要合理设计并使用各种文件和记录。关键性的销货单、销售、发运凭证等都应事前按顺序编号使用，以防止遗漏开票或记录销售业务，防止重复开票或记账。

（3）检查。由内部审计师或其他人员检查销货单、销售、发运凭证，…。

3.实物控制

实物控制包括两个方面，一方面，非授权人员接近存货，货物的发出必须有经批准的销货单；对于退货也要加强实物控制，由收货部门进行验收并填写验收报告和入库单。另一方面，非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改记录。赊销方式下，企业与客户之间的货款结算还包括应收票据，要加强对应收票据的实物控制，保管票据及经管现金与一般会计记录职责要分离。

4.定期寄出对账单

由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单，督促客户履行合约。

第二节 业务循环内部控制测评和审计目标

审计目标（结合第四章）

1.营业收入的审计目标

（1）证实营业收入的真实性。（2）证实营业收入计价与分类的正确性。（3）证实营业收入的完整性。

2.应收款项的审计目标

（1）证实应收款项的真实性。（2）证实应收款项计价与分类的正确性。（3）证实销售退回、折让与折扣的合法性。（4）证实应收款项记录截止期的正确性。（5）确认坏账损失的真实性。（6）证实应收款项过账和汇总的正确性。

第三节 主营业务收入审计

运用分析方法及监盘方法检查主营业务收入完整性

1.比率分析

年度内各期主营业务收入的实际数与计划数进行比较；

比较本期各月主营业务收入的波动情况；

将行业平均毛利和以前年度平均值进行比较；

分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例；

销售折扣占赊销收入的比例；

销售退回及折让占销售的比例等。

2.趋势分析

3.合理性测试

4.监盘法

如果被审计单位利润表中有净利润，但经营活动现金流量却是负值，审计人员应查找应收账款和存货虚增的可能性。通过监盘原材料、在产品、产成品等存货，对收入记录的完整性进行分析。

主营业务收入记账正确性的审查（熟悉账务处理，对报表的影响）

由于主营业务收入发生数取决于销售数量和销售单价两个因素。

取得产品价格目录，抽查销售价格是否符合价格，并且注意售给关联单位的产品价格是否合理，有无高价或低价结算以转移利润的问题。

核实主营业务收入交易的截止期

方法：检查决算日前后一周或十天的有关收入记录，核对、比较有关的、运单以及收据，确认收入的截止期是否正确。

审计中注意关键日期：开具日期、记账日期、发货日期（服务业则是提供劳务的日期），这三个日期在同一会计期间则表明记录是正确的。

会区分低估收入、高估了收入。

审查销售退回、折让及折扣（相关会计处理）

审查销售退回账务处理的正确性。发生时，不论属于本年度还是属于以前年度销售的，都应冲减本期营业收入，同时冲减营业成本，增加库存产成品，发生的销售退回费用，应作为期间费用处理。

如果存在退货凭证，而在“主营业务收入明细账”中未予以记录，说明有可能存在虚增营业收入，调高利润水平的问题；如果在“主营业务收入明细账”中有销售退回的记录，而无相关退货的原始凭证，则说明有可能存在隐匿营业收入、虚减利润、偷漏税金的问题。

还应当注意审查期末及下期期初发生的销售退回业务的真实性。（年底销售，下年初冲回）

第四节 应收款项和其他相关账户审计

应收账款的审查

运用分析方法加以分析

需要涉及的知识：应收账款周转率（赊销额与平均应收账款净额的比率）或应收账款周转天数、坏账准备占应收账款的百分比、坏账费用占赊销净额的百分比…。

函证应收账款

这种函证是对客户是否存在，以及资产是否存在的最好证实。

函证的范围和对象：视应收账款内部控制的可靠性、函证方式、以前函证结果、应收账款的

重要性而定。对于金额较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目。如果内部控制有缺陷，以前函证发现重大差异或采用否定式函证，则增大函证范围和数量。

两种函证方法：肯定式或称积极式函证、否定式或称消极式函证（适用情况）

未收到回函的处理：在采用肯定式函证方法时，如未能收到对方的回函，则应继续发函或派专人前往调查，如果债务单位的复函与账面列示欠款额有重大差异的，也应作进一步调查。

分析询证函及应收账款余额

审计人员函证后，必须编制函证汇总分析表。

分析不同函证结果并做相应处理：（三种情况）

（1）认可，记录。

（2）有差异的，分析并查明原因。（判断是否需要调整）

产生差异的原因可能有三种情况：

①购销双方登记入账的时间不同：已经付款；已作销售记录，尚未收到货物；货物退回，而被审计单位尚未收到；有异议而全部或部分拒付货款。

②一方或双方记账错误。审计人员应核实相关货运单据、销售和其他单据，查实被审计单位的账面记录是否正确。

③存在弄虚作假或舞弊行为。

（3）肯定式询证函若未能在规定时期内回复，应再寄出第二次询证函。

如果经过多次发函后，仍没有回复，审计人员可考虑实施替代审计程序来验证这些应收账款的真实性与正确性。如审查相关合同、订单、销售副本、发运单、现金收入，以及客户与其顾客之间的书信往来，证实应收账款真实性。

第二章 采购与付款循环审计（第1层次）

第一节 本业务循环的性质

·业务循环中的内部控制

1.职责分工

主要职责分工有：（哪些需要分离，不分离的后果）

（1）提出采购申请与批准采购申请相互，以便加强对采购的控制；

（2）批准请购与采购部门相互，以防止采购部门购入过量或不必要物资而对企业整体利益产生损害；

（3）采购审批、合同签订、合同审核相互，防止虚列支出；

（4）验收部门与财会部门相互，保证按真实收到的商品数额登记入账；

（5）应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产，以保证应付款项记录的真实性、正确性；

（6）内部检查与相关的执行和记录工作相互，以保证内部检查的性和有效性。

2.信息传递程序控制

（1）授权程序。

①企业内部建立分级采购批准制度；

②只有经过授权的人员才能提出采购申请；

③采购申请经于采购和使用部门以外的被授权人的批准；

④签发支票要经过被授权人的签字批准，保证货款是以真实金额向特定债权人及时支付。

（2）文件和记录的使用。

（3）检查。由于业务经办的人员对卖方、验收单、订购单、请购单进行检查，确保实际收到的商品符合订购要求。

3.实物控制

包括两个方面，一方面加强对已验收入库的商品的实物控制，非授权人员接近存货。验收部门人员应于仓库保管人员。

另一方面非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改会计资料。特别应注意对支票的实物控制。

第二节 业务循环内部控制测评和审计目标

业务循环内部控制测评（熟悉原始凭证的名称）（与实质性审查区别）

第三节 应付款项审计

向债权人函证应付款项数额

内部控制健全有效，卖方对账单齐备，一般可不必函证。

函证对象：如果付款内部控制有缺陷，又无卖方对账单可供审核，则应对应付款项金额较大、欠账时间较长，核对时发现账证不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户以及其他有代表性的账户。

调节应付款项

从各供应商处取得对账单，与应付款项各明细账调节。调节供应商对账单时，常见的差异是供应商已经入账并发出的货物，但企业没有收到，也没有入账。（低估负债）

查找未列报或未入账的应付款项（重要）

必须执行这一程序，目的是防止企业低估负债。

1.审查决算日以后货币资金支出的主要凭证。

2.追踪决算日后若干天的购货，关注购货的日期，审查相应的收货记录，查明其入账时间是否正确，有无推后截止期的情况。

3.追踪决算日之前发出的验收单。

4.审核卖方对账单，追查应付款项明细表。

5.审核决算日后数周内应付款项账单及原始凭证，查明是否属于本期应计负债。

6.结合材料、物资和劳务费用业务进行审查，确定有无未入账负债。

第四节 固定资产审计

运用分析方法检查固定资产变动合理性

常用的：

1.固定资产总值除以全年总产量，查明有无闲置的固定资产等问题；

2.比较本年度与以前各年度固定资产增加额和减少额。根据生产经营趋势确定产生差异的原因是否合理；

3.比较本年度各个月份、本年度与以前各年度的修理费用，有无混淆资本性支出和收益性支出两类支出的错误；

4.本年度计提折旧额除以固定资产总值，确定折旧额的计算有无错误；

5.分析比较各年度固定资产保险费，查明变动有无异常。

固定资产入账价值的审查（掌握会计处理）

注意:

1.对于购入的固定资产，不包括购买固定资产的进项税。

8.对于企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的折合差额，审计人员应注意审查，在固定资产达到预定可使用状态之前发生的，是否计入了固定资产的价值，在此之后发生的，是否计入了当期损益。

固定资产增减、结存的审查

1.核查固定资产的真实性：通过监盘加以证实

2.查验固定资产的所有权

固定资产折旧的审查

1.运用分析方法进行审查

（1）将当年与以前年度折旧费用比较；

（2）将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，分析折旧计提的总体合理性；

（3）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期比较，分析本期计提折旧额的合理性；

（4）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，评价固定资产新旧程度…或折旧的变化；

（5）将成本费用中的折旧费用明细账记录与“累计折旧”账户贷方的本期折旧计提额比较，查明计提折旧是否计入本期生产成本或期间费用。

4.折旧额计算的审查（掌握会计处理）

与折旧有关的因素：原值、购入日期、使用年限、残值率、减值准备

第三章 生产与存货循环审计（第1层次）

第一节 本业务循环的性质

业务循环中的内部控制

1.职责分工（有哪些分工，作用是什么）

（1）采购部门与验收、保管部门相互，防止购入不合格材料；

（2）存储部门与生产或使用部门相互，防止多领材料或存货被盗；

（3）生产计划的制订与审批相互，防止生产计划不合理；

（4）产成品生产与检验相互，防止不合格产品入库和售出；

（5）存货的保管与会计记录相互，防止篡改会计记录、财产流失；

（6）存货盘点由于保管人员之外的其他部门人员定期进行，保证盘点真实性。

2.信息传递程序控制

（1）授权程序。

（2）成本控制。（特有）

包括制订成本计划、费用预算或控制目标、严格审核原始凭证、设置生产与存货总账及明细账并进行核算、选择适当的成本计算方法科学计算产品成本、进行生产与存货成本分析、建立成本和费用的归口分级管理控制制度等。

（3）永续盘存制。（特有）

永续盘存记录由财会部门而不是仓储部门负责，以使管物与管账两个不相容职责分离。

3.实物控制

主要措施有：非授权人员接近存货，定期盘点、检查存货管理情况，保管与记录严格分工等。

第三节 产品成本审计

成本项目的审查（基础的成本会计知识）

存货的加工成本，包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用等。

第四节 存货审计

运用分析方法检查存货总体合理性

存货周转率=销售成本／平均存货。

存货监盘（比较重要）

监盘时间可安排在决算日附近，监盘范围视企业内部控制评价结果而定，一般是有针对性地抽查盘点。

1.要求企业成立材料盘点小组，审计人员参与制订盘点计划。

2.监督盘点工作的进行。审计人员必须到现场，自始至终地监督盘点的进行。

3.抽查材料盘点记录。审计人员应随时抽查盘点记录，必要时，可直接复点一部分材料，以验证盘点记录的正确性。

4.鉴定材料的所有权。剔除一些代管、代销、代加工的材料，对于产权不明确的，应加以必要的函证和核实。

5.验证材料明细账余额的正确性。

6.将盘点结果与材料明细账余额核对。如出现不符，应做出盘盈、盘亏记录，并建议查找原因。（如果盘点和账面不是同一时点，要会计算）

7.查验存货质量。有无过期、失效、毁损或材质下降的情况。必要时应聘请专家加以鉴定。

存货计价的审查

应从存货采购、发出（会计计算方法）和截止期三方面进行审查。

其中：存货截止期审查

凡是12月31日前附有验收单或入库单的，表明货物已收到，并包括在本期的实地盘点存货范围之内；对于未收到采购的入库存货，应检查是否单独存放并暂估入账。

第四章、第五章合并讲解

第四章 薪酬业务循环审计（第3层次）

第三节 应付职工薪酬审计

运用分析方法检查应付职工薪酬总体合理性

工资总额真实性的审查

工资结算与分配审查

第五章 筹资与投资循环审计（第3层次）

第三节 所有者权益审计

实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润相关会计处理

*第四节 举债筹资审计

短期借款的审查、长期借款的审查

第六章 货币资金审计（第1层次）

第一节 本业务的性质

货币资金业务中的内部控制

1.职责分工

对货币资金业务应实行业务分管、相互制约，任何部门或个人不得自始至终包办货币资金业务事项，应对不相容职务分离，达到相互制约的目的。

例如：（3）支出和报销单据的编制、审批、审核相互，防止虚列支出；

（5）支票的签发与出纳相互，防止虚列支出、贪污或挪用；

（8）现金、银行存款日记账的登记与总账相互，防止连贯性差错；

（9）由出纳员以外人员编制银行存款余额调节表和对现金进行稽核，防止连贯性差错；

（10）支票与印章应由不同的人保管，防止管理失控。

2.信息传递控制

（1）授权程序。

有效地控制要求对货币资金的各项业务均应由主管领导授权或审查批准后才可办理，…

（2）文件和记录的使用。

出纳员与会计人员根据审核后的原始凭证填制连续编号的收、付款记账凭证，及时办理收、付款业务，并在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记，签字盖章以示收付完成。

（3）监督控制。

建立严格的审核制度。审核后要签字盖章。

例如：会计与出纳要定期核对日记账与总账，保证账账一致。同时，主管会计要定期核对银行存款日记账与银行对账单，编制银行存款余额调节表，调整未达账项，保证企业的银行存款账与开户银行账相符。定期开展内部审计，内部审计人员或稽核员应定期或不定期地通过监督盘点库存现金，保证账实相符；抽查收付款业务账项和凭证，检查有无错误和弊端。

3.实物控制

设置现金、支票、账簿保管设施，防止失窃。接近货币资金以进行实物控制，在企业内部，现金的收取和支付要尽可能集中办理，收到的现金要及时解缴银行，防止坐支现金。

第二节 货币资金内部控制测评和审计目标

货币资金内部控制测评

其中：5.抽查银行存款余额调节表与库存现金盘点表

审计人员应该抽查企业是否定期编制银行存款余额调节表，至少抽查两个月的银行存款收支记录，逐笔核对银行对账单，验证企业银行存款余额调节表编制的正确性。银行存款余额调节表是否由人员及时编制、企业是否及时调节差异。

同时注意是否存在出租、出借银行账户的情况，以及存在与本单位无关的收付款业务。

抽查库存现金盘点表，与相应月份的现金日记账核对，验证一致性，并核实溢缺现金的处理是否符合规定。

第三节 现金与银行存款审计

库存现金的监盘（重要，计算和程序）

对库存现金一般采用监盘方式进行审查，步骤为：（搞清时间，地点，人物；会计算）

1.组织安排库存现金监盘工作

应归入项目审计档案的文件材料是：4类，会区别

审计案卷内文件材料按结论性文件材料、证明性文件材料、立项性文件材料、其他备查文件材料四个单元进行排列。

方式：突击式监盘，即不事先通知出纳员，防止出纳员在监盘前采取措施掩盖弊端，达不到监盘的目的。

监盘库存现金的时间：一般安排在营业前或营业终了后，避免现金收支的高峰时间。应同时全面地进行清点。

2.监督盘点库存现金

出纳员填制“现金出纳报告书”或“现金余额表”后，应在会计主管人员和审计人员在场的情况下清点现金，并做出记录。会计主管人员和审计人员在旁观察监督，必要时进行复查。

注意：由出纳员自点，审计人员只是监盘。

3.填制“库存现金盘点表”

出纳员清点库存现金以后，应由其填制“库存现金盘点表”，该表由出纳员、会计主管、审计人员共同签字，作为审计工作底稿。库存现金盘点表应反映实际库存现金监盘数，当日现金日

记账结余数，账实是否相符即有无溢缺等情况。

检查银行存款账面余额和银行存款余额调节表（计算和程序）

是证实银行存款账面余额是否存在的重要程序。

重点抽查收支业务较为频繁的银行账户，选择其12月和1月至11月中的任何一至两个月的银行存款余额调节表进行检查。

方法：编制或复核被审计单位自行编制的余额调节表的方法。如果相关内部控制可以信赖，可采取复核的方法。

其中:（2）自行编制银行存款余额调节表的步骤与要点。

要求会计人员登账，并结出余额。

将银行对账单（函证）与银行存款日记账和总分类账上的余额加以核对。

要调节未达账项，而且要注意，有无账务处理上的差错。

一收一付业务不登记入银行存款日记账，而贪污或出借账户。

检查、函证银行存款余额

范围：被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款）的所有银行发函，其中包括存款账户已注销的银行，因为有可能存款账户已注销，但仍有银行借款或其他负债存在。同时，对于审计人员已直接从某一银行获得了银行对账单和所有已付支票的，仍应向这一银行进行函证。

一年以上的定期或限定用途的银行存款，不属于流动资产，应列入其他资产项下。

第七章 财务报告审计

第一节 财务报告内部控制测评和审计目标

财务报告内部控制主要环节（不同控制，并要会区分）

1.岗位责任控制

2.编制程序的控制

（1）结账控制。

（2）对账控制。

（3）试算平衡控制。

3.会计稽核控制

4.报送时间控制

5.公司治理层面控制

内部控制测评（关注特有的控制）

财务报告舞弊信号的识别

审计人员应关注的关键信号包括：注意教材上的举例

第二节 个别财务报表审计

关注一些简单会计处理和规定，例如：营业外收支的审查、所得税的审查、现金流量表的审查。

第三节 合并报表和分部报告审计

曾出现过的考点：合并范围的依据、属于合并财务报表编制所特有的控制