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试分析国有企业资产重组中的产权无偿划转涉税问题文/陈茁
摘要：本文主要对国有企业国有产权无偿转化行为中所涉及到的政治依据以及涉税等进行了详细的分析，提出了国有产权无偿划转涉税风险的建议，希望能够对涉及到产权无偿划转涉税工作有所启发，并以此来选择最为适合自身的会计处理方法，达到预期的税收目的。
关键词：并购重组；产权；涉税
一、产权无偿划转涉税问题
(一)涉税意识淡薄
按照我国财政部门的相关要求，企业收购股权时，购买的股权必须在企业所有股权的75%以上。收购企业支付金额必须要在交易支付总额的85%以上。涉税处理主要有以下三种情况：
在第一种情况下,收购公司的股东获得的税基收购该公司的股权,这是证实基于最初的收购股票的税基；
第二种情况是收购人收购被收购公司的股权税收基础，其依据是收购公司原股权的计税基础；
第三种情况是，现有的自产负债和相关所得税的税基都保留在原来的状态。但是在处理实践中，计税基础真实数据获取的难度较大，同时其确定性也存在较大的不足。所以很多企业对并购重组和无偿转让过程中所出现的涉税问题没有清晰的认知。
一些国有企业集团内重组的过程中对无偿划转的认知不够准确，很多企业只是将无偿划归等同于股权调整，同时将无偿看得过于绝对，这是不正确的，这会造成资源的单向流出，使得股东的权益受损。账务处理工作中，一些企业对会计交易和相关事务处理予以高度重视，反而在一定程度上忽视了无偿划拨时所产生涉税问题，往往因企业没预测划转时的涉税成本，而误导了管理层的决策。
除此之外，一些国有企业对于股权评估没有引起足够的重视。按照我国相关的法律法规，股权在有转让权的同时也可对其进行货币估价。法律条文明文规定，产权重组时应对非货币资产的数值进行科学评估，从而更加有效地确认税负的具体数
值。一些国有企业在进行产权重组时不重视对非货币资产的估价，税负的具体数值也就不得而知，因此也出现了较为明显的税负补偿问题。
(二)未区分资产收购
划转产生的收益损失都要进行入账处理，而这一要求也使业务处理等方面发生了较为明显的断层问题。一些国有企业在产权重组时会出现较大的漏洞，究其根本主要是由于对无偿划转的概念存在误解，资产产权的划转理解为赠与。补救这种问题的方法主要有两个，一个是权益调整法，该方法在应用的过程中一定要确保转让和受让双方可在相同控制方，从而也能更好地确保利益调整后控制方的利益不会受到影响。实际上，这种行为是在转让者和受让者中间借助持有股权的方式完成出资的转换，进而产权的转移就变成了自产的投入与吸纳。根据投资的具体方式完成登记工作，进而实现产权的重组。第二种方法是损益调整法，这种方法将双方的股权变更作为股权的捐赠，转让者扮演了损失方的角色，受让者可以看作收益方，在实际的转化过程中，股东结构会发生一定的变化，这就需要从资本明细科目中对其进行收集整理，以此来提升集团的税负效果。
(三)对时间节点不够重视
在无偿划转方案制定时，对于各个环节的时间节点必须要进行充分的考虑，这样才能有效避免文件批复时间以及审计时间出现因不一致产生差错的情况，从而保证转化过程能够有序进行。但是在实际的工作过程中，往往因多个部门在划转时点设计时协调沟通方面不到位，会出现会计跨年度等问题，可能导致原中介出具的评估报告或审计报告过期无效，须重新出具审计报告，如此，不但增加费用成本，同时也增加会计核算难度。
二、产权无偿划转的措施
(一)提高对涉税的认识
在国有企业的并购重组过程中，财务人员应具备对我国相关部门的规章制度有一定的认知，同时也要关注相关的法律法规以及优惠。明确为何要实施无偿划转，了解无偿划转后是否达到原规划的效
果等具有十分重要的意义，根据不同的划转目的从全局角度进行科学设计，在会计账务处理上，其与普遍意义上的无偿存在非常大的区别。在企业并购重组时，必须要重视资产价值的评估工作，采取有效措施，保证计税基础准备工作的质量。
(二)税收筹划
不是所有无偿划转都享受免税待遇，其一定要在相关法律范畴内才能实现。对企业来说，在无偿划转时，一定事前咨询相关法律意见，争取充分利用优惠，从而也有效减少企业的纳税义务。如：可以以注入资本金的方式，将其作为被投资企业的实收资本，这样才能将获得的资本收入作为合法收益，以此来使用特殊性的税务处理规定，对其免除税赋。
在划归时后者通常以股权转让的方式来面对这一过程，从而更好地保证权利层和组织划分调整的质量和水平。在工商手续变更的过程中，一定要保证支付兑价和其他环节不受影响。此外还要避免对自身影响力和新投资领域构成负面的影响。要保证稳定地完成自产转移工作，才能更好地提升资源的利用率，此外还能够在宏观上推动国有企业的产权改组工作。
(三)加强对时间节点的控制
在时间控制上，要满足相关的规定和要求。可以选择年末或者是会计年度结算日为基准日。从而可以更好简化财务和税务操作的全过程。产权变更前，还要对企业的制度以及协议进行适当调整，将其作为重要的依据，从而强化与有关部门的协调与沟通，一般而言，在工商登记变更的过程中，容易出现国有资产产权疏漏问题，而为了有效避免这一问题，就必须要制定一个细致的产权变动登记，按照具体的工作情况，对入账时间予以严格控制。在以及操作方面保持一致，这样能够有效提升对各个时间节点的控制，这对于提升重组工作的效率，促进企业的发展有着非常重要的作用。
三、结束语
总而言之，无偿划转具备行政性的特点，在国有企业资产整合中经常得以运
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进度，导致部门经费不足，办公用品采购不及时，使员工利益不能得到充分保障。
三、企事业单位后勤服务信息化建设的建议对策
(一)树立以人为本管理理念
企事业单位应该树立以人为本的管理理念，不断完善后勤服务管理部门的人事管理制度，以实现企业单位内部后勤管理信息化为目标，在具体管理过程中，制定合理的人才选拔和晋升机制，注意新老员工年龄搭配，有效提高部门内部工作积极性；此外，还要制定系统培训，加大对后勤管理人员的培训力度，利用信息化的培训，拓展培训渠道，为新老员工灌输“互联网+”理念，提高后勤服务管理人员的专业能力、管理能力、服务能力和组织能力，促进管理队伍向信息复合型方向发展；最后，领导者也应转变观念，增强对后勤管理部门重视程度，保障其经费来源充足，加强内部监督，切实调动管理人员工作积极性。
(二)加强后勤管理信息化理念的推广企事业单位后勤信息化管理模式的应
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用是对后勤服务管理的一种变革，因此企事业单位应该树立后勤服务信息化管理的目标，制定切实可行的制度和办法。首先，可以利用单位报刊、办公网络、内部通报等方式，加强对信息化管理的宣传工作，促进工作人员转变现有落后工作理念；其次，定期对后勤管理人员进行信息化培训，通过同行业合作、案例分析等形式，提高相关业务人员的信息工作能力水平，使其熟练掌握和应用信息管理平台；最后，与其他部门加强信息合作，针对多部门需要合作的项目和业务，进行充分的信息沟通，做到信息共享，例如，在固定资产管理方面，企事业单位调入调出人员的固定资产相关手续需要完备，及时更新固定资产信息，搭建资产管理信息平台，实现与调出调入人员的固定资产交接与人事关系等平台的无缝对接，在企业单位内部搭建信息平台统一网络，促进后勤管理信息化理念的推广。
(三)合理规划后勤信息化管理平台企事业单位后勤信息化建设的目的就是结合后勤工作特点，提高后勤管理人员
的服务水平和专业管理技能。因此，要科学规划后勤管理部门信息化建设，要使后勤管理服务涵盖后勤服务工作所涉及的各个管理部门，对于各部门之间平台的信息数据交流要实现无缝对接，做到管理上的统一，数据上的共享，信息上的对称，服务上的高效。同时还应对后勤信息管理平台功能进行细化，需结合“互联网+”背景下新工作特点，对企事业单位现有的业务流程、部门职责进行细致、全面分析，对企业单位经营可能出现的意外突发事件进行考量，采取有针对性的措施，加强对企业内部信息系统工作内容的整合力度，构建信息化管理的后勤保障体系。财参考文献：
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[2]吴琳琦.事业单位办公室后勤保障管理存在的问题探究[J].2016(08):162-1.
[3]武洪宇. 加快机关后勤保障信息化建设,提高精细化服务水平[J].中国国家财经,2017(22):102-105.
(作者单位：长江航道局机关事务服务中心)但是职业判断的正确与否和风险分析的合
理性较难评估，无法量化工作效果。在我国衡量审计质量很重要的一点就是是不是按要求执行了全部的审计程序。这种理念必定会新型审计模式在我国的推广。
(五)信息系统的建设滞后
新型审计模式的特点之一就是审计重心转移到经营风险，CPA首先应深入调查被审计企业所面临的各种环境，评估其存在的各类风险；接着视结果而定，对待不同程度风险的客户和领域，执行不同定制化的审计程序。所以，建立健全的审计信息系统尤为重要。但在我国信息系统的完备度还达不到新型审计模式的要求。
四、促进现代风险导向审计模式在我国运用推广的建议
(一)细分审计市场，把控审计成本由于社会分工细化，新行业不断产生，事务所可依自身条件来合理地细分市场，集中力量选取细分行业实施专业化经营，依自身情况合理将审计资源进行分
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配，在确保审计效果的前提下适量控制审计成本。
(二)培养复合型审计人员
我国目前审计人才较为匮乏，特别是拥有丰富审计经验能力和计算机技术的复合型人才更是少之又少。故而一方面应在相关院校增设专业以专门培养注册会计师人才；其次，审计人员自身职业判断能力更多基于经验而成，故而如何能够快速培养一批既有丰富经验又掌握计算机技术的复合人才是当前必须要考虑的事情，应建立合理的模式比如老带新、经验交流平台、继续教育和培训等增强CPA在风险评估时的职业判断能力和对风险控制的能力。
(三)开发审计软件
随着信息化的发展，审计程序软件给我国的审计事业带来了便利，在提升审计效果和效率的同时也大大缩减了审计成本。在实际执业中，不能一味地依赖于外国的软件技术，应同时开发适应我国现状的软件，为现代风险导向审计在我国顺利
推行提供技术保障。
(四)注册会计师协会应发挥其主导作用
注册会计师协会应积极组织并推进审计人员培训，为新型审计模式的推进提供指导。可从两个方面入手：一方面，努力强化CPA对新型审计模式理念的认识，逐渐转换观念，推进越来越多的人接受现代风险导向审计；另一方面，要监督新型审计模式的运行，规范行业秩序，探索共享经验、技术的模式。全方位加强监督机制，诚邀社会公众监督CPA的执业状况，促进我国审计事业更好地发展。财参考文献：
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(作者单位：山西农业大学信息学院)
用，通过无偿划转，使资源重新整合，从
而达到更有效利用资源的效果。但是这种方式也会存在税负风险。若是集团的税负增加，则就会出现业务无法统一的情况，对于这些问题，本文对其有所分析，同时
制定了相对应的优化措施，希望能够解决存在的税务问题，以此来提升重组工作的效率。财组的趋势、模式和挑战[J].经济学家，2017(08).
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(作者单位：江门市滨江建设投资有限公司)参考文献：
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