我国会计发展的回顾与展望

经济越发展，会计越重要。会计总是与特定的经济环境相适应，并随着它的发展而发展。在建国初期到现在六十多年里，我国会计的发展可以说是跌宕起伏。从建国初在计划经济下建立起的会计核算与会计教育科研体系，到对我国会计核算及会计教育科研体系的破坏；从改革开放初期，会计随着经济的发展而从新起步，到现在我国会计体系正在与国际接轨，我国的会计发展取得了举世瞩目的成就，并将奔向新的辉煌！

一、 我国会计发展的回顾

（一）会计工作的整顿、恢复和重建

１.会计理论界思想上的拨乱反正

在中，对我国会计工作形成的一些行之有效的规章制度，被作为资本主义的东西而遭到无情批判，经济社会次序遭到破坏。1978年党的十一届三中全会以后，国家确立了以经济建设为中心的战略指导思想，使中国经济发展进入了一个新的运行轨道，会计作为经济管理的一个重要组成部分的地位开始重新得到人们的认识。为此，当时财政部在总结历史经验和广泛调查研究的基础上，对会计规章制度进行了全面修订，基本建立了与社会主义市场经济要求相适应的会计制度体系。

2.会计理论研究的各学术组织机构系统建立

1980年1月8日，中国会计学会在广东佛山正式成立，从到地方，除建立了按地区、按部门、按行业的全国级、省部级、地市级和县级会计学会外，还有各个不同区域间横向合作以及依托各大院校所建立的民间会计学术研究组织，由它们所定期组织的会计学术研究活动，使之成为繁荣会计理论研究的重要阵地。

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（二）改革会计制度，完善会计准则及核算方法

1.实施企业会计制度改革

随着社会主义市场经济的建立与发展，企业投资主体逐渐向多元化的方向迈进,投资者要求资本保全的呼声越来越高；同时,为了向社会公众(包括外国投资者和债权人)提供可理解的通用会计信息，转变企业会计核算模式,满足不同信息需求者对会计信息的要求,成为需要解决的问题，这些问题的产生对会计制度的全面改革提出了越来越紧迫的要求。

为此，我国于1993年进行了大规模的会计制度改革，企业会计准则(基本准则)和企业会计制度(13个行业会计制度)发布并实施，奠定了会计信息向市场化需求的方向发展的基础。 《企业会计准则》以及13个行业会计制度的制定实施等，使我国初步建立起了与社会主义市场经济相适应的企业会计制度体系,促进了经济改革的进一步深化，促进了社会主义市场经济的确立与进一步完善。并且为了使我国会计准则与国际会计惯例相协调，我国在具体会计准则研究起草过程中，聘请了外国咨询专家为我国会计准则的制定提供咨询服，使我国会计制度逐步实现了与国际会计惯例的接轨,被国际会计界所认可和接受，促进我国进一步对外开放。

2.完善企业会计核算办法

自1992年起，我国加快了经济改革和对外开放的步伐，在企业会计制度方面也进行了相配套的改革，对企业会计制度进行了补充和完善。在关于财政税收制度改革方面，我国规范了企业税制改革的会计核算，根据有关条例及其实施细则，财政部于1993年12月至1994年6月先后制定发布了新税制的会计核算办法，具体包括《关于会计处理的规

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定》、《关于消费税会计处理的规定》、《关于营业税会计处理的规定》以及《关于资源税会计处理的规定》等新税制会计核算办法。这些会计处理规定的发布与实施，规范企业新税制的会计核算，保证和促进了新税制改革的顺利进行；在关于规范企业外币经济业务的会计核算方面，财政部于1994年2月制定发布了《关于外汇管理改革后企业外币业务会计处理的规定》，并于1994年7月2日制定发布了《关于外汇管理改革后有关会计处理的补充规定》，就企业外币经济业务的会计核算作出具体规定。

3.规范企业财务会计报告和会计核算行为

为适应市场经济发展的新形势，规范会计行为，保证会计信息的真实完整，提高经济效益，维护市场经济秩序，全国人民代表大会常务委员会于1999年10月31日审议通过新修订的《会计法》。同时为了规范企业财务会计报告，保证会计报告的真实和完整并合新修订的《会计法》的实施，于2000年6月发布了《企业财务会计报告条例》。《企业财务会计报告条例》对资产、负债和所有者权益等会计要素进行了严格的界定；对使用财务会计报告的部门和机构的行为也作了规定；对重大的会计、或有事项、关联交易、企业合并和分立、重大的投资融资活动等事项披露提出明确要求。根据《企业财务会计报告条例》的要求，对资产、负债、收入、费用等规定了统一的确认和计量标准，基本上实现了我国会计核算标准与国际会计准则等国际会计惯例的充分协调。

（三）借鉴国际会计，实现会计准则的国际趋同

20世纪90年代后期，随着社会主义市场经济的初步确立、资本

市场的发展,适应现代企业制度改革的进程,我国加快了会计制度国际化

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的进程，制定发布了一系列具体会计准则，以规范公司企业的会计核算行为，以适应我国企业参与国际经济大循环的需要。

中国加入WTO以后，标志着中国的对外开放进入了一个新阶段，中国将在更大范围和更深程度上参与国际合作。2000年12月28日发布了《企业会计制度》，引入了实质重于形式的原则、资产减值的概念，修订后的债务重组，非货币性交易更多地考虑了会计信息的可靠性。其后,2000年和2001年又陆续发布了无形资产、或有事项、借款费用、租赁、固定资产、存货和中期报告准则； 2003年发布了《证券公司会计制度——会计科目和会计报表》，2004年发布了《小企业会计制度》等一系列专业核算办法, 这些高度稳健的会计和会计标准的建立,不仅提升了会计信息质量,加强会计信息的可靠性；而且增强了我国企业的长期发展后劲，提高了我国企业的国际竞争能力。

2006年2月15日，财政部发布了新的企业会计准则。新的会计准则包括一项基本准则和3具体准则，此次新企业会计准则的颁布实施一方面是适应企业自身经济发展的需要，另一方面也是对中国加入WTO，会计准则全球化趋同趋势的必然选择。这套标准体系与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、实施的会计准则体系。可以说，这套会计准则体系的实施，是适应经济发展进程的需要，是完善市场经济的需要，是维护社会公众利益的需要、是加强对市场监管的需要，更是推进我国会计国际化的需要。这套会计准则体系的实施，企业会计信息的质量和透明度可望得到进一步提高，企业会计信息在国际范围内交流、使用、判断和评价的基础和平台将得以建立并不断完善，从而更好地满足投资者、债权人和其他利益关系人等有

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关方面对会计信息的需求，进一步规范企业会计行为和会计秩序，有力维护公众利益。

二、 当前我国会计体系存在的问题分析

（一） 会计监督弱化，内部控制不够健全

1.会计监督职能的弱化导致会计信息失真

由于受局部利益或个人利益的驱动，会计工作违规违纪，弄虚作假的现象时有发生，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了投资者、债权人以及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观和管理的正常进行。会计监督主要是监督者利用会计信息对被监督者进行监督。所以，会计信息的真实性特别重要，只有会计信息真实，监督才有效。虽然社会监督对上市公司有一定的约束力，但可操作性差且效果较差。而对于非上市公司的监督效果及其操作性更差。因为社会监督要支付高额的审计费用，这样就不得不考虑成本和收益等因素。

2.企业负责人会计意识薄弱，对其约束机制不健全

长期以来人们存在一种错误观念，认为会计就是记账，企业管理者会计知识甚少。没有认识到会计本身的规律性和在企业生产经营过程中的重要性，未从根本上认识到虚假会计信息对国家经济良好运行的危害是致命的。致使一些企业的管理者为了追求自身短期利益最大化。指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项。

3.企业内部控制不够健全

如果企业内部控制机制不健全，会计监督的职能就难以发挥其作用。在现代企业制度下委托经营者对企业财产进行监督是必然的，为维护企业财产的安全与完整而建立健全内部控制制度也是非常必要而且是至关重

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要的。但有些企事业单位规章制度不健全，一方面缺乏各种监督制度，甚至连起码的内部审计机构或人员也不设置，即使有而且较健全，也不落实、不执行、不考核，形同虚设。另一方面随着计算机在会计领域的广泛运用，作业人员技术要求较高，相关的内部控制制度难以落实，违纪违规行为更易发生，会计监督难度增加。

（二） 会计信息披露内容不全面，方式不合理

1.会计信息披露内容不全面

会计信息披露内容不全面，影响报表使用者做出正确决策表现为公司对应披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就轻的手法，故意夸大部分事实、隐瞒部分事实，误导投资者。有的公司甚至对一些重大事件不予披露。这些重大的违法、违规事件在被查处之前有关公司根本没有通过任何方式予以披露。传统财务报告是以历史成本为基础反映过去的财务状况和经营成果。历史的财务资料是进行决策的重要依据，但是决策活动的最显著特征是对未来投资活动的筹划或规划，是一种包含有预期的经济行为。现行的会计信息披露未能对未来的有关财务信息进行披露。尤其是在当今的信息社会中，不确定性信息比以前更多、更突出，而目前的报表却无法披露与企业有关的各种不确定信息，从而影响报表使用者做出正确决策。

2.会计信息披露方式不完善

会计信息披露方式不完善，难以满足不同信息使用者的需求目前，采用固定格式、固定模式的披露方法受到越来越多的质疑。这种方法一般都采用三张基本报表和附表加很少的报表附注形式进行披露，没有考虑不同使用者之间的信息需求的差别和使用上的差别。至于临时性会计信息披

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露，则往往只发一个简单的公告，或说一些不相关的话，投资者据此很难做出正确的判断。

（三） 会计准则国际趋同中因特殊性所产生的问题

1.会计信息的使用者的特殊性

与西方发达国家相比，我国会计信息使用者的构成、对会计信息的需求、关注程度和角度有很大的差距。我国大多数上市公司属于国家控股企业，可能自觉或不自觉地干预企业经营，导致会计信息可能掺入较多的人为因素；另一方面，上市公司中，不流通的国有股、法人股占绝大多数，社会公众流通股大多数是由分散的个人或小股东持有，他们通常缺乏投资经验和基本的财务会计知识，投资决策很少依赖于科学的财务报表分析，这就导致相关股东对公开披露的财务报告信息的关注、灵敏度不高。在需求者对信息质量要求不高、不强烈的情况下，自然很难期待出现高质量的会计信息。

2.我国业绩评价体系的特殊性

我国对企业的业绩评价一直都很突出利润指标，利润发展水平比现金流量受重视。企业上市、配股、发行债券、暂停上市和终止上市时，我国的公司法和相关证券法都对利润指标有专门规定，更加凸显利润的重要性。而在IASB 制定的准则中，重点放在资产负债表，更加重视资产、负债的定义和反映，其提供的信息侧重于预测企业未来的现金流量。而且，IASB 正准备将利润表改造成全面收益表，全面收益表将向信息使用者提供单位的整体绩效。用人单位也可以对现有的沟通渠道进行调整、组合，删除一些效率低下的或没有实际效果的渠道，增加一些新型的、速度快、效率高且乐于被职工接受的渠道，同时要考虑到各种不同渠道的相互补

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充。在具备比较完善的沟通渠道之后，还要注意及时排除沟通渠道中的障碍，使绩效沟通能够顺畅进行。

3.市场经济有待于进一步完善

公平竞争的交易环境尚在建立和完善中，企业之间的交易行为还存在一些不规范之处，这对会计如何真实、公允地反映这类交易提出了挑战，也导致了公允价值难以形成。尤其是众多的国有企业，规模较大，涉及的领域较广，相互之间关联方交易相当普通，其中不乏显失公允的交易。

三、我国会计体系存在的问题的解决对策

（一）提高会计监督地位，健全企业内部会计监督制度

1．完善监督检查机制， 加大执法力度

要建立单位内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体

系。加强单位内部监督，建立健全单位内部会计核算制度和财务管理制度，充分发挥会计人员的监督作用。加强社会监督，发挥会计师事务所等社会中介机构的监督作用， 对各单位在审计过程中发现和查出的问题，要依据《会计法》从严处罚。加强国家监督，国家监督即主管部门的监督，主要是以财政、审计、税务部门为主，完善主管部门的会计监督和检查机制。

2．改革会计规范管理

改革会计规范管理，强化间接管理职能。我国一直实行的是

高度集中的会计管理。随着社会主义市场经济的建立和发展，这种已成为经济发展的一种障碍。近年来，国家在这方面进行了相应的改革，并取得了很大进展，但会计规范管理并没有根本的改变。在对会计活动进行控制、干预的问题上，国家和会计职业团体应是并重的，

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一方面应在整体上把握方向， 大的方面管住管好，具体的会计活动通过完善立法的角度进行间接管理，而不直接参与；另一方面，要充分发挥会计职业团体等民间组织的作用，加强会计组织的自律行为。

3．改革现行的会计人员管理

长期以来，我国一直实行的是单一的“国家型”管理，即对会计人员实行直接管理。随着经济改革的深入，以公司制为代表的现代企业制度正逐步形成， 这就要求在强调会计监察职能的同时，必须加强会计的反映、预测、决策、参与企业经营管理的职能。宏观上，各级财政部门应以对会计人员的适度管理为原则， 减少行政干预，主要采取指导形式进行管理，同时加强法律约束，完善会计监督。微观方面，将会计回归企业，赋予企业会计人员参与经营管理的必要权限， 同时健全企业内部的约束机制和激励机制，从而充分发挥会计管理职能， 实现会计的内在价值。

（二）立足本国国情，树立创新意识

1. 立足于我国国情，提高我国在会计国际趋同中的地位

我国目前的会计环境与西方发达国家相比，存在一些差别，但我们不应该过分强调会计环境的差别，固步自封，而应该以发展的眼光来看待差别。会计准则的国际趋同是互动的过程，我们应该以积极的姿态，以各种方式参与国际会计准则的制定过程。如培养精通国际会计的专家，动员学术界和实务界有关人士共同研究我国会计国际化问题，争取在IASB 中拥有更重要的地位和发言权等。使国际会计准则能够更多地体现我们发展中国家的情况和需求，力求找出国际认可的解决我国实际会计问题的方法，从而化被动为主动，变不利为有利，维护我国的经济利益。

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2.树立创新意识，强化终身学习的理念

知识经济时代，知识淘汰速度加快，学习不再是人生某一阶段受一次性教育就一劳永逸的事情。终身学习成为社会和国民的共同目标，也是会计人员必须坚持的，只有这样才能跟上时代的步伐，适应工作的需要。

（三）完善会计信息披露的规制

1.制定信息披露质量标准

数据的真实、准确是信息披露最基本的要求。由于信息技术方面尚

不成熟，原有的信息收集、传递和处理程序效率低下，信息滞后严重，影响了信息披露作用的发挥。因此，必须通过相应的措施来加快信息处理过程，提高信息质量：第一，统一信息披露的口径。要充分利用网络信息技术，建立一个网络信息平台，将及企业所提供的信息置于同一平台之上，在不同机构提供的数据之间建立联系；第二，统一会计信息披露内容。现有的会计信息披露制度没有解决许多可操作性的问题，如大股东应披露的会计信息必须包括哪些内容，对公开披露信息的虚假性、严重误导性或重大遗漏的界定等都没有明文规定，以致各上市公司的会计信息披露内容不一，相互间可比性差；第三、对不同行业实行有差异的、针对性更强的信息披露要求，尽快发布保险、银行、证券等特殊行业上市公司的持续信息披露特别规定。规范会计信息质量标准，可以避免上市公司为了自己的利益而对不同部门上报不同数据的舞弊现象的发生，从而使信息使用者获得更为真实的信息。

2.加强信息披露的质量控制

我国还处于社会主义市场经济初级阶段，在这种经济下，市场发育还不完善、不规范，因此必须依靠强有力的行政手段来实施对会计信息

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披露的质量控制与监管。第一，设立以财政部为主，主管的监管核心，避免形成多头监管的不利局面，提高监管的权威性；第二，各职能部门披露的相关信息要由专门机构统一收集并进行科学的处理，确保各种信息的一致性，同时各部门还要披露有关的法规及相关部门的职责权限，帮助投资者在发生相关问题时知道有什么样的法律法规可依，通过哪些部门来维护自己的权益；第三，要充分发挥中介的作用，对于披露的会计信息要经过注册会计师的审计，而对于各种质量等方面的信息要经过相关评估机构的鉴证；第四，要形成健全的信用机制，制定一整套较为完备的信用评分体系，建立公司的信用档案，充分发挥信用评级的激励和约束作用。

四、我国会计未来的发展趋势

国际互联网的诞生，使传统的会计业务有了突飞猛进的发展，逐渐走向网络会计的时代，为了实现对会计信息的完全交流和共享，适应对未来信息格局的挑战，促进网络会计的发展显得十分的必要。促进网络会计发展可以采取以下措施：

（一）网络会计进一步走向成熟

1.提高计算机及网络系统的安全性和保密性

首先,应合理选择网络结构,优化网络硬件,保证网络的安全性及可维护性。其次,要在技术上考虑。对重要的计算机系统加电磁屏蔽,以防止电磁辐射和干扰。

2.提高人员素质

网络会计要求会计人员不仅能进行计算机操作,还要求能解决工作中出现的各种问题,所以应积极培养能掌握现代信息技术和现代会计知识及

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管理理论与实务的复合型人才。目前在我国,既懂得网络信息技术,又具备商务经营管理知识,且精通会计知识的复合型人才还非常缺乏。

3.提高软件的网络技术

规范会计软件的研究开发问题。首先,国家应成立专门机构对会计软件进行管理,对已被财政部审批的软件进行统一管理,统一规范,将较完善的软件进行统一,形成规范化产品,并及时制定出一些财会软件的基本规范和通用标准。其次,在网络会计软件开发设计中,要扬长避短,增加会计软件的管理功能。

（二）会计学向边缘化化、综合化、细化方向发展

如今，随着经济和科技日益迅猛的增长和发展，传统的会计科学也将逐渐被新型的会计科学所替代，正向着多层次和多元化的方向迈进！ 1.会计学向边缘化方向发展

会计学的边缘化,是将其他现代科学的理论、方法与会计学的理论、方法相结合进行研究而发展会计学的过程。会计科学与其他科学的融合发展,主要是: (1)融合现代科学理论与方法发展新兴会计科学。(2)融合现代科学理论与方法发展新的会计理论与方法。(3)移入其他科学理论与方法，完善会计理论与方法体系,发展会计科学。 2.会计学向综合化方向发展

会计学的综合化主要是：(1)对全部会计学科的综合，把各种相互联系的会计分支学科作为一个总体进行研究。(2)对各类会计学科的综合，把各种分支会计学科中性质相近的学科作为一类进行研究。(3)对会计学科比较的综合，将性质相近或相同的几门会计学科进行比较研究。 3.会计学向细化方向发展

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扩大会计领域,从实际出发,探讨适应国民经济高速发展、科学技术进

步和加强经济管理需要的会计分支学科。会计内容的深化,既是适应客观需要的过程,也是人们对会计内容提高认识的过程,两者的结合,才形成某些专门的会计分支学科。这种专门性会计分支学科的发展,主要是会计学中基本学科财务会计学和管理会计学的细化。财务会计学的细化,如对某方面进行专门核算的需要,而形成的《质量会计》、《租赁会计》、《破产会计》、《物价变动会计》和各种部门会计;管理会计的细化,如对某方面进行专门管理的需要,而形成的《决策会计》、《经济责任会计》和《控制会计》等。

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参 考 文 献

[1] 蔡光学 浅谈网络会计的发展 2007 (1)

[2] 赵军天 浅析会计准则的国际化 财会研究 2005（2） [3] 张彩珍 浅谈会计信息披露[J] 经济师 2008(5)

[4] 岳琴 上市公司会计信息披露存在的问题与对策[J] 合作经济与科技2008(5)

[5] 陈旭 公司治理结构与会计信息质量[J] 科技创新导报 2008(11) [6].陈晓坤 廖丽君 论网络经济时代的网络会计[Ｊ] 生产力研究 [7] 陈敏昭 会计信息失真问题研究[ J] 兰州商学院学报 2003（11）. [8] 吴广垠.国内公司内部治理中会计信息披露问题研究[J].现代商

业,2008(2).

[9] 郝佩华、祖兰兰。完善会计委派制应注意的几个问题[ J] .吉林财税， 2002‚

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[10] 朱高峰.自主创新:把技术与经济融为一体[N].光明日报,

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