维普资讯 http://www.cqvip.com 箜ｌ盟 一． 一一 一一．匡勤一工垂．兰．医釜—韭——————————一 文章编号：１６７２－７８４３（２００７）０１—００９２—０４ 作业成本法在包装成本管理中的应用 汪春晖，朱 霞，马武彪 （后勤工程学院基础部，重庆４０００１６） 摘要我国的市场竞争日趋激烈，产品的复杂程度越来越高，传统成本计算方法已无 法满足对成本精确性的要求。鉴于作业成本￣（ＡＢＣ法）在成本管理领城中的日益普及，重 点探讨ＡＢＣ法在包装成本管理中的运用。通过对某企业包装成本进行实例计算和作业分 析，说明应用ＡＢＣ法可以得到相对准确的包装成本信息，并找出影响包装成本的主要因素 度相应的解决方法，为包装成本管理提供了依据。 关键词 标准成本制；作业成本法；包装成本 中图分类号：Ｆ０４５．４ 文献标识码：Ａ 包装企业的成本管理是包装企业经济管理的一个重要组成部分，在包装管理中占着十分重要的地 位。我国包装企业在包装成本管理上大多采用标准成本制。标准成本制亦称标准成本系统或标准成本 法，包括制定标准成本、计算和分析成本差异以及处理成本差异三个方面所组成的完整系统。标准成本 制将成本计算与成本控制紧密联系在一起，以标准成本为基础，把实际发生的成本与标准成本进行对 比，揭示出成本差异，使差异成为向人们发出的一种信号，以此为线索，企业可以进一步查明差异形成的 原因和责任，并据以采取相应的措施，实现对成本的有效控制。 但是，以标准成本制为代表的传统成本计算方法采用的是单一的数量分配基础，忽略了非财务变量 对成本的影响；而且主要是以物品实体或物流过程为成本计算对象，忽略了其他成本计算对象对成本的 影响，并且将许多成本项目列作期间费用，采用在发生的当期一次性扣除，而不加以分配，因此无法满足 对成本进行精确计算的要求。为此，西方发达国家的许多先进企业应用另一种成本计算方法——作业 成本法，并展现出较好的发展前景。 １ 作业成本法概述 １．１作业成本法的基本原理 作业成本法（Ａｃｔｉｖｉｔｙ—Ｂａｓｅｄ Ｃｏｓｔｉｎｇ，简称ＡＢＣ法），其基本原理是作业消耗资源，产品消耗作业。 它在资源和产品之间引入一个中介——作业，以作业为核心对象，引进了成本动因（Ｃｏｓｔ Ｄｒｉｖｅｒ），依据 不同成本动因分别设置成本库（Ｃｏｓｔ Ｐｏｏ１），再分别以各成本计算对象所耗费的作业量分摊其在该成本 库中的作业成本，然后汇总各成本计算对象的作业总成本。作用成本法将制造费用（包括直接费用和 间接费用）按不同动因分配到一系列成本库中进行归集，然后按各自的动因进行分配。这样，成本库中 归集的制造费用更具同质性，费用分配与分配标准之间更具因果关系，每个产品所被分配的成本也更能 代表其所实际消耗的资源。 １．２作业成本法与传统成本法的比较 ＡＢＣ法是为了提供更准确的成本信息而对传统成本计算方法所作的改进，并不是完全否定传统成 本法，它的目的在于通过对生产流程作更细致的分析，更到位地分配间接制造费用。它和传统的成本计 收稿．日期，＇２００６—１０—０９ 作者简介：汪春晖（１９８３一），男，安徽省东至县人。硕士生，主要从事军用物资包装研究。 维普资讯 http://www.cqvip.com 算方法所分配的对象都是产品或服 传统雹奉｛去＝ｌ赉泺卜—Ｉ．ｌ－．．．—— ｛赉泺成奉分配Ｈ务所耗费的资源，只不过具体分配的 ｌ－—－－——・－． ———－－－—Ｊ ｌ－—．．．．一产品Ｉ 过程不一样，所以得出了不同的单位 产品 Ｌ．．，． 一Ｌ—－－－——－－－． ．．．．＿－Ｊ Ｌ．．．．．＿一 Ｌ 成本。图ｌ显示了作业成本法与传统 圈１两种成本法的比较 成本法的区别。 ２作业成本法下的包装成本计算实例 本文选取我国某包装企业瓦楞纸箱的生产为对象，运用作业成本法进行实例分析。该企业引进 了很多先进的技术设备，已具备了先进制造环境的特点，手工作业的比重相对降低，这样将更明显地 体现作业成本法的有效性。按照“作业消耗资源，产品消耗作业”的基本原理，作业成本核算的基本 过程如下。 表１资源成本表元 ２．１ 确定和计量消耗的资源 资源项目 费用 一 一本资源，直项接目计，将入能该够特直定接产地品确（服定务为）某成特本定，产其余品部（服分务划）入的作资业源成蓁本 划。某为直月接包成装 ： ．Ｉ ． ： 。： ：。 。 的资源成本如表１所示。 成本ｆ库房租金 ７ ０００ ２．２确定和计量产品消耗的作业 一． ．上塾鱼型旦业 作业的类型和数量会随企业的不 同而不同，应在了解作业流程的基础 上对其进行分解、归并盾确定各个作 业，将作业分解成最基本的实践活动 来列示。笔者把该企业的主要作业划 分为：会计、管理、合成、定型、冲切、模 切、印刷、验收８项，如图２所示。笔 者选择其中的关键作业，即会计、管 理、定型、冲切和印刷５种关键作业， 圈２作业流程圈 建立５个作业中心。 ２．３确定成本库。选择成本动因，并归集成本 根据上面划分的作业中心，设立其对应的成本库，将各作业中心的成本归集到相应的成本库中。这 样，共设５个成本库，即会计成本库、管理成本库、定型成本库、冲切成本库、印刷成本库。 （１）管理成本库。这是包装企业的一项主要作业，为企业发展做出科学决策，包括总体规划费用、 业务费用、组织协调费用及管理信息费用等，为了简化计算，选择直接人工工时为这一成本库的成本 动因。 （２）会计成本库。为管理的科学决策提供依据，其费用主要是预算费用、核算费用、财务信息费用 等，因此，以直接人工工时为这一成本库的成本动因。 （３）定型成本库。该作业主要有热定型和冷定型两种，与原料的体积有关，故选择原料体积作为成 本动因，单位为ｍ，。 （４）冲切成本库。冲切成本库的主要费用包括大型设备的折旧费、大型设备所耗燃料费用等，这些 费用都与纸张面积有关，因此选择纸张面积作为该成本库的成本动因，单位为ｍ 。 （５）印刷成本库。印刷费用的成本动因可以是包装件面积、包装件数量等，这些费用也都与面积有 关，因此选择纸张面积作为该成本库的成本动因，单位为ｍ 。 下面将某月包装的各项费用归集到各成本库，如表２所示。 维普资讯 http://www.cqvip.com 表２费用归集裹 元 ２．４统计成本动因量。并计算动因费率 成本动因费率是成本库成本与成本库的成本动因总量之比，即每单位成本动因所引起的制造费用， 现在以包装企业的第ｉ成本库为例，其计算公式如下： Ｓ ＝ｃ／ｄ ，ｉ＝１，２，…，ｍ （１） 式中：ｓ 为第ｉ成本库的成本动因费率； 袁３成本动因费率计算裹 ｃ 为第ｉ成本库的总成本； 为第ｉ成本 库的成本动因总量。 根据式（１），成本库的成本动因费 率的计算见表３。 ２．５成本库费用的分配 有了成本动因费率之后，可根据各 产品消耗各成本库的成本动因的数量，进行成本库费用的分配。每种产品从各成本库分配所得的费用 之和，即为每种产品的费用分配额。包装企业的第＿『种产品的费用计算公式如下： ＝ ，ｆ－ｌ，２，”‘，ｍ； （２） 式中：Ｋ』ｌ为第＿『种产品分配得到的费用；ｓ 为第ｉ成本库的成本动因费率； 为第＿『种产品消耗 成本库的 成本动因量。 根据式（２），可得包装企业各成本库费用分配，见表４。 裹４成本库费用分配裹 会计 瞥理 定型 冲切 印刷 合计 ３ 两种成本法所得结果比较 对Ａ、Ｂ、Ｃ ３种产品以直接人工工时 裹５两种成本核算下费用分配差异对比 和直接材料费用为比率计算得出传统成本 法下的费用分配（计算过程从略），并与作 业成本法得出的结果进行差异分析，其费 用分配差异对比见表５，其中：差异额＝作业成本法核算的费用一传统成本法核算的费用；差异率＝差 鼻额／传统成本法核算的费用。 ３种产品在两种成本法核算下产生费用差异的原因就在于它们在各类作业上消耗的作业量比例不 等于其比例工时的比例，因而以产品消耗动因量为基础进行核算的作业成本法与以工时进行核算的传 统成本法的计算结果是有很大差异的。 维普资讯 http://www.cqvip.com ９５ 与传统成本法相比，作业成本法采用的是合理、有效的多标准、多步骤的分配方法，使成本核算深入 到资源、作业层次，使成本的可归属性大大提高，并缩减了以人工工时为标准分配的费用比重，从而提高 了成本信息的准确性。具体而言，作业成本法有如下优势； １）成本内容的合理性 传统成本法中，产品成本指产品的生产成本。只包括与生产产品直接关联的费用，如直接材料、直接 人工费用等，并按成本用途设置成本项目，而将组织、管理等费用作为期间费用来处理。作业成本法中， 产品成本指完全成本，包括与生产产品相关的、合理的、有效的费用，如业务费、信息费，搬运费等，并按 作业类别设置成本项目，这种方法只强调费用的合理性、有效性，而不论其是否与生产产品有直接关系。 ２）成本核算对象的多层次性 传统成本法是以最终产品作为核算对象。而作业成本法，不仅关注产品成本，而且关注其产生的原 因及形成的全过程，将资源、作业、作业中心都作为成本核算对象。因而，作业成本法的成本核算对象是 多层次的。作业成本法的核算过程中，核心集中在生产对资源消耗的各个具体环节中，能使管理者准确 把握各项作业活动，监控其成本的形成和累积过程，能更好地执行责任会计制度，实现责任会计目标，改 善企业内部管理。 ３）成本分配的科学性 传统成本法只采用较为单一的分配标准，如人工工时，将费用直接分配、计入各种产品的成本中，这 就无法正确反映不同产品、不同技术因素对费用产生的不同影响。因而传统成本法只是一种近似的分 配方法。而作业成本法采用的是多标准的分配方法，成本的形成与各资源的消耗是密切相关的，分配费 用着眼于成本的来源，将费用的分配与产生原因联系起来。 ４ 结 语 综上所述，包装成本管理应用ＡＢＣ法是适合的，也是必要的，通过以上计算分析，更说明是可行的。 在当前总成本呈上升趋势的情况下，一般的成本管理已不能满足包装成本管理的要求，甚至于会误导企 业的发展方向。在包装成本管理当中应用作业成本法可以优化企业管理，对正确地引导企业的管理者 做出有利于企业发展的决策，具有重要的现实意义。需要引起注意的是，作业成本法也有其局限性，因 此，企业在使用作业成本法的时候，一定要量体裁衣，这样才能取得良好的效果。 参考文献 ［１］傅桂林．物流成本管理［Ｍ］．北京：中国物资出版杜．２００５：２７７・３０５． ［２］韩永生．包装管理、标准与法规［Ｍ］．北京：化学工业出版社，２００３：９１—１０９． 【３］陈瑶瑶．成本性态的新理念——作业成本法［Ｊ］．湖南科技学院学报，２００５，２６（８）：４９－５１． ［４］刘述广，王永峰，贾利宾．价值工程法在降低包装成本中的运用［Ｊ］．物流时代，２００５，（５）：６７． ［５］鹿丽．作业成本法与传统成本法的比较思考［Ｊ］．东北财经大学学报，２００４，（３）：６５—６７． Ａｐｐｌｉｃａｔｉｏｎ ｏｆ ＡＢＣ ｔｏ Ｐａｃｋａｇｅ Ｃｏｓｔ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ＷＡＮＧ Ｃｈｕｎｈｕｉ．ＺＨＵ Ｘｉａ。ＭＡ Ｗｕｂｉａｏ （Ｄｅｐｔ．ｏｆ Ｆｏｕｎｄａｔｉｏｎ Ｓｔｕｄｉｅｓ，ＬＥＵ，Ｃｈｏｎｇｑｉｎｇ ４０００１６，Ｃｈｉｎａ） ＡＢＳＴＲＡＣＴ Ｔｈｅ ｍａｒｋｅｔ ｃｏｍｐｅｔｉｔｉｏｎ ｏｆ ＯＵｒ ｃｏｕｎｔｒｙ ｉｓ ｂｅｃｏｍｉｎｇ ｉｍｐｅｔｕｏｓｉｔｙ ｄａｙ ｂｙ ｄａｙ，ｔｈｅ ｍａｎｕｆａｃｔｕｒｅ ｉｓ ｃｏｍｐｌｉｃａｔ￣ ￣ａｄｕａｌｌｙ．ａｎｄ ｔｈｅ ｔｒａｄｉｔｉｏｎ ｃｏｓｔｉｎｇ ｃａｎ’ｔ ｓａｔｉ￣ｔｈｅ ｒｅｑｕｅｓｔ ｏｆ ｃｏｓｔ ａｃｅｕｍ￣．Ｓｉｎｃｅ ｈｅ ａｔｃｔｉｉｔｖｙ ｂａｓｅｄ ｅｘｉｔｉｎｇ ｉｓ ｐｒｅｖａｌｅｎｃｅ ｉｎ・ ｅｒｅａｓｉｎｇｌｙ ｉｎ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ｆｉｄｄ。ｉｔ ｉｍｐｏｒｔａｎｔｌｙ ｉｓｃｕｓｓｅｓ ｄｔｈａｔ ａｐｐｌｙｉｎｇ ＡＢＣ—ｍｅｔｈｏｄ ｉｎ ｐａｃｋａｇｅ ｃｏｓｔ ｍａｎａｇｉｎｇ．Ｔｈｒｏｕｇｈ ｅｘａｍｐｌｅ ｃａｌｃｄａｔｉｏｎａｎｄ ａｃｔｕａｌｉｙａｔｎａｌｙｓｉｓｔｏ ｐａｃｋａｇｅ ｃｏｓｔ ｏｆａ ｃｏｒｐｏｒａｔｉｏｎ，ｉｔ ｓｈｏｗｓｔｈａｔ ａｐｐｌｙｉｎｇＡＢＣ—ｍｅｔｈｏｄ ｃａｎ ｏｂｔａｉｎ ｒｅｌａｔｉｖｅｐｒｅｏｉｓｅ ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ ｏｆ ｐａｃｋａｇｅ ｃｏｓｔ．Ｂｅｓｉｄｅｓ ｉｔ Ｃａｎ ｆｉｎｄ ｔｈｅ ｍａｉｎ ｆａｃｔｏｍ ａｎｄ ｃｏｒｒｅｓｐｏｎｄｉｎｇ ｓｅｔｔｌｉｎｇ ｍｅａｎ８ ｗｈｉｃｈ ａｆｆｅｃｔ ｔｈｅ ｐａｃｋａｇｅ ｃｏｓｔ， ａｎｄ ｉｔ Ｃａｎ ｐｍｖｉｄｅ ｇｉｓｔ ｆｏｒ ｍａｎａｇｉｎｇ ｔｈｅ ｐａｃｋａｇｅ Ｃｏｓｔ． Ｋｅｙｗｏｒｄｓ ｓｔａｎｄａｒｄ ＣＯＳｔ ｓｙｓｔｅｍ ａｃｔｉｖｉｙ ｂａｓｅｄ ｃｏｔｓｔｉｇ；ｐａｃｋａｇｅ ｃｏｓｔ ｎ
