理论探讨摘要：会计制度改革旨在建设一个统一、高效、规范的结构。财政部于2015 年发布了《会计准则——基本准则》。本文将就此展开讨论。关键词：《会计准则——基本准则》 会计改革 实施浅议《会计准则——基本准则》 金 玲在《基本准则》实施之前，我国的会计主要是以收付实现制为主的预算会计，收付实现制可以强化对现金的管理、准确反映预算收支情况，为财政资金的运行管理和宏观经济决策发挥了积极作用。但是，随着我国职能的转变和现代财政制度的建立，全面反映财务状况和运行成本的呼声越来越高，以收付实现制为基础的预算会计已不适应发展需要，迫切需要建立新的会计体系，在完善现有预算会计功能的基础上，强化财务会计功能。因此，新《会计准则——基本准则》应运而生，并将于2017年1月1日起执行。《基本准则》实施中需要解决的具体问题1.决算报告和财务报告的衔接问题。由于《基本准则》建立了两套相分离的预算会计和财务会计，分别采用收付实现制和权责发生制的会计基础，这就出现了“预算收入—收入”、“预算支出—费用”、“预算结余—净资产”三对核算口径不一致的会计要素。例如，发行债券和借款，确认预算收入但不同时确认收入。固定资产折旧或无形资产摊销时确认费用但不确认预算支出。期末终了，预算收入和预算支出结转至预算结余，收入和费用结转至净资产后，必然导致决算报告中的“预算结余”与财务报告中的“净资产”数额存在差异，需要通过一定的方法进行衔接。2.资产会计核算面临的问题亟待解决。《基本准则》中资产的边界扩大了，一些难以用货币计量的经济资源被纳入资产范围。虽然准则中对资产的计量属性提供了多种选择，包括历史成本、重置成本、现值、公允价值、名义金额，但是如自然资源、文物文化资产，无论重置成本、现值还是公允价值都无法取得，因此入账价值的确定成为难题。另外，资产“是否计提折旧，如何计提？”也需要进一步明确。然而，研究会计领域相关制度，无论是《行政单位会计制度》、《行政单位财务规则》，还是《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》、《事业单位财务规则》对单位固定资产计提折旧都使用的是“可以”概念而不是“应当”，意味着“可以提，但不是必须提”。如果不计提折旧或者部分计提折旧，那么我国编制财务报告工作意义将大打折扣。3.综合财务报告编制中存在的阻碍。《基本准则》明确规定“财务报告包括综合财务报告和部门财务报告”综合财务报告由财政部门编制，部门财务报告由各部门、各单位编制。间财务综合报告的抵消事项更加复杂：一是，抵消事项包括内部拨款、内部投资和内部交易，由于国有企业数量多、规模大，只内部投资这一项，合并业务之间就可能出现许多交叉，所需合并抵消项目极多。二是，财务报告级次太多，本级财务报告很难实现在本级财务报告中抵消各级合并事项。综上，《基本准则》的出台只是会计改革的前奏，会计改革涉及部门广，不仅涉及行政事业单位还涉及财政部门；涉及业务广，不仅涉及会计核算、报表编制还将撼动行政事业单位财务管理模式，改革道路必定是艰辛而漫长的。为确保《基本准则》顺利实施，建议相关部门尽快出台会计具体准则和会计制度，修订完善相关财务制度，做好新旧会计体系衔接。（作者单位：五华区财政局）《基本准则》对会计改革的积极作用1.《基本准则》适应公共财政管理改革的需要。《基本准则》在会计核算中引入权责发生制后，重新界定资产、负债等会计要素的概念，对会计信息质量特征也提出新要求，从而保证资产、负债等信息能够如实记录、完整反映，有利于全面反映财务状况，强化资产管理和债务风险控制；且首次提出“费用”要素，用于归集、反映运行费用和履职成本，引入成本和绩效理念，有利于建立和实施预算绩效评价制度。2.《基本准则》为制定统一的会计准则体系奠定基础。当前，会计领域制度体系庞杂，《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》及医院、高校、科研单位、彩票机构等不同行业会计制度并行，不同制度间还存在矛盾。《基本准则》出台后，从会计主体、会计目标、核算体系、核算基础、会计信息质量、会计要素的确认、计量和报告等不同角度，明确会计准则体系中需要解决的基本问题、基本原则和方法，构建起统一、科学、规范的会计概念体系，为制定统一、科学、规范的会计准则体系奠定了基础。3.《基本准则》创新了会计核算模式。《基本准则》明确提出建立“预算会计和财务会计适度分离又相互衔接”的会计核算模式，这是本次会计改革的重大创新。准则中明确指出“会计由预算会计和财务会计构成”。预算会计实行收付实现制，满足预算管理需要，包括预算收入、预算支出、预算结余3个会计要素，生成决算报告；财务会计实行权责发生制，满足财务管理需要，包括资产、负债、净资产、收入、费用5个会计要素，生成财务报告（包括资产负债表、收入费用表和现金流量表）。通过这种双体系的会计核算模式，预算会计要素和财务会计要素可以相互协调，决算报告和财务报告可以相互补充，共同反映会计主体的预算执行信息和财务信息，实现公共资金管理中预算管理 、财务管理和绩效管理相互联结、融合，全面提高管理水平和资金使用效率的目的。 53
