财济与法 ２０１０年（第３９卷）第５期 论内部审计在我国审计监督体系中的地位和作用 杨志民 （天水长城电器有限责任公司，甘肃天水７４１０１８） 摘要：内部审计是部门、单位加强财政财务监督的重要手段，是国家审计系统的组成部分，建立内部审计监督制度，以健全 内部控制、严肃财政纪律、改善管理、提高经济效益。本论述从内部审计在企业中各个方面的联系、制约相互之间的关系中， 论述其地位和作用的科学性，使内部审计真正成为现代管理不可缺少的重要部门。 关键词：企业内部审计；审计监督；性；经济效益 根据《审计署关于内部工作的若干规定》“内部审 计是部门、单位加强财政财务监督的重要手段，是国家 审计系统的组成部分，国家行政机关、企事业单位应建 立内部审计监督制度，以健全内部控制，严肃财经纪律， 改善管理，提高效益。”因此在加强国家审计机关，实行 审计监督的同时，还要加快组建部门、单位的内部审计 机构，开展内部审计监督。 企业的内在要求来自社会化的生产经营，来自企业作 为社会经营者的地位。不管是什么社会形态，只要是从 事社会化的生产，就必须实行科学的管理和监督。马克 思对这个问题有过精辟的论述：“过程越是按社会的规 模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制 和观念总结的簿记就越是必要。因此簿记对资本主义 生产比对手工业和农民的分散的生产更为必要，对公 有制生产比对资本主义生产更为必要。”马克思在这里 直接讲的是簿记，是会计监督，但如果从广义来理解， 也包括审计监督和在社会化大生产条件下的各种监督 和控制。因此，我们现在多元化的生产经营是社会化的 １ 企业内部审计的定义 审计是一种具有性的管理与监督活动，随着 经济的发展，特别是商品经济的发展，企业经营的多元 化，审计的作用越来越重要。企业内部审计是由企业内 部机构人员对本企业及所属部门，平时财政收支及其 经济活动的真实性、合法性、合规性、效益性进行 的审查和评价，并将评审的结果和改进建议报告企业 领导用以查错防弊，用以加强管理、提高经济效益，对 企业进行综合管理和监督。 生产，社会化的生产客观上要求加强管理和监督，这是 不以人们意志为转移的客观规律。然而，这种管理和监 督具有两重性，一方面是社会化生产的要求，另一方面 受社会化生产关系的制约。所以，我们提倡企业内部审 计是社会化大生产的客观要求。生产越发展，会计越重 要，生产社会化程度越高，专业化协作劳动分工越细， 科学技术越发达，内部审计就越重要。 随着经济改革，生产经营的多元化的发展，企 业建立内部审计机构，是企业扩大再生产持续发展的 需要，是企业适应竞争形势的需要，也是企业领导自身 ２企业内部审计的地位 我国的审计监督体系同国家审计是主导，内部审 计是基础和社会审计组成，社会审计有了这“两条腿” 就能够广泛、深入地开展审计监督，就能够保证企业多 元化经营改革的顺利进行，保证经济健康的持续发展。 的需要。企业实行领导负责制后，企业负责人的经济责 任加重了。企业和企业之间的横向联系，企业和外界的 内部审计既是国家审计的基础，又是企业领导的助手 和参谋。它的主要任务是：参与制订经营计划和目标， 经济协作愈来愈多，企业内部经营向多元化发展，企业 的生产经营活动日益复杂。在这种多元化经营的情况 下，负责人要管好企业，必须有一整套科学的管理办 法。这就需要运用多种手段强化内部控制制度，严格企 保护企业财产的安全和完整，使企业的资产增值保值、 审查内部控制制度的健全性，及时地为企业领导提供 经济信息，便于领导决策，审计各项业务活动的效益 性，审查单位对有关的法规，制度的遵守情况等。 业内部的经营管理的规章制度。从我近二十几年来搞 内审工作的经验来看，企业内虽有产、供、销、财、技部 门能为企业提高经济效益提出建议，但这些部门有本 企业内部审计的建立，不仅是为了适应国家审计 的需要，更是企业内部的需要和自身的要求而存在的。 ９６ 身的具体业务，它们不可能用更多的时间和精力去检 ２０１０年（第３９卷）第５期 财济与法 查，分析和研究影响经济效益的原因及提高经济效益 的途径，也没有部门去思考各分厂及遍及全国的 经营部的经营收支情况，资金占用货币回笼情况，应收 帐款的收缴情况，另外，这些部门都是从一个侧面对经 济业务进行管理，有一定的局限性。因此必须设立一个 专门机构，这个机构不管钱，不管物，处于超脱地位，能 够通过财务收支情况，对企业内部各单位履行多元化 经营的情况，进行监督和评议，客观反映实际情况，揭 露经营管理中的矛盾，提出改进的建｝义，成为企业领导 的参谋助手。以我进行内审工作的经验证明，凡是企业 领导认识到内部审计的必要性和重要性，重视这项工 作授予必要的权限，内部审计工作就搞得好，企业就卓 有成效。这些企业在改进管理、提高经济效益、挖掘内 部潜力、盘活资金运转，减少损失浪费，遵守财经纪律 及正确处理各种关系方面都取得好的成绩。 ３企业内部审计的作用 企业内部审计工作是我国审计监督制度的一个不 可缺少的重要组成部分。实行内部审计监督制度，是适 应经济改革、加强国家对财政、财务收支监督的需 要，是企业在多元化经营改善经营管理，提高经济效益 的需要，也是维护财经法纪，转变社会风气的需要。 ３．１监督与服务相结合 不管是什么审计，只要是审计就离不开监督，监督 是审计的基本职能，内部审计也不例外。至于服务，审 计１ 作要为经营事业有效地和顺利地发展服务，要保 证企业的经济活动正确、有效、协调向前发展。监督也 好，服务也好都是手段，而不是目的。目的是发展社会 生产力，满足人们日益增长的物质和文化生活需要。因 此，内部审计既要监督，又要服务。寓服务于监督之中， 寓监督于服务之中。内部审计人员应该成为“经济医 生”，耐心“诊断”，精心“治疗”，不应成为“钦差大臣”只 挑毛病，不解决实际问题，也不应该成为“和事佬”，而 应敢于揭露矛盾，敢于坚持原则，敢于做出客观、公正 的评价。内部审计人员既要耐心服务，又要严格监督。 总而言之，我是一名内审人员，我认为，内部审计的作 用应表现在监督与服务紧密结合上面，不能只讲没有 具体内容的服务，也不能只搞缺乏服务思想的监督。 ３．２内部审计的防护作用，有利加强企业现代化管理 由于内部审计人员长期在本企业，最熟悉企业的 生产经营，不仅了解历史，而且了解现状，最能发现企 业内部不合理的规章制度，能找到要害问题，对症下 药，提出切合实际的建议，堵塞漏洞，查错防弊起到防 护作用。因此企业内部审计具有经常性、针对性、预防 性的特点。能促进企业建立健全内部控制制度，提高科 学管理水平。 ３．３内部审计的制约作用。有利于保护国有资产增值保 值，维护企业合法权益。 内部审计应以经济效益审计为重点。这是因为企 业经济效益的高低是关系企业是否能持续发展生死存 亡的大事，也是关系整个国民经济的头等大事。所以内 部审计要以经济效益审计为重点，经济效益审计是从 财务审计人手，审查财务会计资料的正确性，真实性和 合法性，维护国家利益、维护财经纪律、维护企业职工 利益，抑制非法，保护国家利益的完整性，维护企业的 合法权益。因此，把内部审计的重点放在经济效益方 面，是从发展社会经济，提高经济效益的角度来考虑 的，绝不是为了回避矛盾，为了少得罪人而放弃制约。 更不是不顾国家利益为小集团谋私利。内部审计人员 首先要维护国家和人民利益，同时维护企业和职工的 合法权益，正确处理三者关系，使企业的经济活动不偏 离国家规定的航道，使企业的微观经济活动在国家宏 观决策指导下健康的发展。 ３．４内部审计的建设作用。有利于搞活经济发展企业 多元化的经营，深化企业改革。 从内部审计作用来看，既有防护性，制约性的一 面，又有建设性的一面，而且是以建设性方面为主。审 计的对象是反映经济过程、经济现象的会计资料和其 他经济资料。审计的方法是研究、分析、调查和评价。通 过审计查明会计资料，其它经营决策及它们所反映的 经济活动是否真实正确，不仅能从经济方面审计，而且 还能从技术方面、决策方面达到事前审计，通过审计， 可以客观地直接评价企业经济活动是否合理，是否有 效，及时找出存在的问题，挖掘企业内部潜力，提出改 进意见，摸清企业领导决策，当好经济参谋。所以，企业 内部审计要更好的发挥建设作用，就必须把侧重点放 在事前审计。 ４企业内部审计的特征 企业内部审计是对外部审计定义相对而言。由于 企业内部审计是由企业内部机构人员对本部门所属单 位进行审计，因而它不仅具有外部审计的某些特征，还 具有它独特的特征。事物的特征反映事物的本质，要认 识把握好事物，必须研究其特征。企业内部审计的主要 特征如下： ４．１组织上的性 性是审计的本质特征，这是审计监督区别于 其它经济监督的特点。内部审计也是审计监督体系中 财济与法 ２０１０年（第３９卷）第５期 的一个重要方面，因此它也必须有性。如果没有 性，就不成其为审计了。当然，性有大小之 分，国家审计的性就大些，企业内部审计的 性就相对地小些。企业内部审计的性首先表现在 组织方面。内部审计机构应该是的，它隶属于企 业最高领导。因而内部审计程度的高低取决其隶 属关系，所隶属的领导层次越高，性越大。其次， 企业内部审计的性还表现在审计人员的素质和 态度。审计人员的业务精、素质高就能持客观公正的 态度，就有权威性，从而有助于增强其性。再次， 企业内部审计的性的表现在审计人员行使 领导授予的职权，不受其它部门的干涉，但要行使好 领导授权。企业内部审计人员要善于处理好上下左右 的关系，取得有关部门的配合协作，取得企业内部相 关部门的支持，做到了上述三点，企业内部审计保持 其性的问题才能实现。 ４．２服务上的内向性 企业内部审计是为加强经济管理和控制服务的， 内部审计人员是企业领导在经济监督方面的助手，是 经济管理方面的参谋。因此，不论是在我国还是在国 外，服务上的内向性是内部审计的基本特征。由于企业 内部审计人员是在本单位主要负责人领导下进行工 作，它一般只向本单位领导人负责。它应保证企业会计 资料的真实性、可靠性、合法性提供领导用于决策，它 应保证企业的财产完整，揭露经济工作中的损失、浪 费、杜绝贪污盗窃，它应提供经营管理中各项工作的效 果、效率、收益的情况。促使企业挖掘内部潜力，提高经 济效益。它应保证企业履行国家财经纪律，按预定的目 标和方针通过正确的途径加以实现。因此做为企业内 部审计工作，充分发挥其内部服务的作用。对于发展社 会经济建设，加强企业管理具有重要意义。 ４．３监督责任的两重性 企业内部审计‘与外部审计不同，它的监督责任具 有两重性，它不仅埘本企业的领导负责，同时还要对国 家负责。它不仅要维护企业的合法权益，更要维护国家 的权益。因此审计工作首先想到的是国家和人民的利 益，其次才是本企业的合法权益。如果二者发生矛盾 时，应使局部利益服从整体利益。所以，企业内部审计 的监督责任具有双重责任的特点，它需要对本企业的 领导和上级部门审计机构报告工作，同时还应向国家 审计机关报告工作。 ４．４发现问题的及时性 内部审计的组织地位，决定了它能够及时地发现 企业经济活动中存在的问题，及时获得信息，以便及时 ９８ 查错防弊。经济活动必须讲究时效，特别是对某些时间 性较强的问题，及时发现问题，可以及时采取果断措 施，可以减少不必要的损失浪费，保护企业的职工合法 权益。 ４．５审计范围的针对性 由于企业内部审计是企业内部的常设机构，它有 一定的专职审计力量，它可以不受时间性的，随时 发现问题，随时选择课题切合实际，最有针对性地进行 审计监督。由于企业内部审计人员熟悉企业的经营过 程，了解企业产品的生产类型，工艺技术流程，产品结 构对耗用的原材料价格，劳动消耗定额，销售市场的变 化，企业经营目标等等。因此它能有效地、正确地确定 企业经营成果、经营管理的效率以及人力、物力、财力 的利用情况，提出的改进意见和提高经济效益的建议， 最具有针对性和可行性。在这点上的外部审计是难以 比拟的。 ５企业内部审计的方法 企业内部审计方法，总的讲来大致上与国家审计 机关相关，但内部审计与国家审计机关亦各有特点。企 业内部审计机构对各部门实际情况了解比较清楚，而 且可以把审计视为Ｅｔ常工作的一部分，根据这一特点， 内部审计的做法与国家审计的做法有独特之处。 ５．１常规审计法 企业内部审计是一种经常的常规的审计工作，它 可以日常进行，企业可以妥善地安排每天的审计日程， 根据各种不同的经济业务，安排事前或事后审计，专项 审计，例如在一定金额以上的材料采购或费用支付，经 济合同草案，工程投资预算，重大的经营决策等。因此 内部审计可以经常地、全面地、常规地进行审计，这种 检查是国家审计中不易经常做到的。因此，内部审计必 须发扬这方面的优势，以促进经济效益的进一步提高。 ５．２突击抽空审计法 企业内部审计可以对财产物资，主动进行不定期 的突击检查，这种抽查一般较限于货币资金的清点和 核对，应收、应付某些重点帐户进行征询和核对，材料 在产品、产成品实物存量的重点检查，对发出委托加工 品的帐实检查等等。特别对那些内部控制制度的薄弱 环节，群众提供的可疑之点，帐目很乱不清之处，考虑 突击抽查，这种抽查较国家审计的抽查效率高，具有针 对性。 ５．３系统化审计法 系统是由相互作用和相互联系的若干组成部分结 合的具有特定功能的有机整体。在企业中，可能同时进 ２０１０年（第３９卷）第５期 财济与法 行着若干项目的审计工作，而各个项目又分为几个阶 段来开展审计活动，如果不把这些分散的审计活动系 综合分析，有针对性地提出加强宏观控制和管理建议。 为领导决策和加强管理服务。以这样的途径发挥审计 的宏观控制作用。从宏观角度对微观经济进行审计监 督。可从以下几方面人手： 统地加以组织指导，控制和监督，就难以保证内部审计 Ｔ作的效率和质量。因此把这些审计活动的组织、指 导、控制和监督等工作系统化，形成一套审计管理制 度，是我国社会内部审计的一项重要内容。内部审计的 一（１）检查微观经济活动的计划是否与宏观安排相 致的，如果不一致，则必须监督基本经济单位或有 管理系统大体可以包括计划管理体系、审计责任体系、 关部门予以调整。 质量体系、人员培训体系、档案管理体系、审计报告体 （２）企业财务收支的合法性，正确性和有效性。 系等。这一系例审计制度是企业内部审计的基础工作。 （３）固定资产投资的监督，有无计划外 ＿ｌ：程项目， ５．４规范化审计法 是否专款专用。 企业内部审计的规范化对指导审计项目的顺利完 （４）对消费基金的监督，纠正不合理的发放，防止 成起了有条不紊的作用。笔者认为企业内部审计工作 消费基金无计划的增长，超分配、滥发放，给国民经济 的规范化，可以做好以下几点。（１）确定审计标准，制定 带来冲击和影响。 审计标准的目的，在于保证审计工作具有必要的质量 （５）有无重大违反财经纪律的案件，私设小金库， 和水平。（２）建立必要的审计程序。（３）确定主要审计资 搞弄虚作假，挖国家利益牟个人利益，对扬名图利，虚 料和文件等基本格式的内容。（４）对内部审计的技术方 盈实亏，造成严重后果的，对官僚主义不负责任的，给 法作示范性规定。 国家造成严重损失浪费的等等要专案审计，及时上报。 ６企业内部审计为宏观控制服务 因此要强化内部审计制度，加强国家对经济的综 合监督，企业内部审计还要处理好、即与行政领导关系 审计是通过对经济活动过程的检查、评价、分析和 与会计监督关系，与被审部门的关系，与国家审计机关 提出建议进行控制的，它是一种间接控制。内部审计人 的关系，只有这样企业内部审计工作才能适应经济建 员主要是代表企业负责人执行经济监督和管理控制， 设和改革的要求，真正成为现代化企业管理的一个不 纠错防弊，保证国有资产增值保值，为企业加强管理服 可缺少的重要部门。 务，这是微观控制的性质。外部审计是从国家利益出 发，根据国家财经制度、法令检查企业的财务收支 参考文献： 和经济活动，并作出结论和建议。向上一级审计机关及 ［１］企业会计准则［ｓ］．中华人民共和 财政部制定． 各级报告，是一种宏观控制。企业内部审计如何从 ［２］杨争嫒．企业审计案例与分析［Ｍ］一Ｅ京：中 市场出版社， 微观经济人手，着眼于宏观控制，是一个重要问题。我 ２００８．５． 觉得企业内部审计可以从一个单位微观经济活动的检 ［３］张静，刘文舟．浅淡我 企业内部审计内容［Ｊ］．甘肃科技纵 查监督，达到事实上的控制。同时将审计出来的问题从 横，２００７（５）． 宏观角度抓住带有普遍性的、倾向性的重点问题进行 ＋”＋－＋”＋－＋”＋＊十一十一＋一＋一十”＋ —・ －—－ ”＋＊＋“＋“＋一＋一＋一十一＋一十“＋一＋－＋＊＋一＋ ＋－＋一＋一＋一＋一＋一＋一十一＋一＋一十一＋一＋一＋一＋一十一＋一＋一＋一＋・ （上接７３页） 总结，不断地去跟现场、跟自然贴近、磨合，才能建成 对公路的生态建设已不再简单地理解为绿化、植 一条生态路。笔者觉得这是在以后的生态公路建设中 被恢复这样的概念，而是更系统、更全面地考虑生态 需要注意的问题。 建设的要素。要真正认识到环境保护的重要性和责 任，要将社会责任与企业发展有机结合起来，我国地 参考文献： 域辽阔，各地条件迥异，不同地区公路乃至同一公路 ［１］姚玲玲．浅谈公路平原环境保护 ｎ甘肃科技纵横， 不同路段具有不同的环境特征，因此，各地对标准、指 ２００７，３６（０３）． 标的选择和运用应该因地制宜。良好的外观质量不仅 ［２］宋阳军．公路环境保护与环境影响 价 甘肃科技，２０１０ 体现在细部构件的精美上，还体现在公路与外部环境 （０８）． 的友好结合、公路各组成部分的和谐衔接方面，在细 ［３］林伟．襄十高速公路环境保护［Ｊ＿』．公路，２００２（０３）：０４． 节上还要再下工夫。公路建设的不同阶段中不断地去
