维普资讯 http://www.cqvip.com 审计实务 ｏ ０ 法。 在实务中，由于被审计单位的业务性质以及各报表项目属性的不 同，各个账户或交易类别的固有风险也就各不相同，需要逐一进行评 价。下面仅以存货为例说明特尔斐法的具体运用。 第一步，事务所组成一个３—６人的专家组，以４人为例。 专家组经过反复讨论后，达成一致意见确定影响存货固有风险的 最主要因素有五项，分别是：Ａ１管理者诚实度；Ａ２财务人员素质和会 计系统特点；Ａ３资产安全性；Ａ４期末交易量；Ａ５关联方交易。将这五 ● 表一 王 管理者诚实度 管素 ８．２５ 理者诚实度 梅 财务人员素质和 ‘＼ ２ ５ 财务人员素质和 会计系统特点 会计系统特点 ７．３ ． 资产安全性 ＼１ ２５ 资产安全性 ９．９５ ２．７５ ． 期末交易量６． ＼２ ｌ＿８ ２ １５ ＿＼＼２．４ 期末交易量 关联方交易 ＼＼ ８．３‘ ２３＼＼ ＼２，１５ ＼＼２．１ ＼ ７５ ．．８５ ＼． １ ９＼＼ ２．２５＼１ ・３２・ 巨 维普资讯 http://www.cqvip.com 个因素填入表一的行端和列端。 进行评估后，应当对重要账户或交易类别的相关认定所涉 及的控制风险作出评估。下面我们仅以资产的部分重要账 户为例说明如何采用抽样测试的方法来对控制风险进行量 化。 第二步，确定五个因素分别的影响程度，即评估时的权 重。 对于每一对影响因素组合，每名专家就其相对重要程 度分别打分，每名专家对每一对因素打分的总分为１分。将 ４名专家的分数分别加总，然后填入表一。表一的每格中填 有两个分数，分别在左下角和右上角。左下角的数字对应 于行左端的因素，右上角的数字对应于列上端的因素。 比如，对于财务人员素质和会计系统特点与资产安全 性这一对因素，４名专家的分数分别为０．２５，０．３，０．４，０．３ 与０．７５，０．７，０．６，０．７。加总后分别为１．２５和２．７５，然后填 入表一第三行第三列相交的空格。每一对因素都要相互比 较，五个因素共比较ｌ０对。 第一步，根据各报表项目性质及账户余额进行抽样，并 对样本金额进行小计； 第二步，测试样本中错报、漏报金额，计算差错率； 第三步，计算各项目金额占资产总额的比重，即权重； 第四步，确定各项目抽样认定的控制风险。 抽样控制测试法分析，该方法不失为对控制风险评估 的一种有效量化方法，但需注意的是： １．报表项目的账户余额计价要准确： ２．对于没有测试的账户，其差错率应以同类账户的最 高差错率作为计算依据； 第三步，计算出每项因素的总得分，填入最左面的列。 将各因素的横向和列向分值相加，填入最左列相对应 表二 ．．．．．．．．．．． ．．．．． ．．．．．．．．．．．．．．．． ．．．．．．．．．．．．．．．． ．．．．．．．．．．．．．．． ３．测试的样本差错额可能是固有风险和控制风险共 单位：万元 同作用的结果。 三：、检查风险 的评估 ．．．．．．．．．．．．．．． ．．．．．．．．．．．．．．．． ．．．．．．．．．．．一审计人员对 于固有风险和控 制风险为力， 能做到的只是将 检查风险降至可 接受的水平。根据 审计风险三要素 的关系．固有风险 和控制风险的综 合水平，决定着审 的因素栏内。五个因素的总分应为４０分。 第四步，用每项因素的得分，计算出其权重。 结果分别为：Ａ１：０．２１（８ ２５／４０）；Ａ２：０．１８（７．３／４０）； Ａ３：０．２４（９．９５／４０）；Ａ４：０．１６（６ ２／４０）；Ａ５：０．２１（８．３／ ４０） 计人员可接受的检查风险水平。被审计单位固有风险与控 制风险的综合水平越高，审计人员可接受的检查风险水平 就越低，反之亦然。随着固有风险和控制风险的有效量化， 根据ＤＲ＝ＡＲ÷（ＩＲ★ＣＲ）的公式，检查风险的最终准确量 化也成为现实。 第五步，在审计计划阶段，审计人员根据对客户业务情 （作者单位：南京审计学院审计系） 况的了解，阅读报表等文件资料以及利用分析性复核等手 段，对上述五个因素，分别进行评分（１—５分）。各因素分数 的高低，表示该因素使得存货项目固有风险增加的程度。 举例来说，审计人员对某客户存货项目的这五个因素进行 分析和判断后，评分如下：Ａ１：１；Ａ２：２；Ａ３：２．５；Ａ４：２；Ａ５： ３。那么客户存货项目固有风险的最后得分为２．１２（１× ０ ２１＋２×０．１８＋２．５×０．２４＋２×０．１６＋３×０．２１）。 特尔斐法分析：该方法虽然还没有把固有风险的评估 从主观方法完全转变为客观方法，同时对于众多账户逐一 评分还存在着工作量大的缺陷，但其仍然不失为现阶段固 有风险评估的一种相对客观有效的量化方法。 二、控制风险评估的抽样控制测试法 陕西●唐嘉丽 审计人员在了解被审计单位的内部控制并对固有风险 ・３３・
