从会计集中核算到国库集中支付模式转换中的思考
摘要：会计集中核算制度是指财政部门成立会计核算中心，对行政事业单位集中办理会计核算业务的一项完善我国公共财政体系的重要制度。国库集中收付制度是指将所有财政性资金都纳入国库单一帐户体系管理，行政事业单位收入和支出都通过国库单一帐户体系支付用款单位和个人的财政国库管理制度。这两种制度是行政事业单位会计核算模式的转变，它们在实行中都有自身的优缺点。现在，社会上对会计集中核算制度和国库集中支付制度的整合模式存在融合、转轨、并存三种状况。到底采用什么模式？我认为应当结合当地实际情况权衡利弊、根据可利用的资源、管理的需要、运行的成本等作出选择。
关键词：会计集中核算 国库集中支付 模式转变 一、两种核制度实施过程及优点
1998 年6 月，全国常委会第十次会议对加强预算执行和监督提出了新的要求，我县2001年10月成立财政资金会计核算中心，县本级行政事业单位和本级部门下属的二级预算管理单位共99家、县性投资项目3家分5批次纳入核算中心进行统一集中核算。实行会计集中核算与传统的单位建帐制相比具有很大的优越性。首先，从基本运作模式看，其“三分离一公开”特点在强化会计监督、提高行政单位资金使用效果、遏制等方面起了非常重大的积极作用：会计业务的决策者与执行者的分离使会计人员不会受制于单位领导，财务审批与会计监督的分离使财政审批与会计监
督职能相分离，会计凭证的存放管理与单位分离并严格执行会计的稽核制度，开放式的会计业务处理对舞弊行为进行有效遏制。2005 年， 和地方开始推行财政国库集中支付管理制度改革，我县财政资金会计集中核算经过几年的运转已为国库集中支付制度改革营造了良好的环境，2011年省里要求将单位总数的30%纳入国库集中支付，2012年全县全面铺开，行政事业财政拨款单位一律实行国库集中支付。实行国库集中支付后，单位的财务监督着重点从对原始的事后审核监督为整个财政资金的全过程监控，杜绝了单位多头开户、财政资金缴库不及时不到位等“跑、冒、滴、漏”现象，改变了财政预算外资金分散管理的状况，保证财政必需的可用资金；减少了在途资金流量，降低了财政资金运行成本；强化了预算资金执行的事前监督，使每笔支出都控制在相应的预算指标之下财政可随时掌握各项预算的实际支出进度，为制定更加合理的部门预算提供准确资料；有效防止了对财政资金的挤占、挪用和截留，从源头上预防和遏制了，提高了资金到位速度。可以说会计集中核算制度强化核算和事后监督，而国库集中支付制度强化指标控制和事前监督。
二、会计集中核算的不足及逐步推行国库集中支付的模式 会计集中核算模式与传统的单位建账模式相比是财务制度的改革和创新，但它也有一定的局限性。首先，会计集中核算监督存在漏洞。集中大厅式的业务办理程序，会计人员一人肩负着多个单位的财务报销或帐务处理，对单位支出计划和支出状况是否合理、真
实有效不能准确掌握和判断，只能根据判断真伪，使会计信息得不到制度上的保证，更谈不上从源头上节约财政支出；其次核算中心人员少、工作量大，疲于应付报帐及账务处理、档案保管等琐事，重核算轻监督、重服务轻管理使核算中心没有发挥更好的作用和功能。
任何事物的发展都要是具有阶段性，在会计集中核算运行比较完善的基础上，财政部要求各地逐步实行国库集中支付，我们要充分利用会计核算中心现有资源，平稳实现向国库集中支付的顺利转轨。现行会计集中支付和国库集中支付的整合模式存在融合、转轨、并存三种模式。不管采取哪种模式，都需要以国库单一帐户为体系，以健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托，参考会计集中核算制中的财政集中支付模式在集中支付、内部监控、互相制约等方面的经验，保证有充足的人力、物力进行国库集中支付制度的改革。会计集中核算制度为国库集中支付改革打下坚实的基础，各行政事业单位对实行多年的会计集中核算财务制度逐渐适应，许多单位取消了会计岗位只设报帐员，让单位自行建帐马上转轨实行国库集中支付有难度，除非各单位条件成熟并愿意配合。我县财政部门采取比较稳妥的融合模式，利用原来的会计核算中心人员配置、技术信息条件逐步推行国库集中支付改革。各行政事业单位按用途在网上申请本月的直接支付或授权支付用款计划，财政部门审批用款计划并将信息反馈国库集中支付中心，支付中心则根据单位送达的直接用款计划书和原始报销单据审核确认，并将支付指
令送达银行，银行根据直接支付指令将款项打给商品和劳务供应者或用款单位，授权支付则需单位根据本月财政部门下达的用款额度自行开具银行结算凭证或通过网银将款项打给商品和劳务供应商或用款单位，主要是用于单位的零星支出。能自行建帐的单位将帐务返还原单位，不再实行会计集中核算，不能自行建帐的单位融合实行代理记帐和国库集中支付。会计集中核算转轨实行国库集中支付这种模式是制度变革比较彻底的一种模式，要求单位的财务管理制度完备、有专职的会计人员、健全的网上信息技术系统，财政部门将不再实行会计集中核算制度只实行国库集中支付制度，转轨后对单位的监督着重点是事前监督，会计信息质量的高低还在于单位本身。并存是介于融合和转轨之间的一种模式，原来实行会计集中核算的单位照旧实行会计集中核算不作改变，同时全方位实行国库集中支付，相比较融合和转轨两种模式，并存模式对人员规模、技术培训和网络信息提出了更高的要求，推行组建成本比较高。不管采用哪种模式，按照构建公共财政框架的需要和财政部的要求，最终要实现向国库集中支付制度的转轨。要做到充分利用会计核算中心现有的人力、物力、网络资源与国库集中支付制度有效衔接。 三、完善国库集中支付应采取配套措施与不足之处
国库集中支付改革应与采购制度、公务卡结算方式相互配合。采购制度遵循“公开、公平、公正”的原则，彻底排除由于利益驱动而使支出部门与供货商勾结起来共同侵吞财政资金的可能性，极大地增强了采购过程的透明度。实行公务卡结算方式，
财政部门和预算单位通过电子支付信息对公务支出进行全方位、全过程的监控，有利于增加预算执行信息的透明度，堵塞各种管理漏洞，提高财政资金使用的安全性和规范性，从机制上防范行为，并取消了单位预借现金制度，简化了单位财务部门的业务流程。它们是国库集中支付改革必要有益的补充。当然，国库集中支付制度实行过程中还有许多地方要加以完善：如预算编制不够细化和规范，单位、财政、银行和国库间的网络信息传送速度及操作程序有待加快和简化，对授权支付的资金额度控制与监督等等。 四、顺利推行完善国库集中支付制度的建议
综上所述，顺利推行完善国库集中支付制度，首先统一思想认识，各单位积极配合加强人员培训，提高会计专业水平。其次，细化部门预算，提高预算编制管理水平。再尔就是要加强互联息网络建设，尽快实现财政部门、税务部门、国库、代理银行等相关部门之间的横向联网，构建联合信息网络，实现数据共享。最后建立和完善科学合理的监督控制体系，确保国库集中支付制度的顺利实施。 参考文献：
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