审计广角 国有企业内部审计的问题及对策探讨 储备粮邳州直属库 王丽琴 摘要：国有经济控制着国民经济的命脉，国有企业的健康发展对我 国经济的稳定具有重要作用。本文在叙述国企内部审计必要性的基础 上，对国企内部审计存在的问题进行分析，最后提出了相应的加强国企 及时把最新的内部审计框架应用到内部审计工作中去。最后，国企对 内部审计人员的资格认证不足，有专业资格的内部审计人员占全部内 部审计人员的比例不高，虽然国企高层管理人员要求，内部审计人员要 内部审计对策，希望能对国有企业公司治理提供一些建议。 关键词：国有企业内部审计问题及对策 一、国有企业内部审计必要性分析 ２Ｏ世纪９Ｏ年代初期，我国一些国有企业开始设置内部审计部门， 经过２Ｏ多年的发展，国企内部审计对防止国有资产流失、加强国有资 产监督管理方面取得了重要成就。但由于国有企业的特殊性，国企内 部审计工作的效果仍然不够理想。党的十八届三中全会提出“坚持用 制度管权管事管人，让人民监督权力，让权力在阳光下运行，是把权力 关进笼子里的根本之策”。有指出国有企业存在隐患，“苍蝇” 式问题比较突出。国有企业如何深入贯彻十八届三中全会精神， 防止“苍蝇”式，确保国有资产保值增值，必须对权力进行制约监 督，发挥内部审计的积极作用。 二、国有企业内部审计存在问题分析 （一）国企领导人对内部审计重要性认识不到位 目前，我国国有企业实行的是一把手领导负责制，国企领导把业绩 考核作为自己升迁的政治本钱，所以对企业的内部控制、风险状况关注 不足，进而对内部审计地位认识不到位。国有企业审计除了外部审计 外，在企业内部普遍存在着三种内部审计方式：经济效益审计、离任审 计和事后违规审计。事后违规审计在国企内部审计中占有较大比例， 国企领导这种内部审计定位，严重影响了国企内部审计作用的发挥。 国企领导对内部审计错误的定位，造成了国企领导对内部审计不重视， 对内部审计投入不足，内部审计结构建设落后。国企领导多把内部审 计机构设置在会计、财务部门之内，甚至不设置内部审计机构，内部审 计工作由财务经理兼职管理。这种不合理的机构设置，使内部审计工 作发现内部问题比较困难，即使内部审计中发现了问题，国企领导为了 “面子”，为了自己的前程，也会对内部审计部门施加压力，内部审 计问题的披露或者对内部审计问题不作为。 （二）内部审计性差和范围易受限 性是内部审计发挥积极作用的灵魂，缺乏性也是国企内 部审计人员难以发挥客观、意见的重要原因。首先，国企内部审计 部门多是从管理部门中分化而来，导致内部审计部门或多或少的和其 他被审计部门存在联系，与被审单位也是同级机构，使审计部门的 性大大降低。其次，国企内部审计机构受高层领导直接领导，涉及到对 高层绩效监督、检查时，内部审计工作就会毫无作为。最后，内部审计 单位的审计经费以及相关审计资源得力于企业管理层的支持和内部财 务部门的约束，从而内部审计工作客观性受限。内部审计的 性也间接的影响了内部审计人员的工作范围，内部审计工作进展困难 重重。被审计部门往往把国企审计部门看作利益对立单位，在制定决 策时很多信息对内部审计部门仍处于保密状态。 （三）审计人员素质不高 国有企业管理层对内部审计重视不够，导致国企内部审计部门的 资源配置不足，管理层没有把最好的资源分配给审计部门。目前，国企 内部审计人员多是从财务或会计部门充实过去的，这些所谓“审计人 员”有些甚至不懂内部审计方面知识，他们审计工作基本上是应付了 事，基本上发现不了国企内部审计问题。其次，国企缺乏对内部审计人 员的培训，国企内审人员的审计知识、审计技能仍然停留在过去，没能 ２５８财Ｉ§界 ｛ｍ。ｊ ｃ ｚ ｌ＆ 持有注册内部审计师资格证书，但是实际情况是，国企内部审计人员中 具有注册内部审计师资格的人数寥寥无几。 （哪）囝有企业内部审计信息化建设落后 国有企业内部审计部门多是在国企转轨改革中建立起来的，国企 内部审计职能仍停留在查账、查表传统阶段，多集中力量对财务收支审 计，对一些经济问题也只能是年度或季度末进行事后审计，且不说能不 能发现经济问题，即使能发现问题也不能及时解决问题。这些问题的 产生都是审计人员跟不上历史脚步，审计方法得不到及时更新，不能顺 应会计信息化进行计算机审计。随着会计电算化的发展，计算机舞弊 案件的增加，国企审计部门落后的审计技术或者审计方法已经不能适 应时代的发展，如果不改变国企内部审计落后的信息化建设，转变审计 观念，国有企业内部审计将会停滞不前，难以发挥内部审计在风险管 理、内部控制和参与公司治理方面的积极作用。提高内部审计人员的 计算机审计技能，并不是要求内部审计人员像计算机专家般的专业技 能，只是要求内部审计人员能发现计算机舞弊手法，识别计算机环境下 内部控制风险，了解并运用一些常用通用计算机审计软件。 三、加强国有企业内部审计对策探讨 （一）提高固企领导人的内部审计重视力度 要想加强国企内部审计在内部控制、风险管理中的积极作用，作为 制度的制定者、监督者要转变传统的内部审计理念，传统国企内部审计 观念常把内部审计看作企业财务治理的花瓶，当作一种“面子”工程、一 种摆设。国企领导层要改变“官本位”的思想观念，树立企业家社会责 任意识和信托责任意识，这就要求在对国企领导层进行考核时要把企 业经济增加值和绩效、内部审计和绩效结合起来，使管理层的“权、责、 利”相统一，避免国企代理人缺位现象的发生。提高国企领导对内部审 计的重视力度，国企领导要支持内部审计的工作，在人力、物力、财力方 面要给予充分资源配置，提高内部审计的性、避免对内部审计的干 涉，对于内部审计单位发现的问题和提供的建议，要及时制定解决措施 并跟踪措施的落实情况。 （二）加强内部审计性建设 性是内部审计人员公正无偏的履行职责，免受任何威胁其履 行其职能的情况影响。性是内部审计的生命和灵魂，性包括 内部审计部门的性和内部审计人员的性。加强内部审计的独 立性，要提高内部审计部门组织的性和人员的性。组织 性指内部审计部门设置要保持性，改变以往审计部门挂靠在财务 或会计部门的情况，给予内部审计部门充分的经费、管理和监督权力， 使内部审计部门在业务开展过程中免受外部干扰和压力。加强内部审 计性还应拓宽审计主管和董事会、监事会的沟通渠道，使内部审计 人员发现的问题可以及时进行沟通解决。最后，要实行内部审计报告 双重报告关系，审计主管在职能上和行政上分别向董事会和首席执行 官汇报工作，以达到直接且无地与高级管理层和董事会的接触。 （三）扩大内部审计的范围和权限 要发挥内部审计的积极作用，就应该对内部审计充分放权，扩大内 部审计的审计范围，使企业经营活动都在内部审计的监督控制之下。 内部审计要从事后违规审计发展到事前、事中、事后全程监督控制，积 极发挥审计的监督、评估、考核、建议的作用。建立明确的内部审计章 程，使内部审计人员的审计范围和权限规范化、明确化。完善内部审计 审计广角 制度，促进审计职责、审计权限范围得到真正的落实。同时，内部审计 范围也要积极向外延伸，积极参与企业战略管理的制定、战略风险的评 估、全面预算的制定，在自己本职工作完成的基础上，还要拓展更多审 计咨询业务，使内部审计活动的增值效应达到最大化发挥。 （四）加大对内部审计人员的培训教育 具有高素质、高水平的内部审计人员，是国有企业内部审计发挥最 大作用的人才保障。内部审计工作不同于其他会计、财务工作，对审计 人员的专业素质要求较高，不仅要有良好的专业会计、财务理论知识， 还要有丰富的采购、生产、财务、销售等实践经验。所以，国有企业要加 大对内部审计人员的技能培训，同时也要建立适用于长期发展的选拔、 培训人才激励机制。在人才招聘过程中，要引进一批高素质、具有职业 资格人才。还要加大对内部审计人员的岗位适应性、轮岗等培训，提供 在职培训、脱岗培训、短期培训与长期培训等多种方式的培训，鼓励审 计人员自学内部审计知识，考取国际内部审计师执业证书。 （五）加强冈企内部审计信息化建 国有企业仍处于转轨经济过程中，庞大的组织结构、复杂的业务环 信息化潮流，加强内部审计信息化建设，积极创新内部审计方法，利用 通用的内部审计软件，实现对国企快速、高效的内部审计。加强内部审 计信息化建设，首先要获得国企领导的重视，获取人力、财力支持，购进 相应的信息化设备和信息化审计软件。其次，要引入信息化内部审计 人才，或者对现有的审计人员进行专项培训，使内部审计人员尽快适应 新的审计环境。最后，要建立相应的信息化内部审计制度，信息化审计 加大了内部审计师的审计风险，必须通过审计制度化来降低信息化带 来的数据保管、证据收集、数据跟踪等风险。 参考文献： ［１】孙宏华．国有企业内部审计存在的问题及对策［Ｊ】．现代商业，２０１３ 年第３２期 （２］密国强．企业国有企业内部审计存在的问题与对策［Ｊ】．企业导报， ２０１３年第Ｏ２期 境，加大了内部审计人员的审计难度。所以内部审计部门要顺应会计 （上接第２４９页） 违法乱纪行为，维护学院的正常运行。， 的监督管理，但由于实施主体的不同，中立性、客观性、公正性以及实施 的有效性都存在相当大的差异。财务内部控制直接听命于学院高 层，性有限，外部审计是完全中立的第三方，不受任何，性 很强。财务内部控制覆盖全面、贯穿决策的各个环节，外部审计仅限于 财务流程及与财务信息有关的内部控制。两者各有侧重，既互相区别 又紧密联系。内部控制的有效性需要外部审计的监督，外部审计的深 度与广度取决于内部控制的质量。财务内部控制与外部审计相互协 调、相互补充，共同提升学院的管理水平，既可以提升审计效率，又 可以提高学院管理质量，有效防范各种潜在风险。 参考文献： 作为内部控制再控制的主要环节，建立健全包括内部审计和外部 审计在内的强制审计体系，协助学院校董会监督内部控制与 程序的有效性，有效防止内部控制的失效。 完善的审计体系包括财务审计、管理审计和经济责任审计，其中财 务审计主要针对学院资产、负债以及损益的真实性、合法性和效益 进行；管理审计侧重于管理职能的健全性、有效性和经济性，从更深层 次审查管理职能的存在性，考查管理职能是否实现预期效果、管理的成 本与效益等等；经济责任审计主要针对学院管理层经济责任的履 行情况展开，包括任期内的经济责任审计和离任审计，为管理层成员的 任免与考核提供依据，审查任期内是否存在违反学院规定或者国家法 律法规行为。 八、正确处理内部审计和外部审计关系 建立内部审计与外部审计协调的长效机制，提高审计人员素质，培 ［１］玲英．浅谈学院财务内部控制问题［Ｊ】．现代商业，２０１３年１８ 期 养其合作意识，充分利用外部审计技术提高专业水平，内审与外审共享 Ｗ－ｉｔ成果，明确内外部审计各自责任，根据不同环境采取灵活的协调办 法。一方面加强学院内部管理上的自我约束，保证内部审计工作 不受学院内部因素的干扰，另一方面通过外部审计更进一步确保审计 结果的性与公正性，向社会和公众负责。 学院的财务内部控制和外部审计尽管都是对学院的财务 ｆ上接第２５７页１ ［２】向梅．从内部控制的视角浅析学院的财务管理【Ｊ】．决策与信 息（下旬刊），２０１３年１２期 ［３】王胜，杨国勇．基于营利性视角的高校学院财务构筑 『Ｎ１．嘉兴学院学报，２０１１年１期 ［４］杨金光．内部控制视角下学院财务管理略论［Ｊ】．新财经（理论 版），２０１２年１２期 （四）坚持“积极推进、全面普及、稳步提高” 在审计实务中，要坚持“积极推进、全面普及、稳步提高”的原则，全 面普及与重点突破相结合，建立项目ＡＢＣ分类管理机制，通过精选一批 项目，以揭示、机制、和管理方面影响绩效的突出问题为审计 目标，关注单位行政效能的履行情况、效率、公共福利、或公平正义 等深层次方面的内容。做精一批项目，以点带面，实现对绩效型经济责 任审计的重点突破，有效解决绩效型经济责任审计广度和深度不足的 问题，进一步提升绩效审计影响力。 （五）创新适用审计技术方法 绩效审计方法是多层次、全方位的，既有财务收支审计方法，也有 宏观分析方面的要求。绩效审计的方法不在于多先进而在于管用，审 计人员要善于做到“抓住一点不及其余”，突出重点完成审计任务。在 审计实施过程中，不仅要采用查阅帐簿等传统审计方法，还应采用如因 素分析、回归分析和项目评估和最优实例复合之类的分析法和评估方 法。加强对传统的审计方法、技术和手段的变革和突破，使审计方式更 加科学化。 参考文献： ［１】赵耿毅．绩效审计指南【Ｍ】．中国时代经济出版社，２Ｏｌ１ ［２］王强．障碍与对策：我国绩效审计透析［Ｊ］．审计月刊，２００３ ［３］钱云飞，李毅．浅析绩效审计的现状、存在问题及其对策们． 江苏省审计厅网，２ＯｌＯ ）Ｉ Ⅳ ｎ射盘ｌ界 ２５９
