．．．经营管理 论企业战略管理会计对企业 财务战略制定的作用 戴洋 孙照龙ｚ （１．中广核风力发电有限公司财务部，北京１０００７０；２．北京市仁和医院院办，北京１０２６００） 【摘要】开展企业战略管理会计的理论与实务研究对我国企业的日常经营、战略管理、竞争成长和可持续发展具有重要意 义，特别是对企业财务战略的制定起着前提性、条件性、基础性和先导性的作用。因此，企业须在战略管理会计的作用下科学合理 地制定适合自身生存与发展的财务战略，以便规范和优化企业的财务结构，提高财务效率，从而实现企业整体的战略发展目标。 【关键词】企业战略管理会计；企业财务战略；可持续发展 企业战略管理会计（Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ Ｓｔｒａｔｅｇｉｃ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ 的、非货币性质的；数量的、质量的；物质层面的、非物质层面 Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ简称ＥｓｈＩＡ）是我国经济改革与开放逐步深化对会 的，以至有关天时、地利、人和等方面的信息。信息来源除了企 计理论与实务发展提出的必然要求。它是企业现代管理会计体 业内部的财务部门以外，还包括市场、技术、人事等部门，以及 系的重要组成部分；是管理会计在战略管理领域的具体应用和 企业外部的机关、金融机构、中介顾问、大众媒体等。企业 拓展；是企业战略管理与会计的有机结合体。１９８１年，英国学者 战略管理会计运用各种经济信息为企业战略管理提供信息支 西蒙（Ｓｉｍｍｏｎｄｓ）首次提出了“战略管理会计”一词，他认为战略 持是一种前提性信息资源的支持，对企业财务战略的制定起着 管理会计应重视外部环境及竞争对手的位置和趋势，包括成 前提性作用，有利于企业目前及未来的现金流量的最优化配 本、价格、市场份额等，以实现战略目标，战略管理会计就是未 置，有助于企业总体战略的实现。当前大多数企业把价值最大 来管理会计发展的方向。我国学者刘夏清认为：“战略管理会 化作为自己的总目标，因为它考虑了货币时间价值和风险因 计”是以取得整体竞争优势为主要目标，以战略观念审视企业 素，有利于社会财富的稳定增长。战略管理会计的战略目标也 外部和内部信息，强调财务与非财务信息、数量与非数量信息 应当是企业价值最大化。企业战略管理会计的具体目标至少包 并重，制订、执行和考评企业的战略及战术，揭示企业在整个行 括以下方面：一是协助企业管理当局确定战略目标；二是协助 业中的地位及其发展前景、建立预警分析系统，提供全面、相关 企业管理当局编制和实施战略规划：三是协助企业管理当局评 和多元化信息而形成的现代管理会计与战略管理溶为一体的 价战略管理业绩。就战略目标而言，战略管理会计可将企业管 新兴交叉科学。 理上升到战略层次的高度，并且能与企业发展中的各个管理层 它的内容主要有企业内外环境分析、企业战略目标的设计 次相结合，通过对市场上竞争对手的分析，为企业决策者提供 与制定、企业战略成本的预算与管理、企业经营投资决策、企业 最优的战略管理服务，特别是运用各种经济信息为企业战略管 人力资源管理、企业风险管理和企业业绩评价等七个方面。开 理提供信息支持，帮助企业做出正确的战略决策，以此来综合 展企业战略管理会计的理论与实务研究对我国企业的日常经 提升企业的战略决策能力、达到战略目标。 营、战略管理、竞争成长和可持续发展具有重要意义，特别是对 企业的价值目标应体现于企业利益相关者利益的最优化， 企业财务战略的制定起着前提性、基础性、先导性和条件性的 这一目标的直接体现是企业目前及未来的现金流量是否得到 作用。企业财务战略是指企业为实现企业战略，增强竞争力，在 最优化的配置。企业的价值目标同样也是企业财务管理的目 研究、分析企业内外环境因素的基础上，对企业财务活动进行 标，企业价值目标能否得到实现，关键是企业的财务战略是否 全局性、长期性和创新性的筹划，并确保其执行的过程。它是企 符合企业的实际情况并有助于企业总体战略的实现。财务战略 业战略管理的一个不可缺少的组成部分，它从属于企业战略， 是实现企业财务管理目标的路径选择，它通过建立财务运营活 是为企业战略服务。财务战略的选择，决定着企业财务资源配 动内部之间的配称、财务运营活动与企业其他运营活动的配 置的取向和模式，影响着企业理财活动行为和效率。因此，企业 称、财务运营活动与外部环境的配称，寻找最有效地为企业配 须在战略管理会计的作用下科学合理地制定适合自身生存与 置内外部财务资源的路径，从而最终实现企业的财务管理目 发展的财务战略，以便规范和优化企业的财务结构，提高财务 标。配称的结果在于通过选择最优化的资源配置路径，提升企 效率，从而实现企业整体的战略发展目标。 一业价值。 、企业战略管理会计对企业财务战略制定的前提・陛和条 进一步来说，财务战略的制定是在一系列的约束条件下进 行，只有充分满足了这些约束条件，制定的财务战略才是科学 件性作用 企业战略管理会计为适应企业战略管理需要，将信息的范 有效。明确了这些约束条件是什么，以及这些条件为什么对财 围扩展到各种与企业战略决策相关的信息，其中包括货币性质 务战略的制定产生影响，便明确了财务战略制定的内在逻辑。 企业导报２０１０年第８期 ６９ 经曹管理 有学者认为，制定财务战略时必须同时考虑的约束力量分别 良的财务业绩。可见，企业战略管理会计着重从长期竞争地位 是：企业的生命周期、企业的内外部环境、企业的发展战略以及 的变化中把握企业未来的发展方向，注重企业持久优势的取得 企业的战略目标。尤其是企业的内外部环境分析，它是制定企 和保持，为了整体长期的战略目标甚至不惜牺牲短期利益。企 业财务战略的重要约束条件，是指对企业所处的政治经济社会 业战略管理会计的运用首先表现在塑造人的理性思维观方面， 环境与企业内部资源和能力进行分析评估，以确定企业的优势 尤其是可以帮助企业高层决策者形成求异创新的思维与 和劣势，从而为企业财务战略的制定提供依据。企业战略管理 远瞩的眼光，彻底摒弃过去那种在目标上只追求短期利润而忽 会计恰恰解决了如何适应变化中的内外部条件，企业资源在内 略长期价值，在发展上只顾眼前而不顾长远，在管理上重物轻 部如何分配与利用，如何使企业内部之间协调行动以取得整体 人，在业绩评价上只注重结果而不注重过程的非理性行为。在 上更优的战略效果，对企业效益的评价将从狭隘的财务效益转 观念培育方面，可重点强化企业高层决策者的战略观念、整体 向全方位的综合性效益，经营成果计算的重点将从利润计算向 观念、以人为本的观念、相对竞争优势观念、外向型观念和可持 增值计算转变。 续发展的观念、不断改进的观念等。因此，可以说思路决定出 企业的外部环境主要包括社会环境和任务环境。社会环境 路，企业战略成本管理会计对企业财务战略制定具有先导性的 包括那些不直接影响企业短期行为，但对其长期决策有影响的 作用。 一般力量，主要包括政治、法律、经济、金融、技术、行业、市场和 黄鹏和胡政明认为：企业要想获得持续的竞争优势，单靠 社会文化等。企业的任务环境就是企业的运营环境，内部分析 优良的财务业绩是远远不够的，它还必须依仗众多的非财务指 也称为组织分析，与识别和形成组织资源有关。价值链分析是 标，企业战略管理会计必须提供与战略有关的财务与非财务信 企业内部环境分析的重要内容，该方法包括产业价值链分析和 息，具体包括五大类信息：一是战略财务信息和经营业绩信息； 企业价值链分析。企业所创造的价值，实际上来自企业价值链 二是企业管理部门对上述战略财务与经营业绩信息的评价分 的某些特定的价值活动，这些真正创造价值的战略活动，是企 析；三是前瞻性信息；四是背景信息；五是竞争对手信息。并且， 业价值链的“战略环节”。企业在竞争中的优势，主要在于价值 由于未来企业的竞争充满风险，信息使用者更关注的是企业的 链某些特定战略环节上的优势。除了价值链分析外，内部环境 未来信息。以整个企业的筹资、投资和收益分配的全局性工作 分析还包括组织结构分析以及企业文化分析，“结构跟随战略” 为对象的企业财务战略，则从财务的角度对企业总体发展战略 原则的遵循以及企业价值文化的形成对于财务战略制定的影 所作的描述，制定财务战略不是为了解决企业的眼前问题，而 响是显而易见。 是为了谋求企业未来的长远发展。 企业战略管理会计既重视主要生产经营活动，也重视辅助 财务战略一经制定就会对企业未来相当长时期内的财务 活动；既重视生产制造，也重视其他价值链活动；既重视现有的 活动产生重大影响，其规定了企业未来较长时期内财务活动的 经营范围内的活动，也重视各种可能的活动。企业战略管理会 发展方向、目标以及实现目标的基本途径和策略，但是，由于企 计能把握各种潜在的机会，迎接遇到的挑战，回避可能的风险， 业的理财环境总是在不断变化，任何企业的财务战略都伴随着 并采用预警分析、平衡计分卡分析、股东价值分析等方法，改变 风险。现代企业经营的实质，就是在复杂多变的内外环境中，以 传统的预算编制形式，以企业的整体竞争优势作为企业业绩评 企业战略管理会计为基础，解决企业外部环境、内部条件和经 价的尺度。这为企业财务战略的制定提供必要的条件。 营目标三者之间的动态平衡问题。因此，企业战略成本管理会 二、企业战略成本管理会计对企业财务战略制定的先导性 计对企业财务战略制定起着基础性的作用。换言之，企业财务 和基础性作用 战略在制定过程中，以企业战略管理会计为基础，把企业与外 企业财务战略的制定，其首要问题是确定相应的战略目 部环境融为一体，注重观察、分析外部环境的变化及其给企业 标。谢国珍认为：财务战略目标规定了企业财务活动的基本特 财务管理可能带来的机会和威胁，从而大大增强企业对外部环 征和基本方向，是企业各项财务活动的行动指南和努力方向。 境的适应性。 现行财务管理理论一般都把是否利润最大化（或者股东财富最 参考文献 大化）作为衡量企业财务决策优劣的惟一目标。由于战略的运 ［１］刘夏清．战略管理技术与方法［Ｍ］．长沙：湖南人民出版社，２００３ 行必须考虑企业众多内外环境因素的影响，充分反映企业内部 ［２］谢国珍．基于可持续发展的企业财务战略制定与实施［Ｊ］．会计之 和外部各种力量对企业的要求才是可行的，如前文所述。因此， 友．２００６（７） 必须根据企业的战略要求，设立一个合理的财务战略目标，作 ［３］石真强，武永巨．现代商业企业战略管理会计应用探讨［Ｊ］．商业 为财务决策的基本依据和基本方向。按照战略思维，对企业来 时代．２００６（１８） 说，利润并不是财富的全部，而营业额、市场占有率、技术和顾 ［４］李丰乾．对战略成本管理会计基本问题的探讨［Ｊ］．中国市场． 客满意度等综合因素形成的综合竞争力、影响力才是最宝贵的 ２００８（１４） 财富。 Ｉｓ］吴要毛．财务战略与企业价值问题研究［Ｄ］．上海财经大学学位论 文．２００８ 目前，企业战略管理会计研究的内容包括以下８个对企业 ［６３黄寿昌，肖俊．财务战略的制定：内在逻辑与基本框架Ｉｌ１．财会通 的持续健康发展至关重要的因素：顾客的满意程度；制造优良； 讯（学术版）．２００７（６） 市场占有率；产品品质；可信赖程度；敏感性；技术领先地位；优 ７０企业导报２０１ ０年第８期
