项目九银行损益业务处理

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教学项目九

商业银行会计实务银行损益业务处理

学习任务一银行营业收入的处理学习任务二银行成本费用的处理学习任务三银行利润的处理

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教学项目九银行损益业务处理教学项教学活动营业收入的处理

【活动目标】

根据收入的性质，按照确认条件，合理地确认收入；再根据《企业会计准则》准确地进行核算。目九银行损益业务处理【知识准备】

《企业会计准则》规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。

商业银行的收入主要是指营业收入，是银行在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

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教学项一、营业收入的主要内容

营业收入是指商业银行在其业务经营中取得的收入。具体包括：贷款利息收入、金融企业往来利目九银行损益业务处理息收入、系统内往来收入、中间业务收入、证券买卖收入、外汇买卖收入、其他营业收入。二、营业收入的确认原则

营业收入的确认应坚持权责发生制的会计原则：各项业务合同签订以后，在规定的计算期内，按应计收入的数额确认营业收入；或在劳务已经提供，同时收讫价款或取得收取价款权利的凭证时确认营业收入。

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教学项银行应当根据收入的性质，按照收入确认的条件，合理地确认和计量各项收入。银行提供金融产品服务取得的收入，应当在以下条件均能满足时予以确认：

1．与交易相关的经济利益能够流入企业。经济利益是指直目九银行损益业务处理接或间接流入企业的现金或现金等价物。如商业银行向企业借出资金，形成贷款。该笔贷款的利息收入就是与该项交易相关的经济利益。

2．收入的金额能够可靠地计量。能够可靠地计量金额，是商业银行确定收入的基本前提。如金融企业发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。发放贷款到期(含展期)90天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。手续费收入，应当在向客户提供相关服务时确认。利息收入、金融企业往来收入等，应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。5

教学项三、正确地理解收入概念。

正确地理解收入概念是做好收入核算的重要前提。在理解收入概念时，要注意以下几点：（一）、日常活动的含义

目九银行损益业务处理日常活动是指商业银行为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。如商业银行提供贷款服务、办理支付结算等等。

（二）收入、收益和利得的关系

收益和利得与收入密切相关。收益是指会计期间内经济利益的增加，表现为能导致所有者权益增加的资产流入、资产增值或负债减少。“能导致所有者权益增加”是收益的重要特征。但要注意的是，能导致所有者权益增加并不说明它就一定是收益。投资者投入也能导致银行所有者权益增加，但它不是收益。

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教学项收益的形成可能源于商业银行的日常活动，也可能源于日常活动以外的活动。由银行日常活动形成的收益，即为收入；而源于日常活动以外的活动所形成的收益，通常称做利得。在对收入、利得两者作出区分时，应注意以下几点：目九银行损益业务处理1．利得是商业银行边缘性或偶发性交易或事项的结果，比如，罚款净收入等。

2．利得是不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。比如银行因其他企业违约收取的违约金、资产价值的变动等。

3．利得在利润表中通常以净额反映。

由此判断，通过“营业外收入”科目按算的目定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等，属于利得的范畴；通过“补贴收入”科目核算的按国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，也属于利得的范畴。

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教学项【教学活动1】贷款利息收入的处理一、活动目标

掌握银行贷款利息收入的活动步骤与处理程序。二、知识准备

利息收入是银行贷款、票据贴现而取得的利息，它在银行营业

目九银行损益业务处理收入中占有较大的比重，在银行财务成果中也占有重要的地位。在核算时，必须设置“利息收入”科目进行核算。

应收利息是指应列为当期损益，而未实际收到的利息。银行计算应收利

息是根据权责发生制原则的要求，凡属银行本期应收取的利息，应确认收入的实现，并按季度计提应收利息，计入当期损益。计提应收利息时，应按照当季报表填制转账借方传票、贷方传票各一联

办理转账，会计分录为：借：应收利息——××户贷：利息收入

上述的应收利息实际收回时，编制如下会计分录：借：活期存款——××户贷：应收利息——××户。

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教学项三、经典案例

模拟银行辽金支行2012年6月份发生下列业务：6月20日共结计宝丽电子有限公司(8310120105036)贷款利息38 700.00元(其中8 400元单位无款归还)，应收利息复利3 981.00元目九银行损益业务处理(单位无款归还)(辽金支行贷款及应收利息逾期未超过90天)。

活动步骤1：填制催收通知书(作附件)、编制当季报表，确定应收利息。

活动步骤2：根据催收通知书(作附件)、当季报表填制借、贷方凭证转账入账借：活期存款——宝丽电子有限公司30 300.00贷：利息收入30 300.00借：应收利息8 400.00贷：利息收入8 400.00借：应收利息3 1.00

贷：利息收入3 1.00

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教学项目九银行损益业务处理11

教学项目九银行损益业务处理12

教学项目九银行损益业务处理13

教学项四、活动练习：模拟银行辽金支行2012年6月份发生下列会计业务：6月20日共结计贷款本金利息 400.00元(其中3 400.00元目九银行损益业务处理单位无款归还)，应收利息复利2 542.00元(单位无款归还)(辽金支行贷款及应收利息逾期未超过90天)。请办理银行利息计提业务

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教学项【教学活动2】金融机构往来收入的处理一、活动目标：

掌握金融机构往来收入的活动步骤与处理程序

金融企业往来收入是指商业银行与其他金融企业发生业务往目九银行损益业务处理来而形成的利息收入，即指在同一银行系统内部的联行之间以及与银行或其他金融机构之间的资金往来所发生的利息收入、存贷款利差补贴收入等。与利息收入相比，金融企业往来收入一般数额较大，利率较低。它在营业收入中占较大份额，应设置“金融企业往来收入”科目予以反映，并按往来单位设明细账入账。

商业银行于本期实际收到金融企业往来收入，则银行应将收到的利息记入“金融企业往来收入”科目的贷方，同时按利息来源渠道，借记有关科目。

例如，收到人民银行划来本季度辽金支行存入银行备付金存款利息收入9 748.00元，根据收到的报单编制转账借方传票、贷方传票各一联办理转账15

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教学项目九银行损益业务处理17

教学项【教学活动3】中间业务收入的处理【活动目标】

掌握银行中间业务收入的活动步骤与处理程序目九银行损益业务处理中间业务收入是指银行在办理结算、咨询、担保、代保管等提供金融服务时向客户收取的营业外支出所取得的收入。应当在向客户提供相关服务时确认收入，对于其核算，银行应设置“中间业务收入”账户，并按其种类分设明细账。

例如：6月20日收到承兑手续费500.00元、委托贷款利息收入8 930.00元，并按规定从利息分得手续费297.00元。根据收到的利息清单、手续费收入等相关凭证填制借、贷方凭证转账入账。

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教学项目九银行损益业务处理21

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教学项【教学活动4】汇兑损益的处理【活动目标】

掌握银行汇兑损益的活动步骤与处理程序。

汇兑损益是银行进行外汇买卖和外币兑换等业务而产生的损目九银行损益业务处理益。银行的外汇买卖及兑换通过“汇兑损益”科目进行核算，同时按外汇买卖外币种分设明细账。其买卖及兑换业务发生时，兑入的货币，借记有关科目，贷记本科目；同时兑出的货币借记本科目，贷记有关科目。期末按外汇买卖细目余额确认损益，如果外汇买卖科目人民币金额在贷方，则表明是汇兑收益。

确认汇兑收益时，编制转账借方传票、贷方传票各一联办理转账，会计分录为：借：外汇买卖

贷：汇兑损益——××币种

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教学项【教学活动5】其他营业收入的处理【活动目标】

掌握银行汇兑损益的活动步骤与处理程序

目九银行损益业务处理其他营业收入是指银行除经营存款、贷款、中间业务、投资、外汇买卖、结售、代理业务以及金融企业往来以外的其他营业性收入，主要包括：咨询服务收入、无形资产转让收入等。银行应设置“其他营业收入”科目进行核算，并按其种类设置明细账。

取得其他营业收入时，编制转账借方传票、贷方传票各一联办理转账，借记“现金”、“活期存款”或其他科目，贷记“其他营业收入”。

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教学项学习任务二银行成本费用的处理

教学活动银行成本费用的处理【活动目标】

理解成本、费用的含义，办理成本、费用支出的相关核算业目九银行损益业务处理务。

【知识准备】

一、成本与费用都代表了银行资源的耗费，是银行为了获取收入而发生的各种支出。商业银行在从事业务经营活动中，不仅因吸收存款而支付利息，而且还需支付管理人员工资等其他支出，并耗费一定的物品，所有这些耗费的费用都以货币价值形式表现出来，这就构成了银行的成本和费用。只有与业务经营活动有关的各项支出才能计入成本，同时计入成本的各项开支必须符合财务制度规定的成本开支范围和标准。与业务经营活动无关的支出不能计入成本。

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教学项二、核算成本费用时应注意：

1．商业银行应该严格区分收益性支出和资本性支出的范围，不得在收益性支出项目列支资本性支出的内容。2．商业银行在进行成本核算时，需对以下项目按季根据权责发生制原则确认支出：各项存款(含转贷款资金)、目九银行损益业务处理向银行借款、同业存放款项、拆入款项、发行债券资金、卖出回购债券的利息支出；呆账准备金、营业税金及附加、职工福利费、职工教育经费、工会经费、固定资产折旧等。

3．各项财务收支核算内容不得混淆：

(1)对需要按比例控制的支出必须按规定比例和批准的预算严格控制。

(2)对需要计提的支出必须按规定比例和期限足额提取。(3)对费用开支等有关指标控制的支出项目，必须严格控制在上级行下达指标之内。

(4)各级行发生实行授权管理的财务收支事项，必须事前报

经有权审批行批准，严禁未经批准或者超过批准金额

对外捐赠和列支营业外支出项目等。

26【教学活动1】处理预提应付利息

教学项目九银行损益业务处理一、活动目标

掌握预提应付利息的活动步骤与处理程序。二、知识准备

商业银行的营业成本是指在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，在核算过程中应注意区分各项支出的内容及账务处理。

利息支出是指银行向社会、个人、其他企事业单位，以负债形式筹集各类资金。

金融企业往来支出是指商业银行与银行、商业银行系统内联行往来、同业往来之间因资金往来而发生的利息支出。

手续费支出是银行支付给其他受托单位代办业务的费用，如代办储蓄手续费、其他银行代办业务手续费等。

核算利息支出。按国家规定支付的利息，核算时应设置“利息支出”会计科目，并按负债的种类设置明细账户。

按照权责发生制原则，属于本期的利息支出，虽然款项尚未付出，仍应作本期费用处理：本期发生的存款利息，要在下期付出，则本期预提应付利息时，填制借、贷方凭证办理转账，会计分录为：借：利息支出——××利息支出户贷：应付利息——应付××利息户27

教学项三、经典案例

辽金支行2012年末根据单位定期存款和定期储蓄存款月平均余额，按利率档次计提利息38万元。目九银行损益业务处理【活动步骤】

1．计提利息及实际支付。

活动步骤1．计提利息填制的会计凭证，会计分录为：借：利息支出——定期存款利息支出户38万元

贷：应付利息——应付定期存款利息户38万元

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教学项目九银行损益业务处理29

教学项目九银行损益业务处理活动步骤2．实际支付利息的处理。

实际支付利息时填制的会计凭证，会计分录为：借：应付利息——应付定期存款利息户38万元

贷：活期存款——××户38万元

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教学项2．实际支付利息。实际支付利息是指银行按利随本清和约定期限实际支付的利息，本期发生、本期支付的处理。如该笔业务是本期发生，其利息目九银行损益业务处理也是本期办理支付的，则银行应编制如下会计分录：

借：利息支出

贷：现金(或其他有关科目)

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教学项【教学活动2】核算金融企业往来支出一、活动目标

掌握金融企业往来支出的活动步骤与处理程序。目九银行损益业务处理二、知识准备

金融企业往来支出是指商业银行与银行、商业银行系统内联行往来、同业往来之间因资金往来而发生的利息支出。

1．预提金融企业往来应付利息的核算。

金融企业往来支出可按实际情况进行预提，预提时的会计分录：

借：金融企业往来支出——××利息支出户贷：应付利息——应付××利息户

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教学项2．实际发生金融企业往来利息支付的核算。

（1）本期发生本期支付利息的处理，即该笔业务是本期发生的，利息也是本期支付的，则银行应作会计分录：借：金融企业往来支出

目九银行损益业务处理贷：存放银行款项(或其他有关科目)

（2）上期发生本期支付利息的核算，即该笔业务利息是上期发生的，但实际支付的利息是在本期办理的，则银行应作会计分录：借：应付利息

贷：存放银行款项(或其他有关科目)3．期末结转金融企业往来支出的核算。

期末银行应将“金融企业往来支出”科目的借方余额结转到“本年利润”科目中，结转时的会计分录为：借：本年利润

贷：金融企业往来支出

33教学项三、经典案例

辽金支行向银行借款100万，二季度结息日次日（2012年6月21日），收到借款利息通知回单，借款利息50 000.00元已扣，模拟银行辽金支行工作目九银行损益业务处理人员按规定办理。【活动步骤】

活动步骤1．审核利息通知回单，确认应付利息支出。活动步骤2．根据利息清单，填制借、贷方凭证转账入账(如图表9—2—3、图表9—2—4所示)。会计分录：

借：金融企业往来支出——与银行往来支出50 000.00

贷：存放银行准备金50 000.00

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教学项目九银行损益业务处理35

教学项目九银行损益业务处理36

教学项【教学活动3】核算手续费支出【活动目标】

掌握手续费支出的活动步骤与处理程序。目九银行损益业务处理【知识准备】

手续费支出是银行支付给其他受托单位代办业务的费用，如代办储蓄手续费、其他银行代办业务手续费等。

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教学项【活动步骤】

步骤1．发生手续费支出的核算。

手续费支出一般有现金和转账两种方式，支付时填

目九银行损益业务处理制借、贷方凭证转账，会计分录为：借：手续费支出

贷：库存现金(或活期存款等科目)步骤2．期末结转手续费支出的核算。

期末应将“手续费支出”科目的借方余额结转到

“本年利润”科目中，填制借、贷方凭证转账，结转后“手续费支出”科目无余额，会计分录为：

借：本年利润

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教学项【教学活动4】银行费用的处理一、活动目标

掌握银行费用核算的活动步骤与处理程序。二、知识准备

目九银行损益业务处理营业费用是银行在业务经营及管理工作中发生的各种费用，包括业务招待费、业务宣传费、业务管理费等。1．核算业务宣传费。

业务宣传费是指银行开展业务宣传活动所支付的费用。按《金融保险企业财务制度》规定：业务宣传费在营业收入(扣除金融机构往来利息收入)的规定比例内掌握使用，银行为2％。，保险及其他非银行金融企业为5％。，业务宣传费应一律据实列支，不得预提。

发生业务宣传费时，填制借、贷方凭证转账。编制会计分录为：

借：营业费用——业务宣传费贷：现金(或其他有关科目)39

教学项三、经典案例

模拟银行辽金支行2012年全年营业收入为1 500万元(不包括金融企业往来收入)，按2％。掌握，则辽目九银行损益业务处理金支行全年业务宣传费不得超过3万元。如该行实际发生宣传费支出为2 000.元。

活动步骤1．审核支付费用的及相关单据。活动步骤2．根据原始凭证填制借、贷方记账凭证借：管理费用——业务宣传费贷：现金(或其他有关科目)

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教学项目九银行损益业务处理41

教学项目九银行损益业务处理42

教学项2．核算业务招待费。

业务招待费是指银行为业务经营的合理需要而支付的业务交际营业外支出。按《金融保险企业财务制度》的规定，业务招待费应按全年营业收入(扣除金融机构往来利息收入)目九银行损益业务处理的一定比例，分以下4个档次控制最高限额掌握：

1．全年营业收入在1 500万元(含)以内的，业务招待费不超过5‰。

2．全年营业收入超过1 500万元，不足5 000万元的，不超过该部分的3‰。

3．全年营业收入超过5 000万元，不足1亿元的，不超过该部分的2‰。

4．全年营业收入超过1亿元的，不超过该部分的1‰。与业务宣传费一样，业务招待费也一律据实列支，不得预提。

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教学项经典案例：

模拟银行辽金支行2012年业务招待费实际支出为2万元。

目九银行损益业务处理活动步骤1．审核支付费用的及相关单据。

活动步骤2．根据原始凭证填制借、贷方记账凭证，会计分录为：

借：管理费用——业务宣传费20 000.00

贷：现金(或其他有关科目) 20 000.00

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教学项3．核算业务及管理费。

业务及管理费是指银行因开办各项业务而发生的管理费用。它包括：电子设备运转费、钞币运送费、目九银行损益业务处理安全防卫费、保险费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、公杂费、低值易耗品摊销、理赔勘查费、职工工资、差旅费、水电费、租赁费(不包括融资租赁费)、修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、税金、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销(不包括自行开发的无形资产摊销)、递延资产摊销、其他资产摊销、待业保险费、劳动保险费、取暖费、审计费、技术转让费、研究开发费、绿化费、董事会费等。

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教学项(1) 核算职工工资。

职工工资是指在职职工工资、奖金、津贴和补贴。每月初，银行应按照规定的开支渠道，将本月应目九银行损益业务处理发放的工资按不同的开支项目或来源进行分配，通过“应付职工薪酬”科目进行核算，该科目属负债性质，根据工资表填制借、贷方记账凭证办理转账，会计分录为：

借：管理费用——职工工资贷：应付职工薪酬——工资

根据工资表发放工资时，填制借、贷方记账凭证，会计分录为：

借：应付职工薪酬——工资

贷：现金

46教学项(2) 核算职工福利费。

职工福利费是按照工资总额的14％提取的，用于银行职工集体福利方面的开支。其核算设置“应付职工薪酬”科目，该科目属负债性质。职工福利目九银行损益业务处理费主要用途为：职工的医药费(包括参加医疗保险缴纳的医疗保险费)、医护人员的工资、医务经费、职工公伤赴外地就医路费、职工生活困难补助费、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。

提取职工福利费时，填制借、贷方记账凭证办理转账，会计分录为：

借：管理费用——职工福利费贷：应付职工薪酬——职工福利

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教学项经典案例

模拟银行辽金支行2012年8月发生如下经济业务：

分配职工工资10万元，并按上述工资总额的14目九银行损益业务处理％提取职工福利费；银行办理账务处理。活动步骤1.编制当月工资表和福利费计算表，确定工资总额和应计提福利费。

活动步骤2.根据当月工资表和福利费计算表，填写借、贷方凭证转账入账。

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教学项目九银行损益业务处理49

教学项目九银行损益业务处理50

教学项目九银行损益业务处理51

教学项(3)核算工会经费。

工会经费是银行按职工工资总额的2％计提的，拨交工会使用的经费。计提工会经费，通过“其他应目九银行损益业务处理付款”科目核算。填制借、贷方记账凭证办理转账。

计提工会经费的会计分录为：借：管理费用——工会经费

贷：其他应付款——工会经费户

工会实际支付经费时，会计分录为：借：其他应付款——工会经费户贷：现金(或其他有关科目)

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教学项(4)核算职工教育经费。

职工教育经费是银行按照职工工资总额的1.5％计提的，用于职工教育方面开支的营业外支出。计提目九银行损益业务处理职工教育经费，通过“其他应付款”科目核算。填制借、贷方记账凭证办理转账。

计提职工教育经费的会计分录为：。借：管理费用——职工教育经费

贷：其他应付款——职工教育经费户实际支用职工教育经费时，会计分录为：借：其他应付款——职工教育经费贷：现金(或其他有关科目)

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教学项(5)核算劳动保险费。

劳动保险费是指离退休职工的退休金、价格补贴、医药费(含离退休人员参加医疗保险的医疗保险基目九银行损益业务处理金)、易地安家补助费、职工退职金、6个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费以及实行社会统筹办法的企业按规定提取的退休统筹基金。发生劳动保险费支出时，根据有关原始单证填制“经费记账凭证”办理转账。银行应编制如下会计分录：

借：管理费用——劳动保险费

贷：存放银行款项(或其他有关科目)

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教学项(6)核算税金。

营业费用中的税金是指房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等应在成本中列支的税

金。计提时，应通过“应交税费”科目进行核算。

车船使用税、土地使用税、印花税在期末计提时，填制借、贷方记账凭证办理转账，会计分录为：

借：管理费用——税金

贷：应交税费——应交××税

目九银行损益业务处理实际缴纳上述各种税金时，会计分录为：借：应交税费——应交××税

贷：存放银行准备金(或其他有关科目)

对于印花税核算，可以不通过“应交税费”科目。因为银行缴的印花税，是由纳税人根据规定自行计算应纳税额，以购买并一次贴足印花税票的方法缴纳税款。由于缴纳印花税，既不存在应付未付税款的情况，不需预计应纳税额；又不存在与税务机关结算或清算问题，所以不用通过‘‘应交税费’’科目核算，银行缴纳印花税票款时，应编制会计分录为：

借：管理费用——××税金贷：现金(或其他有关科目)

如金额较大，可先计入“待摊费用”，在以后各期摊销。

除上列项目之外，业务管理费还包括无形资产摊销、递延资产摊销、差旅费、会议费、水电费、邮电费、印刷费、钞币运送费、劳动保护费、保险费、咨询费等等。

期末应将“管理费用”科目的借方余额结转到“本年利润”科目中，结转后“管理费用”科目无余额。

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教学项学习任务三银行利润的处理教学活动银行利润的处理

【活动目标】

核算投资收益、税金的计算及上缴、营业外收支、目九银行损益业务处理利润的计算及结转业务。【知识准备】

利润是指银行在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。其中，营业利润是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收益后的净额。利润总额是指营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。净利润是指扣除资产损失后利润总额减去所得税后的金额。

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教学项【教学活动1】银行投资收益的处理一、活动目标

掌握银行投资收益的活动步骤与内容。二、活动步骤

（一）取得短期债券投资收益的处理

目九银行损益业务处理活动步骤1．到期兑付或提前处置短期债券投资时，按实际取得的价款与短期债券投资账面余额的差额确认为投资损益；如果在处置时已计入应收项目的利息尚未收回的，应按扣除该部分利息后的金额确认为投资损益。

取得投资收益时，根据有关原始凭证填制借、贷方记账凭证办理转账，会计分录为：

借：存放银行款项(或其他有关科目)贷：短期债券投资——××户贷：应收利息贷：投资收益

活动步骤2．发生投资损失时，根据有关原始凭证填制借、贷方记账凭证办理转账，会计分录为：

借：存放银行款项(或其他有关科目)贷：短期债券投资——××户

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教学项（二）取得长期债券投资收益的处理

规定计提投资收益时，对于分期付息到期还本的债券，在“应收债券利息”科目核算；对于到期还本付息的债券，在“长期投资债券应计利息”科目核算。

目九银行损益业务处理活动步骤1．按面值取得的长期债券投资，在债券持有期间按期计提投资收益，根据计提金额填制借、贷方记账凭证办理转账，会计分录为：借：长期债券投资——应计利息贷：投资收益

活动步骤2．按溢价取得的长期债券投资，在债券持有期间按期计提投资收益并摊销溢价，根据计提金额填制借、贷方记账凭证办理转账，会计分录为：借：长期债券投资——应计利息

贷：长期债券投资——溢折价。贷：投资收益58

教学项活动步骤3．按折价取得的长期债券投资，在债券持有期间按期计提投资收益并摊销折价，根据计提金额填制借、贷方记账凭证办理转账，会计分录为：

借：长期债券投资——应计利息借：长期债券投资——溢折价目九银行损益业务处理贷：投资收益

活动步骤4．到期兑付或提前处置长期债券投资时，按实际取得的价款扣除其账面余额及已计入应收项目的利息后的差额，确认为当期损益。发生投资收益时，根据计提金额填制借、贷方记账凭证办理转账，会计分录为：

借：存放银行款项(或其他有关科目)贷：长期债券投资——面值

贷：长期债券投资——应计利息贷：投资收益

活动步骤5．发生投资损失时，根据计提金额填制借、贷方记账凭证办理转账，会计分录为：

借：存放银行款项(或其他有关科目)借：投资收益

贷：长期债券投资——面值

贷：长期债券投资——应计利息

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教学项（三）核算股权投资收益

活动步骤1．确认或收到股权投资收益。

确认或收到股权投资收益时，填制借、贷方记账凭证办理转账，会计分录为：目九银行损益业务处理借：存放银行款项

借：应收股利——××被投资单位户(或其他有关科目)贷：投资收益

活动步骤2．处置股权投资。

处置股权投资时，填制借、贷方记账凭证办理转账，会计分录为：

借：存放银行款项

借：应收股利——××被投资单位户(或其他有关科目)借：投资收益——××户(若为损失)贷：股权投资——××户

贷：投资收益——××户(若为收益)

60教学项【教学活动2】税金的处理一、活动目标

掌握税金的计算与上缴。二、活动步骤

一、核算营业税金及附加。

按照国家税法规定，银行应向国家税务机关缴纳营业税及其他税金。目九银行损益业务处理营业税金及附加是银行由经费收入负担的各种税金，包括营业税、城市维护建设税和教育费附加等。

营业税是以营业额乘以一定的税率而求得，现行的税率为5％。城市维护建设税是以营业税额乘以一定的税率而求得。教育费附加也是由营业税额乘以一定的税率而求得。步骤1．核算计提营业税金及附加。

银行在季(月)末，应当按照当期实现的计税收入计算出应交营业税并计算应交附加税，计提营业税及城市维护建设税时，编制营业税计算表，填制借、贷方记账凭证办理转账，会计分录为：借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

贷：应交税费——应交城市维护建设税计提教育费附加时，编制会计分录为：借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交教育费附加

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教学项活动步骤2．核算实际缴纳营业税金及附加。

在实际缴纳上述税款时，按照相应税票填制借、贷方记账凭证办理转账，会计分录为：目九银行损益业务处理借：应交税费——应交营业税

借：应交税费——应交城市维护建设税借：应交税费——应交教育费附加贷：存放银行准备金

活动步骤3．期末结转营业税金及附加的处理。期末银行应将营业税及附加结转到“本年利润”科目，按照报表显示数据，填制转账借、贷方记账凭证办理转账，会计分录为：借：本年利润

贷：营业税金及附加

62教学项二、核算所得税

银行所得税核算流程具体如下：

活动步骤1．根据《企业会计准则》规定确定辖内资产、负债账面价值。

活动步骤2．根据《税法》规定确定辖内资产、负债计税基目九银行损益业务处理础。

活动步骤3．比较资产、负债的账面价值与计税基础的差异，确定资产、负债产生的应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异。

活动步骤4．除《企业会计准则》规定的特殊情况外，分别将应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异乘以适用的所得税税率，确定每季度末递延所得税资产、递延所得税负债的应有金额。

活动步骤5．资产负债表日，银行应将递延所得税资产、递延所得税负债的应有金额与该科目余额进行比较，差额即为当期产生或转回的递延所得税。根据当期产生或转回的递延所得税确认递延所得税资产、递延所得税负债。

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教学项活动步骤6．根据所得税相关法规计算确定当期应纳税所得额，将纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。会计分录为：目九银行损益业务处理借：所得税费用——当期所得税费用贷：应交税费——应交所得税实际缴纳时，会计分录为：借：应交税费——应交所得税贷：银行存款

活动步骤7．年末，将所得税费用余额转至“本年利润”，会计分录为：借：本年利润

贷：所得税费用

教学项三、代扣代缴税金的核算活动步骤1．核算代扣税金。

按规定代扣税金时，根据计算的实扣金额填制特种目九银行损益业务处理转账借、贷方凭证办理转账，会计分录为：借：应付工资或其他科目

贷：应交税费——应交代扣代缴税金——××户

活动步骤2．核算代缴税金。

按规定代缴税金时，根据有关缴款凭证办理转账，并编制会计分录为：

借：应交税费——应交代扣代缴税金——××户贷：存放银行款项(或其他有关科目)

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教学项【教学活动3】营业外收支的处理【活动目标】

掌握银行营业外收支的内容和核算的处理程序。一、核算营业外收入。

营业外收入是指商业银行取得的与所经营的业务无直接关系目九银行损益业务处理的各项业务收入，具体内容包括：(1)固定资产盘盈；(2)固定资产清理净收益；(3)罚款收入；(4)出纳长短款及结算长款收入；(5)上报有权审批行批准后进行清理睡眠户所得的收入；(6)商业银行因占有抵债资产形成溢价而获得的收入；(7)出租相关设备而获得的收入；(8)收到返还的教育附加费；(9)其他营业外收入。

当商业银行取得营业外收入时，根据相关凭证填制借、贷方记账凭证办理转账，会计分录为：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢——××户(或：固定资产清理——××项目户)(或：银行存款——××机构户)贷：营业外收入——××户

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教学项二、核算营业外支出。

营业外支出是指商业银行发生的与所经营的业务无直接关系的各项支出。主要包括固定资产盘亏、目九银行损益业务处理固定资产清理净损失、赔偿金违约金罚款支出、出纳短款结算赔款、证券交易差错损失、睡眠户返还支出、抵债资产折价损失、其他营业外支出等。

发生营业外支出时，根据有关原始单证及批文填制借方凭证和贷方凭证办理转账，会计分录为：借：营业外支出

贷：待处理财产损溢(或固定资产清理、银行存款)

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教学项【教学活动4】银行净利润和利润分配的处理【活动目标】

掌握银行损益的结转、净利润和利润分配核算的处理程序。一、核算损益结转

目九银行损益业务处理每个会计年度终了，银行都要结转利润，将各损益类账户余额全部结转到“本年利润”账户中去，“本年利润”科目如为贷方余额，即为本期利润总额。“本年利润”科目如为借方余额，则为本期亏损总额。编制会计分录如下：借：利息收入手续费收入

金融企业往来收入汇兑损益投资收益其他业务收入营业外收入等贷：本年利润68

教学项借：本年利润贷：利息支出手续费支出

目九银行损益业务处理金融企业往来支出营业外支出

营业税金及附加其他业务成本营业外支出等

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教学项二、核算本年利润结转

年度终了时，将“本年利润”科目结平，转到“利润分配——未分配利润”科目。目九银行损益业务处理盈利时，会计分录为：借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润亏损时，会计分录为：

借：利润分配——未分配利润

贷：本年利润

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教学项三、核算分配利润

银行董事会或类似机构决议提请股东大会或类似机构批准的年度利润分配方案，在股东大会或类似机构召开会议前，应当将其列入报告年度的利润分配表。股东大会或类似机构批准的利润分配方案，与董事会或类似机构提请批准的目九银行损益业务处理报告年度利润分配方案不一致时，其差额应当调整报告年度会计报表有关项目的年初数。1．可供分配的利润及其分配。

(1)银行当期实现的净利润，加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润，并作下列分配。

(2)提取法定盈余公积，提取比例一般为当年实现净利润的10％，但以前年度累计的法定盈余公积达到注册资本的50％时，可以不再提取。

(3)提取法定公益金，提取比例一般为当年实现净利润的5％一10％。

从事存贷款业务的金融企业，按规定提取的一般准备也应

作为利润分配处理。

71教学项2．可供投资者分配的利润及其分配。可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：

(1)应付优先股股利，是指银行按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。

目九银行损益业务处理(2)提取任意盈余公积，是指银行按规定提取的任意盈余公积。

(3)应付普通股股利，是指银行按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利。银行分配给投资者的利润，也在本项目核算。

(4)转作资本(或股本)的普通股股利，是指银行按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本(或股本)。银行以利润转增的资本，也在本项目核算。

3．未分配利润。可供投资者分配的利润经过上述分配后，为未分配利润(或未弥补亏损)。未分配利润可留待以后年度进行分配。银行如发生亏损，可以按规定由以后年度利润进行弥补。

4．利润分配的核算。金融企业未分配的利润(或未弥补的亏损)应当在资产负债表的所有者权益项目中单独反映。

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