森林资源资产离任审计评价指标体系构建

为例，引入压力（P）-状态（S）-响应（R）模型，运用层次分析法（AHP ）构建评价指标体系，对森林资 源离任审计进行评价，以期为自然资源资产离任审计评价提供参考。【关键词】森林资源资产 离任审计 PSR模型 评价指标增加、工业生产产生的废弃物等对环境的破坏，回 答了 “为什么发生”的问题；状态（S）表示特定的

—、引言长期以来，为取得经济的快速发展，以消耗大 量资源为方式的经济增长模式带来了诸多资源与环

时间节点，自然资源和生态环境所呈现的现状，回

答了 “发生了什么”的问题；响应（R ）表示人类 面对如此现状，应该采取哪些措施来减轻、修复对

境方面的问题。雾霾天气、水污染等已经严重影响 到人们的日常生活。面对日益严峻的生态环境以及 不断减少的自然资源，国家越来越重视生态文明建

环境造成的负面影响，回答了 “将如何做”的问题。自然资源资产离任审计与资源环境审计密切相 关，资源环境审计开始介入污染治理和节能减排工

设。党的十八届三中全会明确提出：探索编制自然 资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离

作（1NTOSAI, 2001 ）o通过借鉴较成熟的资源环境审 计方法，可以为自然资源资产离任审计打开新的思 路。基于PSR模型构建森林资源资产离任审计评价

任审计。这是审计工作的全新领域.也是我国独有

的审计形式。目前，学术界对于自然资源资产离任 审计的主体、对象、内容、方法等，有比较成熟的

指标体系，首先需要制定指标设计的原则，以确保

认识，但审计工作如何具体展开，仍然缺乏科学的、 能够被广泛认可的且符合我国实际的审计评价指标

指标体系的科学性和适用性,原则包括可操作性原则、

动态性原则以及适应性原则。本文对此进行探讨。二、森林资源资产离任审计评价指标体系构建体系和评价方法。1979年，加拿大统计学家Rapport和Friend

提出\"压力一状态一响应\"（pressure-state-

response,PSR） 模型，其后在20世纪十年代，

（一）森林资源资产评价指标体系架构为了客观评价领导干部对于森林资源资产的受

经济合作发展组织（OECD）与联合国环境规划署

（UNEP ）应用该模型进行环境问题的研究。该模型

托责任履行情况，按照构建原则和PSR模型的基本 思路，同时运用AHP法，将整个指标体系划分为四

逻辑体系非常清晰地体现了人类与环境之间相互作 用的关系。人类不断地从自然环境中获取所需的物 质生产资料，同时也会将废弃物排出，这些行为必

级递阶层次结构，包括最高层、准则层、要素层、

指标层。指标体系架构如下表所示。指标体系架构表最高层准则层然会导致自然资源储量的变化以及环境质量的改变。 这些改变反过来会影响人类的生产生活，进而人类 社会会主动制定相关，并通过思想和行为的改

要素层经济増长压力指标层城市化水平；林业产值占GDP比重林木实际釆伐占计划比重；森林火 灾受害率；林业有害生物成灾率森林覆盖率；活立木蓄积量；宜林

变做出相应的改善措施。如此循环，便构成了人类

森林资 源资产

压力资源承载压力与环境之间“压力一状态一响应”的关系。在自然资源资产离任审计评价指标体系的PSR

受托责 任履行

自然资源资产状态状态模型中，压力（P）表示人类的各项活动对自然资源

情况面积;林地总面积空气质量指舲n级天数占比以及环境的影响，例如人口增长对自然资源的消耗

环境状态*本丈受“2016年上海市精品课程《中级财务会计》”项目资助36新会计（月刊）2019年第5期（总125期）Audit observation •审计观察(续表)度及生态环境好坏。良好的森林系统可以调节气候、

防止荒漠化等，对环境有着非常显著的益处。森林

投资保护响应退耕还林投资；森林资源利用及养

护投资；造林成活率；森林投保率覆盖率=辖区内森林面积/该地区总面积x 100%o响应《森林法〉及相关落实符合率;制度响应(2) 活立木蓄积量。一定范围内土地上全部树

项目环评执彳亍率木蓄积的总量。随着技术的不断进步，可以利用RS 人文响应领导干部参加剧啲比例；公众满 和GIS等技术估测出地区的活立木蓄积量。意度(3) 宜林面积。宜林地是指适合于种植林木的

指标层内容概述(二)土地，其生产能力较强，若能充分利用宜林地进行 1. 经济增长压力造林育林、扩大森林面积，可保持自然生态平衡，

(1 )城市化水平。是一个地区经济发展水平的

同时还可促进经济的发展。宜林面积是国土资源部

重要标志。高速城市化需要消耗森林资源来发展经 门统计的该地区适宜种植树木的土地总面积。济，需要通过砍伐树木开辟空地来建立商业集中区

(4) 林地总面积。林地是森林资源的重要组成

等等，这可能会使得森林资源资产承受巨大的压力。

部分，经过合理开发可以为人类的生产生活带来诸 城市化水平=城镇人口 /总人口 x 100%o其中，城 多便利。然而有很多地区为了快速发展经济，将林

镇人口指领导干部任职期间当地非农业人口总量。地转开发为商业集中区，导致林地资源不断减少。(2 )林业产值占GDP比重。林业产值就是以货

4. 环境状态币形式表现的营林生产部门劳动者在一定时期内生 空气质量指数M II级天数占比。森林资源除了

产的、以多年生木本植物为主体的林产品产量。总 经济效益外，还有诸多环境效益，例如对空气质量 产值=产品产量x价格。国内生产总值数据可从年

改善有着巨大的帮助。虽然空气质量的好坏受很多 鉴中获得。从林业产值占比可以看出该地区经济发

因素影响，但是可以通过衡量这一指标看岀该地区

展对森林资源的依赖程度。林业产值占GDP比重= 环境质量状况。空气质量指数m II级天数占比=指

林业总产值/国内生产总值x 100%o数达到II级以上的天数/总天数X 100%。2. 资源承载压力5. 投资保护响应(1 )林木实际采伐占计划比重。森林资源资产

(1 )退耕还林投资。农业经济的发展固然重要，

是有限的，过度砍伐会超出资源的承载范围，引起

然而通过将林地转为耕地的方式也带来了诸多弊端， 土地荒漠化等一系列问题。每年林业管理部门下发

如水土流失、土地荒漠化等问题频频发生。为此，

林木计划采伐指标，可以根据实际采伐量与计划之 部门需要投入资金进行退耕还林，通过统计该

比考查领导干部对森林资源资产的利用及保护情况。

项投资金额，可以在一定程度上体现领导干部对森

林木实际采伐占计划比重=林木实际采伐量/计划 林资源资产乃至生态环境的重视程度。采伐量x 100%o(2 )森林资源利用及养护投资。对森林资源的合

(2) 森林火灾受害率。火灾对森林的破坏巨大,

理利用在一定程度上可促进其恢复再生长，但是需要

通过火灾受害率可以看出，领导干部对森林资源资

定期或不定期地对森林资源进行养护管理。对森林养 产的重视程度。森林火灾受害率=受火灾灾害的森 护投入资金的统计，也可以看出领导干部的履职情况。林面积/森林总面积x 100%o(3) 造林成活率。该指标可以很好地体现一个

(3) 林业有害生物成灾率。林业有害生物是指

地区植树造林的效果。造林成活率=单位面积苗木 对森林正常生长造成危害的虫、病等。有害生物一 成活株数/总的造林数量x 100%o旦成灾，超出承载范围，其造成的经济损失将巨大。

(4) 森林投保率。对森林投保的大多以部

加之生物多样性、环境条件复杂性等因素，其防控 门为主。由于森林资源极易受人为或自然灾害的影

工作相当困难。林业有害生物成灾率=达到成灾标

响，且恢复起来周期较长、成本较高，对森林投保 准的有害生物面积/林业总面积x 100%o可增强其抗风险能力，提高灾后的恢复能力。森林 3. 自然资源资产状态投保率=投保面积/总面积x 100%。(1 )森林覆盖率。森林覆盖率是可以直接反映

6. 制度响应地区领导干部是否重视森林资源资产的指标，该指 《森林法》及相关落实符合率。该指标主要 标的高低充分体现了该地区森林资源资产的丰富程

用来评价各地区是否合理制定了与《森林法》等法

新会计(月刊)2019年第5期(总125期)37审计观察• Audit observation律法规相契合的环保制度，制定后是否认真贯彻落

实，在落实过程中是否对存在的矛盾及时处理等。项目环评执行率。对于建设项目的引进，

部门首先应评估其对环境的影响，不能一昧地以消 耗自然资源或污染环境为代价来换取GDP的增长。

项目环评执行率指标越大，表明对环境及自然 资源越重视。项目环评执行率=按环保评价制度执 行项目数/建设项目总数x 100%。7.人文响应(1 )领导干部参加培训的比例。领导干部是否

具备资源和环境保护的意识.很大程度上决定了该 地区环保落实情况。为改变“先污染后治理”“唯

GDP至上”的错误行为，必须开展对领导干部思想

观念转变的培训。领导干部参加培训的比例=参加

培训领导干部人数/干部总人数x 10()%。(2)公众满意度。一个地区环境及资源状况的

好坏，公众体会最深，也最有发言权，通过满意度调

查，可以获知环境存在的问题，对领导干部形成监督。三、森林资源资产离任审计评价模型及指标权重(—)确定评价模型由于目前对自然资源资产离任审计的评价模型

研究还不够深入，可以借鉴比较成熟的资源环境审 计评价方法，本文选取层次分析法，构建相应的评 价模型：3

7

18S = l；ZXPqXiqYqijxW情况最终得分，P为准则层维度的指标权重，X为

要素层指标权重，Y为经层次单排序检验的指标层 权重，W为指标层中各评价指标的分数，q为准则

层维度，i为要素层维度数量，j为指标层维度数量。评价过程中，对于指标层中的定性指标：公众 满意度，可分为“非常满意、满意、一般、不满意、

非常不满意”五个档次，并赋予具体数值打分计算。 对于定量指标，采用期初比较打分法，将领导离任 时上述指标的实际值与该领导上任时的值进行对比,

若与期初持平，可得80分，若优于期初指标可在此 基础上加分，上限为20分；若劣于期初，则按比例 加倍扣分，从而得到各指标的评分，代入模型中进 行计算，最后得出最终评分。(二)确定指标权重评分值的问题解决后，指标权重也是一个重要 的问题。权重是指标体系中各指标重要程度的体现,

38新会计(月干0)2019年第5期(总125期)这里继续利用比较成熟的AHP法对指标权重进行赋 值，下面是简要的步骤：首先，根据已经构建的递阶层次结构模型，将

需要解决的问题层层分解'其次，构造判断矩阵。即将本层所有指标相对

于上一层某个指标的重要性进行比较，按照1-9标 度法对比赋值，构造出各层次的判断矩阵。最后，计算权重。权重向量W的计算方法有四 种.包括几何平均法、算数平均法、特征向量法以

及最小二乘法。这里可采用特征向量法，其实是求 出判断矩阵的特征值，其对应的特征向量即对应元

素的权重。对判断矩阵进行一致性检验°ci=0k, 厂—n，其中 n-1爲/为最大特征值，n为矩阵的阶数。然后查表获知

随机一致性指标CI

RI的值，计算一致性比率CR=贡。 若CR < 0.1,表明具有相对一致性，且该值越小, 代表一致性越高；若CR M 0.1,则需要重新修正。四、结语对于自然资源资产离任审计而言，评价方法至

关重要。本文只是以众多自然资源中的森林资源为 例进行构建评价指标体系，若是将所有自然资源资

产纳入一个体系中,指标层的指标数目会更多。当然，

自然资源资产离任审计任务艰巨而复杂，若后期能 构建每个单项自然资源资产评价体系，并结合各地 实际情况，将此评价方法固定下来，并定期开展审 计工作，对领导干部自然资源资产利用及保护责任 履职情况会起到更好的监督作用。参考文献[1]张宏亮，刘长翠，曹丽娟.地方领导人自然资源资产

离任审计探讨——框架构建及案例运用山.审计研究，

2015(02):14-20.[2|盛永志.改进自然资源资产离任经济责任审计评价研

究——基于应用平衡计分卡原理启发UL商业会计，

2016(23):41-43.|3]黄溶冰.基于PSR模型的自然资源资产离任审计研究

[J|.会计研究，2016(07):-95+97.[4] 安家鹏.程月晴，安广实.自然资源资产离任审计评价

指标体系构建[J].南京财经大学学报，2016(05):67-76.[5] 陶宇.自然资源资产审计评价指标体系研究[D].云南

财经大学，2017.