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解析会计准则和会计制度的特点及意义
文／孙晓婷
摘要：随着会计改革的推进，会计准则、具体会计准则和会计制度相继出台，会计准则确立了权责发生制的会计核算基础，会计制度引入了“8要素”的会计核算思路。本文讨论了会计准则和会计制度的实施背景和意义，解读了会计准则和会计制度的创新之处，并分析了对行政事业单位的影响。
关键词：会计改革；会计准则；收付实现制；权责发生制
高等学校、中小学校、科学事业单位等特殊行业的事业单位会计制度和有关基金会计制度等。自2012年起，财政部相继对行政事业单位会计准则和会计制度进行了全面修订，在某些方面引入了权责发生制的核算办法，为进一步推行财政改革打好了基础。
以收付实现制为主的会计核算体系是我国会计工作领域的基本核算基础。收付实现制在我国财务管理体系中发挥了至关重要的作用，构成了财政体系的核算基础。收付实现制能够完整反映部门的预算收支执行情况，能够为决算报告提供数据支持，为的财政资金的合理合规使用和职能的有效运行起到了关键性的作用。但是随着我国国情的变化，经济的高速发展，部门职能的改变和部门机构改革的需求下，仅仅以收付实现制为基础的会计核算制度已经远远满足不了日渐繁杂的会计经济事务。例如，修订后的事业单位会计准则和会计制度要求事业单位对固定资产计提折旧、无形资产进行摊销，但是计提折旧、摊销后都是“虚提”，折旧费、摊销费用都是计入基金项目并不直接计入成本，所以不能真实反映行政事业单位的成本费用的实际状况，这就违背了会计核算中的收入与成本匹配的原则。成本费用核算的不准确就会影响资产负债的真实情况的披露，也会影响的实际运行成本情况、科学评价绩效等方面的反映，难以满足编制权责发生制综合财务报告的信息需求。因此，在新的形势下，现行会计规则和会计制度的改革势在必行。
当旧的制度和准则不能适应层出不穷的新需求新问题的时候，《会计准则——基本准则》的制定及发布成为会计体系变革必然要求，这也会是会计工作准则的一个新突破和新发展。“一石激起千层”，及社会各界对会
计基本准则进行了广泛的讨论和调研。而四项具体准则和会计制度(征求意见稿)的发布，为具体落实实施会计改革提供了行动的指南。
三、对会计准则和会计制度的创新性解读
(一)财务会计与预算会计的统一性会计准则和会计制度打破了部门的性质差异，一般情况下，不再区分行政和事业单位。将行政事业财务规则以及行业事业单位会计制度进行了统一，基本实现了会计科目统一、核算内容和报表统一，为各级财政部门编制权责发生制综合财务报告和各部门、各单位编制财务报告及进行成本核算打好了坚实的会计核算基础，有利于不同行业、不同背景的部门之间的对比。
(二)财务会计与预算会计核算“二元化”
会计准则和会计制度中二元化特征最为鲜明，为了满足预算会计与财务会计核算的双重功能，在核算基础上，预算会计采用收付实现制，财务会计采用权责发生制，。会计要素也体现了“二元结构”，创新性的引入了“8要素”的会计核算思路，将会计要素分为两大类：一类是预算收支表会计要素，以收付实现制为主要核算基础的会计科目，应准确完整反映预算收入、预算支出和结转结余等预算执行信息；另一类是资产负债表会计要素，以权责发生制为主要核算基础的，应全面准确反映的资产、负债、净资产、收入、费用等主体的财务信息。
(三)预算会计与财务会计具有互补性
预算会计和财务会计适度分离又相互衔接是此次会计准则的突出特点。所谓适度分离是指实现预算会计和财务会计的双重功能，同时提供决算报告和财务报告，能够全面反映部门的预算
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一、会计准则和会计制度实施的背景会计准则的推行是在会计改革的背景下出台的，会计改革是响应党的十八届三中全会提出的“建立权责发生制综合财务报告”的号召，建立符合现行部门预算管理的会计体系。2014年底，财政部发布的《权责发生制综合财务报告制度改革方案》正式开启了我国会计改革的进程。2015 年10 月23 日，财政部发布第78 号文《会计准则——基本准则》(以下称《基本准则》)，自2017 年1 月1 日起施行。2015年7月6日财政部印发的存货、投资、固定资产和无形资产四项具体准则和2016年8月份发出《会计制度(征求意见稿)》，会计标准体系正在逐步完善的过程中。会计改革的推进对我国的财政体系和行政事业单位有着深远的影响。权责发生制综合财务报告制度改革是基于会计规则的重大改革，其前提和基础任务就是要建立健全会计核算体系，包括制定会计基本准则、具体准则及应用指南和会计制度。
二、会计改革的必要性
目前我国现行会计制度体系中统驭性的法规是《会计法》和《预算法》，具体的会计制度主要包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度与事业单位会计制度等，以及医院、基层医疗卫生机构、
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表２级数1234567101112月度应纳税工资发放区间0-15001500-45001500-45004500-90004500-90009000-350009000-3500035000-5500035000-5500055000-8000055000-8000080000以上应纳税工资12月合计发放区间0-1800018000-5400018000-5400054000-10800054000-108000108000-420000108000-420000420000-660000420000-660000660000-960000660000-960000960000以上税率31010202025253030353545年终发放区间0-180000-1800018000-5400018000-5400054000-10800054000-108000108000-420000108000-420000420000-660000420000-660000660000-960000660000-960000税率3310102020252530304040全年应纳税工资奖金发放区间0-36000036000-7200072000-108000108000-162000162000-216000216000-528000528000-840000840000-10800001080000-12300001230000-16200001620000-19200001920000以上之前的142985节约税款22550元。或者如果将发放的月应纳税工资额调整为20000元，则年终奖应为2940000元，其应交的个人所得税总额=(20000*25%-1005)*12+294000*25%-1005=120435，与之前月工资10000应缴纳的税款相同。
不难发现，只要月工资应纳所得额和年终奖发放额在第7级的区间中，无论怎样发放，其应纳税额都是相同的，且都是最低的。
所以，企业可以根据当年经济形势，结合本企业经营绩效的合理预计和工资薪
酬的分析，合理预测年度工资总额，剔除五险一金项目个人承担部分税前扣除金额、个税规定的费用扣除额后预测筹划年度的应税所得额，并根据表格寻找最佳月度发放金额和年终发放金额。财(作者单位：浙江经贸职业技术学院)
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信息和财务信息。所谓相互衔接是指在同一会计核算体系中，预算会计要素和财务要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，预算信息和财务信息同时提供部门的真实情况。二者既各司其职又是统一的有机整体，不同的核算方向提供完整的主体的财务信息和报告。
发生制原则进行核算，按照“实提”的原则计提固定资产折旧费用、无形资产的摊销费用等，应按照要求编制收入费用表，由此，才能合理反映单位运行成本、提供高质量的会计信息，建立并有效实施预算绩效考评制度，提升单位的绩效管理水平，提高部门的服务能力。
(三)有利于行政事业单位廉政建设杜绝
会计准则和会计制度要求行政事业单位不仅仅提供决算报告，还要提供资产负债表、收入费用表和现金流量表等在内的财务报告，全面反映单位的预算执行情况、财务状况、运行情况和现金流量等。部门的财务报告的信息使用对象，不仅仅是上级单位和主管部门，还有广大的民众。财务信息的公开化和透明化，尤其是对资金的使用和“三公经费”的公开，有利于民众的了解的运行情况和运行效率，加强了民众对部门的监督，由此保证了部门的廉政
建设，减少的发生。财参考文献：
[1]王晨明《.会计准则—— 基本准则》：新坐标，新起点[J].财务与会计，2016(04).
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(作者单位：山东省交通科学研究院)
四、会计改革对行政事业单位的影响(一)有利于行政事业单位加强自身的资产和负债的管理
通过推行会计改革，在会计准则和会计制度下，能够反映行政事业单位真实的资产和负债情况和预算执行情况，由此会促使行政事业单位完善自身的制度管理，严格落实有关的国有资产管理的规定，加强资产管理基础，提高国有资产管理的效果，实现资产和资源的合理配置，防范和化解财务风险。
(二)有利于行政事业单位建立科学的绩效评价机制
会计准则要求主体按照权责
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