试论会计做假账的成因及其道德防范

科技信息　０财税纵横０　ＳＣＩＥＮＣＥ＆ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＹ　ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ　２００８年第７期　试论会计做假账的成因及其道德防范　刘　彤　（云南省肿瘤医院【摘要ｌ本文以会计职业道德的核心理念…云南　昆明６５０１１８）　～诚信为切入点，从会计人员和企业、单位两个责任主体分析其做假账的成因，着力探讨会　计职业道德的特点、核心内容及其文字提炼和正确表述，进而提出了加强会计道德建设的四条途径。　【关键词】会计；诚信；求实讲真；路径选择　Ｏ．引言　可见，“求实讲真”基本上涵盖了会计职业活动的主要过程和主要方　在我国加快社会主义市场建设的进程中．如何防范会计职业道德　面。　失范问题，早已成为社会尤其是经济领域的热门话题。作为长期从事　审计工作的本文作者，结合实际工作经验体会到：杜绝会计做假账的　三、加强会计道德建设的基本途径　（一）营造良好的职业氛围。会计人员道德的内部环境依赖于本单　现象将是一个长期而艰巨的任务，关于这方面的研究应该着力于解决　位严格的管理制度的建立．其外部环境则要在全社会营造出新的道德　现实问题，努力实现由以理论研究为主到侧重于指导实践的转变。下　价值趋向，并不断赋予道德规范以鲜明的时代特色。一方面，要大力宣　文侧重于从道德防范的角度进行剖析的和解答问题。　扬敢于“求实讲真”的先进人物的事迹和经验．并采取有效措施保护他　一、会计做假账的主要动机　们的安全和利益不受损害；一方而。还要使做假账等违纪违法行为得　造成会计人员做假账的问题，具有多方面的复杂原因：　到及时惩处，加大违纪违法的机会成本。保证这种惩处远远大于其违　主观方面：直接故意行为，无视财经纪律，千方百计逃避财政、税　纪违法所得的利益。　（二）完善会计职业道德规范及其评价体系。建立会计职业道德规　客观方面：表现为违反《会计法》等，私设帐本．截留和侵占国家、　范的目的，就要将社会公认的道德标准固化为会计人员的观念和信　集体资产。　念，并对其行为选择产生积极、有效的影响。进行会计职业道德评价。　从会计人员方面分析，做假账的成因主要有二：一是屈从领导的　首先要确立会计人员的职业道德标准，即对会计人员遵纪守法、真实　务、审计部门的监督。　压力，被动做假。在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人的从属　公正，敬业精业、廉洁勤勉等方面制定一套可操作的评价标准；其次要　关系，使会计人员在领导的指使和强迫下被动做假帐的现象屡现不　选择恰当的评价方法。其评价方法应包括社会评价方法和自我评价方　鲜。二是会计人员个人自律意识不强，为谋私利挺而走险。从一些违法　法两个方面，而社会评价方法又包括社会评价与传统习俗评价两　违纪的案例来看，极少数会计人员因为道德素质比较低．法律意识比　个方面。对会计职业道德的评价结果．应通过奖惩并举、引导示范、内　较淡薄，做假账谋取个人的经济利益。　省与自我教育相结合等形式．充分发挥会计人员遵守职业道德的自觉　从企业及单位方面分析，促使会计人员做假账的动机有三：一是　性和主观能动性，充分发挥单位内部和社会公众对会计行为的道德监　　企业本身的利益所需。如企业向银行贷款时，要夸大资产和净资产及　督　让软约束“刚性”化。利润收益的数字，掩饰不良资产；向税务部门申报纳税时“合理避税”；　（三）强化会计职业道德的自律性和监督机制。会计职业道德规范　二是上级主管部门制定的经济增长指标产生的压力。上级下达经济增　的执行不仅受制于外力，更重要的是通过会计人员的自我判断、自我　长指标，逼着企业为了完成任务而不得不编造虚假的会计报表　三是　选择、自我调节、自我约束来体现道德规范的内容及要求。会计职业道　监督机制和会计规范体系不完善。目前的会计监督、财政监督、审计监　德规范的自律性要求我们必须强化会计职业道德的社会性和非强制　督、税务监督等监督标准不统一，功能上相互交叉，各部门在管理上又　性，所以不宜借助行政力量，而应采取会计行业自律的形式，由专业性　各自为政，从而削弱了整体监督的效果。虽然相关部门每年都要进行　的会计协会或机构来制定、颁布并监督会计道德规范的实施。要建立　相应的检查，会计师事务所每年都要对会计报表进行审计验证．但其　会计职业道德跟踪监测系统．及时判断会计职业道德的状况及所处的　经常性、规范性及其广度、深度、力度，都不能给企业内部会计监督提　阶段，发现会计职业道德演进的新动向：要建立健全会计职业道德考　供有力的支持。同时，满足国家宏观和市场运行需要的会计管理　核制度，把职业道德标准作为会计执业的必备条件，严格执业资格验　体系还没有完全形成，对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违　审制度．凡是有做假账行为并依纪依法受到严重处分和刑事处罚的．　反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益．这在一定程度　上助长了造假的气焰。　一一律取消其执业资格．使会计人员清醒地看到自己的头上随时悬挂着　把利剑而不敢轻举妄动：要建立由财政、税务、审计等部门多管齐下　的监督机制，对会计人员遵守职业道德情况经常进行检查和督促。并　二、会计职业道德建设的核心内容　关于会计职业道德的基本内容，我国的《会计法》作出具体概括，　运用工具及时向社会公开曝光做假账的行为及其处理结果，使之　主要有：爱岗敬业、依法办事、客观公正、勤俭节约、保守秘密等。然而，　随时随地置于“阳光之下”。　（四）加强会计职业道德教育。个人道德修养，一方面依靠自我教　从会计职业道德理论研究的角度看，这些概括和表述还缺乏必要的演　绎，相互之间的关系不明。没有说清楚哪些是会计职业道德的核　ＩＬ，内　育，另一方面还要依靠社会力量尤其是对做假账等不道德行为的严厉　惩处来强化。会计职业道德教育的内容不仅包括会计道德规范本身，　容，哪些是核心内容派生出来的道德规范　会计讲究职业道德，在其内容的概括和表述上应具有鲜明的会计　还应包括政治思想、与法制、业务素质、心理素质等相关方面；教　职业（行业）特点。各行各业的职业道德都有起主导作用的核心内容．　育的形式可以是院校课堂教学，可以是学术会议或专题研讨会，也可　如医务界有“救死扶伤’，司法界有“秉公执法”，教育界有“为人师表”．　以是参观学习与经验交流；教育的方法和手段应力求方便、高效和易　在会计职业道德水准不高、做假账　等等．在会计职业道德的诸多内容中，也应有一个起主导作用的核　ＩＬ，　于接受。当前还需要特别强调的是，内容。因为，概括出会计职业道德的核心内容，既能反映会计行业的职　等行为较为普遍、外部监督不力的情况下，尤其要加大运用反面典型　业信念和道德追求，又能作为检查和评价会计行为规范和道德水平的　进行警示教育的力度，多搞案例教学，多搞反面典型剖析，充分发挥反　基本准则，从而促进会计的职业道德建设。笔者认为，会计职业道德的　面典型的警示、导向和启迪作用，使会计人员随时保持警惕性，把外部　Ｌ，的自省、自警、自励。　核心内容可以概括为“求实讲真”四个字。所谓“求实”，就是企业等单　的监督制约转化为内　Ｉ位的财务数据要准确、真实地反映其财务状况、则务收支和经营成果：　所谓“讲真”，就是要敢讲真话，即要求会计职业人员不畏权势、不为利　诱，以一种高度的社会责任感和正义感真实地记录会计事项．准确地　反映经营成果。换一个角度讲，“求实”主要指会计确认、会计计量和会　计记录过程中的道德要求。“讲真”则是会计报告过程中的道德要求　［责任编辑：张艳芳］　２９３