1、甲有限责任公司(以下简称“甲公司”)以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按季核算外币账户的汇兑损益。 (1)甲公司2011年第四季度发生以下交易或事项： ①10月6日，收到国外乙公司追加的外币资本投资1 000万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元＝6.24元人民币。
甲公司与乙公司的投资合同于2011年8月26日签订，投资合同中对外币资本投资的约定汇率为1美元＝6.21元人民币，签约当日市场汇率为1美元＝6.18元人民币。
②11月8日，出口销售商品一批，售价为120万美元。该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到，当日市场汇率为1美元＝6.24元人民币。
③11月12日，偿还应付国外丙公司的货款80万美元，款项已通过美元账户划转。当日市场汇率为1美元＝6.23元人民币。
④11月28日，收到应收国外丁公司的货款60万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元＝6.26元人民币。
⑤12月2日，自国外进口原材料一批，材料价款100万美元，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元＝6.24元人民币。 (2)其他有关资料如下：
①2011年第四季度期初甲公司有关外币账户的余额如下表所示：
美元金额 汇率 折合人民币金额 项目 （万美元） （美元：人民币） （万人民币） 银行存款 400（借） 1：6.22 2 488（借） 应收账款 150（借） 1：6.22 933（借） 应付账款 110（贷） 1：6.22 684.2（贷） ②2011年12月31日，当日市场汇率为1美元=6.25元人民币。 ③假定不考虑上述交易过程中的相关税费。
要求：(1)根据上述资料，填写下表所列账户2011年第四季度发生额和经调整汇兑损益后的期末余额。 第四季度发生额 项目 调整后期末余额 借方金额 贷方金额 银行存款 应收账款 应付账款 （2）对甲公司2011年第四季度外币账户汇兑损益进行汇总的账务处理。 2、中熙股份有限公司（以下简称中熙公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011年 6月30日市场汇率为 1 美元 =6.25 元人民币。2011 年6月30日有关外币账户期末余额如下 ： 项目 外币（美元）金额 折算汇率 折合人民币（元）金额 银行存款 100 000 6.25 625 000 应收账款 500 000 6.25 3 125 000 应付账款 200 000 6.25 1 250 000 中熙公司2011年7月份发生以下外币业务（不考虑等相关税费）： （1）7月15日，收到某外商投入的外币资本 400 000美元，当日的市场汇率为 1 美元=6.24 元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=6.30元人民币，款项已由银行收存。 （2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款 500 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =6.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2011 年 11月完工交付使用。
（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为 1 美
元 =6.22 元人民币，款项尚未收到。
（4）7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.21 元人民币。
（5）7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.20 元人民币。 要求：
1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；
2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程； 3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）
3、AS上市公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易日即期汇率折算。属于一般纳税企业。
（1）2009年1月20日，以人民币银行存款偿还2008年11月应付账款100万美元，银行当日卖出价为1美元＝7.14元人民币，银行当日买入价为1美元＝7.10元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.12元人民币。2008年12月31日，即期汇率为1美元＝7.15元人民币。
（2）2009年2月20日，收到某公司偿还应收账款500万美元，并兑换为人民币。银行当日卖出价为1美元＝7.16元人民币，银行当日买入价为1美元＝7.14元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.15元人民币。
（3）2009年10月20日，当日即期汇率是1美元＝7.3元人民币，以0.2万美元每台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材500台(该健身器材在国内市场尚无供应)，并于当日支付了美元存款。按照规定计算应缴纳的进口关税为5万元人民币，支付的进口为8.5万元人民币。 （4）2009年10月25日以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股500万股作为交易性金融资产，另支付交易费用10万港元，当日汇率为1港元＝1.1元人民币，款项已用港元支付。
（5）2009年12月31日，健身器材库存尚有100台，国内市场仍无健身器材供应，其在国际市场的价格已降至0.18万美元／台。12月31日的即期汇率是1美元＝7.2元人民币。假定不考虑等相关税费。
（6）2009年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，当日汇率为1港元＝1.2元人民币。 要求：（1）编制2009年1月20日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。 （2）编制2009年2月20日收到应收账款的会计分录。
（3）编制2009年10月20日购入国际健身器材的会计分录。 （4）编制2009年10月25日购入交易性金融资产的会计分录。 （5）编制2009年12月31日对健身器材计提的存货跌价准备。
（6）编制2009年12月31日有关交易性金融资产公允价值变动的会计分录。
二十二章
1、A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A公司20×8年度的汇算清缴在20×9年3月20日完成。在20×9年度发生或发现如下事项：
（1）A公司于20×6年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200 000元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从20×9年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。
（2）A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至20×9年1月1日，该办公楼的原价为4 000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。20×9年1月1日，大海公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼20×8年12月31日的公允价值为3 800万元。假定20×8年12月31日前无法取得该办公楼的公
允价值。假定该事项不考虑所得税的调整。
（3）A公司20×9年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于20×8年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，20×8年6月30该在建工程科目的账面余额为1 000万元，20×8年12月31日该在建工程科目账面余额为1 095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在20×8年7月～12月期间发生利息25万元，应计入管理费用的支出70万元。
该办公楼竣工结算的建造成本为1 000万元，A公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（4）A公司于20×9年5月25日发现，20×8年取得一项股权投资，取得成本为300万元，A公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元，A公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。
企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。 要求：（1）判断上述事项各属于何种会计变更或差错；
（2）写出A公司20×9年度的有关会计处理，如果属于会计估计变更，要求计算对本年度的影响数（计算结果保留两位小数，单位以元列示）。
2、A股份有限公司20×7年1月1日起，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％，考虑到技术进步因素，自20×7年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年；同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法，按税法规定，该生产设备的使用年限为10年，按平均年限法计提折旧，净残值为零。该生产设备原价为 900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，净残值为零。计提盈余公积的比例是10％。 要求：
(1)判断属于会计估计变更还是会计变更； (2)计算并编制所得税会计变更的会计分录；
(3)计算20×7年改按按双倍余额递减法计提的折旧额。
3、甲公司20×7年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为100万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2×10年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。要求：（1）计算上述设备20×8年和20×9年计提的折旧额。（2）计算上述设备2×10年计提的折旧额。 （3）计算上述会计估计变更对2×10年净利润的影响。
4、甲公司为一般纳税企业，适用的税率为17％，所得税税率为25％，除特别说明外，不考虑除、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。
销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。甲公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。
甲公司20×8年度所得税汇算清缴于20×9年4月28日完成。甲公司20×8年度财务会计报告经董事会批准于20×9年4月25日对外报出，实际对外公布日为20×8年4月30日。
（1）20×8年12月31日前甲公司内部审计部门在对20×8年度财务会计报告进行复核时，对20×8年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，并要求会计人员进行更正。 ①20×8年5月3日，以库存商品和无形资产低偿A公司100万元的债务。库存商品的成本为10万元，公允价值为20万元；无形资产的原值为70万元，已计提摊销额10万元，公允价值为50万元。甲公司的会计处理如下：
借：应付账款 100 累计摊销 10
贷：库存商品 10
应交税费——应交（销项税额） 3.4 无形资产 70 资本公积 26.6 ②20×8年7月1日，按照面值发行可转换公司债券2 000万元，债券利率（年利率）6％，期限为3年，每年6月30日支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份，另不附选择权的类似债券的资本市场利率为9％[（P/V， 9％，3）=0.77218；（P/A，9％，3）=2.5313]。甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 2 000
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）2 000 借：财务费用 60
贷：应付利息 60
③甲公司投资性房地产采用公允价值计量模式。20×8年6月1日将一幢办公楼用于出租。该办公楼的原值为510万元，已计提折旧10万元，转换日的公允价值为550万元。甲公司的会计处理如下：
借：投资性房地产——成本 550 累计折旧 10
贷：固定资产 510
公允价值变动损益 50
④20×8年6月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同销售价格为1 170万元(含，下同)，分5年，每年7月1日收取，该设备适用税率17％。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800万元，甲公司的会计处理如下： 借：长期应收款 1 170 贷：主营业务收入 800
应交税费—－应交(销项税额)170 递延收益 200
年末已按照正确的方法进行摊销。
（2）20×9年4月25日前甲公司财务负责人在对20×8年度财务会计报告进行复核时，对20×8年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，并要求会计人员进行更正。
①1月1日，甲公司与A公司签订协议，采取以旧换新方式向A公司销售一批A 商品，同时从A公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为5 000万元，旧商品的回收价格为100万元（不考虑），A公司另向甲公司支付5 750万元。
1月6日，甲公司根据协议发出A商品，开出的专用上注明的商品价格为5 000万元，额为850万元，并收到银行存款5750万元；该批A商品的实际成本为4 000万元；旧商品已验收入库。 甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 5 750
贷：主营业务收入 4 900 应交税费——应交（销项税额）850 借：主营业务成本 4 000
贷：库存商品 4 000
②10月15日，甲公司与B公司签订合同，向 B公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为1000万元，包括在内的B产品货款分两次收取；第一笔货款于合同签订当日收取20%，第二笔货款于交货时收取80%。
10月15日，甲公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；甲公司尚未开出专用
。该批B产品的成本估计为800万元。至12月31日，甲公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。税法规定，收入的确认原则与会计规定相同。 甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交（销项税额） 34 借：主营业务成本 160
贷：库存商品 160
③12月1日，甲公司向C公司销售一批C商品，开出的专用上注明的销售价格为100万元，额为17万元。为及时收回货款，甲公司给予C公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，甲公司尚未收到销售给C公司的C商品货款117万元。 甲公司的会计处理如下： 借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交（销项税额） 17 借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
④12月1日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售—批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；甲公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日，甲公司发出D商品，未开出专用，预收585万元款项已存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，甲公司的安装工作尚未结束。税法规定（国税函〔20×8〕875号），销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。 甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 585
贷：主营业务收入 500
应交税费——应交（销项税额） 85 借：主营业务成本 350
贷：库存商品 350
⑤12月1日，甲公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售—批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，甲公司于20×9年4月30日以当日市场价格购回该批E商品。
12月1日，甲公司根据销售合同发出E商品，开出的专用上注明的E商品销售价格为700万元，额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。
甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 819
贷：主营业务收入 700
应交税费——应交（销项税额） 119 借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
⑥12月1日，甲公司购入一批股票作为交易性金融资产，实际支付价款1 000万元（不考虑税费），20×8年末该股票公允价值为1 100万元, 甲公司未调整交易性金融资产的账面价值。 要求：（1）对于20×8年12月31日前甲公司内部审计部门发现的会计差错予以更正。 （2）对于20×9年4月25日前甲公司财务负责人发现的会计差错予以更正。（涉及“利
润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录可逐笔编制）
二十三章
1、甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率25％，盈余公积的提取比例为15％。甲公司财务报告批准报出日为4月30日，2012年2月15日完成了2011年所得税汇算清缴。
2011年8月，甲公司因严重违约而被乙公司起诉，原告提出索赔500 000元，2012年2月12日做出了判决，甲公司需在判决后30日内向原告赔偿400 000元，甲公司已经于判决当日执行。甲公司在2011年12月31日已经估计到很可能败诉，并预计需要赔偿100 000至300 000元（各金额可能性相等）。 要求：
（1）写出2011年12月31日关于或有事项的会计处理； （2）写出2012年2月12日该调整事项的会计处理； （3）说明此事项如何调整报告年度的财务报表。 2、正保股份有限公司为发行A股的上市公司(下称正保公司)，适用的税率为17％。2008年年度报告在2009年3月15日经董事会批准报出。在2008年年报审计中，注册会计师发现了下列情况：
(1)2008年12月18日，正保公司对丙公司销售商品一批，取得收入10 000万元(不含税)，货款未收。2009年1月，丙公司提出该商品存在质量问题要求退货，正保公司经与丙公司反复协商，达成一致意见：正保公司给予折让5％，丙公司放弃退货的要求。正保公司在开出红字专用后，在2009年1月所作的账务处理是： 借：主营业务收入 500(10 000×5％) 应交税费——应交(销项税额) 85
贷：应收账款 585
(2)2008年12月20日，正保公司销售一批商品给B公司，取得收入1 000万元(不含税)，货款未收，其成本为800万元。
2009年1月12日，B公司在验收产品时发现产品规格不符，要求退货，正保公司同意了B公司的退货要求，于1月20日收到了退回的货物及相应的专用。正保公司对于该销售退回，冲减了1月份的销售收入，并进行了其他相关处理。 (3)2007年1月，正保公司支付1 000万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。2007年末，该非专利技术出现减值的迹象，正保公司计提了150万元的资产减值损失。2008年末，正保公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。正保公司的账务处理是： 借：无形资产减值准备 150
贷：资产减值损失 150
(4)2008年12月31日正保公司拥有甲公司80％的股权，甲公司资产总额4 000万元，负债总额4 500万元，因资不抵债生产经营处于困难境地，为此，正保公司决定不将甲公司纳入合并范围。
为帮助甲公司摆脱困境，正保公司董事会决定在2009年再投入5 000万元对甲公司进行技术改造，以提高甲公司产品的竞争能力。
(5)2008年7月1日正保公司销售一台大型设备给乙公司，采取分期收款方式销售，分别在2009年6月末、2010年6月末和2011年6月末各收取1 000万元(不含)，共计3 000万元。正保公司在发出商品时未确认收入，正保公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。已知该大型设备的成本为2 100万元，银行同期贷款利率为6％。正保公司在发出商品时将库存商品2 100万元转入发出商品。 (6)2009年2月1日，正保公司为了稳定销售渠道，决定以7 000万元的价格收购丁公司发行在外普通股股票，从而拥有丁公司68％的表决权资本。3月1日，正保公司和丁公司办理完成有关股权过户手续。
正保公司对收购丁公司发行在外普通股股票的这一事项，在2008年度财务报表附注中作了相应披露。
(7)2008年10月1日，正保公司用闲置资金购入股票1 500万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为1 250万元，正保公司将跌价损失冲减了资本公积250万元。正保公司的账务处理是：
借：资本公积——其他资本公积 250
贷：交易性金融资产 250
要求：(1)指出上述经济业务事项中，哪些属于调整事项?哪些属于非调整事项?
(2)判断正保公司对上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由(不要求编制会计分录)。
二十四章
1、2×11年1月2日A企业以增发的本企业普通股1 000万股为对价购入B企业100％的净资产，对B企业进行吸收合并。A企业增发的股票面值为每股1元，公允价值每股12.5元。合并前A企业与B企业不存在任何关联方关系，所得税税率为25％，假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值如下表所示：
单位：万元
B企业 项目 账面价值 公允价值 资产： 银行存款 8 000 8 000 应收账款 1 200 1 200 存货 200 300 长期股权投资 1 000 1 000 固定资产 5 000 7 000 无形资产 5 000 4 000 商誉 0 0 资产总计 20 400 21 500 负债和所有者权益： 短期借款 100 100 应付账款 5 000 5 000 其他应付款 4 000 4 000 预计负债 0 300 负债合计 9 100 9 400 实收资本（股本） 10 000 资本公积 300 盈余公积 100 未分配利润 900 所有者权益合计 11 300 要求：（1）根据上述资料，填列下列表格中的暂时性差异等相关数据，并计算合并日相关递延所得税资产或递延所得税负债的金额；
单位：万元
暂时性差异 项目 公允价值 计税基础 可抵扣暂时应纳税暂时性差异 性差异 银行存款 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 短期借款 应付账款 其他应付款 预计负债 不包括递延所得税的可辨认资产、 负债的公允价值 （2）计算购买日应确认的商誉金额； （3）编制购买日有关会计分录。
2、A上市公司于2×11年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业100％股权。假定不考虑所得税影响。A公司及B企业在合并前简化资产负债表如下表所示。
A公司及B企业合并前资产负债 单位：万元 A公司 B企业 流动资产 4 000 6 000 非流动资产 28 000 80 000 资产总额 32 000 86 000 流动负债 1 600 2 000 非流动负债 400 4 000 负债总额 2 000 6 000 所有者权益： 股本 2 000 1 200 资本公积 盈余公积 8 000 22 800 未分配利润 20 000 56 000 所有者权益总额 30 000 80 000 其他资料： （1）2×11年9月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业全部股权。A公司共发行了2400万股普通股以取得B企业全部1200万股普通股。A公司普通股在2×11年9月30日的公允价值为20元，B企业每股普通股当日的公允价值为40元。A公司、B企业每股普通股的面值均为1元。
（2）2×11年9月30日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高6000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
（3）假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。假定B企业2×10年实现合并净利润2400万元，2×11年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润4600万元，自
2×10年1月1日至2×11年9月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化。 对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东控制，B企业应为购买方，A公司为被购买方。 要求：（1）对于反向购买业务中合并财务报表的编制，体现的会计信息质量要求是什么，并说明理由；
（2）根据资料（1）、（2），计算该项合并中B企业的合并成本； （3）编制A公司2×11年9月30日的合并资产负债表； （4）根据资料（4），计算A公司2×11年的基本每股收益及比较报表中2×10年的每股收益。
3、A公司于20×9年3月取得B公司20％的股份，成本为5 000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为20 000万元。取得投资后A公司派人参与B公司的生产经营决策(采用权益法核算)。20×9年确认投资收益2 000万元，被投资方可供出售金融资产公允价值增加5 000万元，在此期间，B公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。2×10年1月1日，A公司以15 000万元的价格进一步购入B公司40％的股份，购买日B公司可辨认净资产的公允价值为35 000万元，A公司之前取得的20%股权于购买日的公允价值为7 000万元。此时，持股比例为60％，实现企业合并，采用成本法核算。假定盈余公积提取比例为10％。 要求：（1）计算购买日购入B公司40％股权的成本，以及该交易对合并财务报表中投资收益的影响金额；
（2）计算购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额； （3）编制A公司20×9年度的相关处理；
（4）编制A公司2×10年度购买日个别财务报表的账务处理。 4、正保公司发行1 500万股每股面值1元的普通股股票，换取东大公司原股东持有的每股1元的1 350万股普通股股票，假定不考虑相关发行费用，涉及合并各方同属一个企业集团，确定2×10年12月31日为合并日。假定不考虑所得税的影响。 2×10年12月31日正保公司和东大公司合并前有关资料：单位：万元 项目 正保公司 东大公司 长期股权投资 0 0 股本 1 290 1 500 资本公积 192 240 盈余公积 600 180 未分配利润 528 132 2 052（假定是相对于集团所有者权益合计 2 610 最终控制方而言的账面价值） 要求：（1）计算合并日长期股权投资的初始入账金额； （2）编制合并日抵销长期股权投资的相关会计分录； （3）编制将被合并方留存收益中合并方应享有的份额自合并方的资本公积转入留存收益的会计分录。
二十五章
1、 丁公司于2011年1月1日合并了甲公司，持有甲公司80％的股权，合并前两公司
没有任何关联关系。母子公司适用的所得税税率均为25％，税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，有关内部债权债务资料如下： （1)2011年、2012年甲公司和丁公司均采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例均为2％，2011年、2012年丁公司应收甲企业账款分别为500万元、600万元。
（2）2011年1月1日，丁公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2 000万元，债券利息在次年1月3日支付，年票面利率为6％。假定债券发行时
的年市场利率为5％。丁公司该批债券实际发行价格为2 086.54万元。同日，甲公司直接从丁公司购入其所发行债券的50％，并作为持有至到期投资持有。要求： （1）编制2011年和2012年内部应收账款与应付账款的抵销分录；
（2）分别计算2011年、2012年内部债券产生的利息费用金额，并编制2011年和2012年内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录。 2、甲公司是乙公司的母公司。20×7年1月1日甲公司将成本为80万元的商品以100万元的价格出售给乙公司，税率为17％。乙公司购入后作为固定资产用于企业管理，该固定资产折旧期为5年，无残值，乙公司采用直线法提取折旧（为简化处理，假定20×7年按全年提取折旧）。乙公司另行支付了运杂费3万元。 要求：根据上述资料，不考虑所得税的影响因素，按照下列不同假定，分别作出计算和处理。
(1)20×7～2×10年的抵销分录；
(2)如果2×11年末该设备不被清理，编制当年的抵销分录； (3)如果2×11年末该设备被清理，编制当年的抵销分录；
(4)如果该设备用至2×12年仍未清理，编制当年的抵销分录；
(5)如果该设备20×9年末提前清理而且产生了清理收益，编制当年的抵销分录。（固定资产项目无需列出明细）
3、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系一般纳税人，适用的税率为17％，所得税税率为25％。 （1）2009年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元，自乙公司购入戊公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。
戊公司2009年1月1日股东权益总额相对于企业集团而言的账面价值为15 000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1 400万元。
戊公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。
（2）戊公司2009年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
2009年戊公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。
2009年戊公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。
2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；戊公司对A商品计提存货跌价准备20万元。
（3）戊公司2010年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万元。2010年戊公司出售可供出售金融资产而转出2009年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。 2010年戊公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。
2010年12月31日，戊公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。
（4）假定不考虑可供出售金融资产公允价值变动的所得税影响。合并报表调整处理中，在对子公司的净利润进行调整的时候，不考虑抵销分录中所得税费用项目的影响。 要求：
（1）判断甲公司合并戊公司的合并类型、说明理由，并计算甲公司取得长期股权投资的入账价值。
（2）编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。 （3）编制甲公司2009年度合并财务报表时对戊公期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
（4）编制甲公司2010年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。 （5）编制甲公司2010年度合并财务报表时对戊公期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。 四、综合题
1、 A公司为经营战略转型，进行了一系列投资和资本运作。有关业务如下： （1）A公司于2011年1月1日以2 500万元购入B公司股权30％，取得该项股权后，A公司在B公司董事会中派有1名成员。取得投资之日B公司净资产公允价值为9 000万元，2011年1月1日投资时B公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，即B公司固定资产原取得成本为1 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2011年1月1日已使用3年，A公司预计其公允价值为1 600万元，尚可使用8年，折旧方法及预计净残值不变。
(2)2011年7月1日，A公司支付银行存款6 000万元给D公司，D公司以其所持有C公司80%的股权作为对价。A公司和D公司无关联方关系。投资时，C公司所有者权益账面价值为6 000万元，其中股本为4 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积100万元，未分配利润为300万元。2011年7月1日C公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，即固定资产账面价值600万元，公允价值700万元，预计尚可使用年限为10年。
（3）2011年B公司实现净利润为900万元。此外2011年11月，B公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，已于当月投入使用，预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，净残值为0。
（4）2011年7月至12月，C公司实现净利润1 000万元，提取盈余公积100万元，2011年8月10日，C公司分配现金股利600万元。此外2011年11月，C公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，已于当月投入使用，预计使用寿命为10年，净残值为0。
（5）不考虑所得税因素。 要求：
（1）判断A公司对B公期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。 （2）编制2011年A公司对B公司的长期股权投资会计分录,并计算2011年末对B公司的长期股权投资账面价值。
（3）判断A公司对C公司合并所属类型，简要说明理由，编制2011年7月1日投资时的会计分录，并计算购买日合并商誉。
（4）编制A公司2011年末与合并报表相关内部交易的抵销分录。
（5）编制A公司2011年末将C公司账面价值调整为公允价值相关的调整分录。 （6）编制A公司2011年末将A公司对C公司的长期股权投资由成本法调整为权益法相关的调整分录。
（7）编制A公司2011年末长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录。 （8）编制A公司2011年末投资收益与子公司利润分配的抵销分录。 （9）编制A公司与B公司的逆流交易在合并报表中的抵销分录。
答案详解
20章1、【正确答案】：（1）填表（单位：万美元/万人民币） 第四季度发生额 项 目 调整后期末余额 借方金额 贷方金额 银行存款 （$1060）6 635.4 （$80） 498.4 8 625（$1 380）（借方） 应收账款 （$120）755.1 （$60） 375.6 1 312.5（$210）（借方） 应付账款 （$80）498.4 （$100） 626.7 812.5（$130） （贷方） 注：银行存款（美元户）汇兑差额＝（400+1 000+60－80）×6.25－（2 488+1 000×6.24+60×6.26－80×6.23）＝19.8（万元）（借方）
银行存款（美元户）借方发生额＝1 000×6.24+60×6.26+19.8＝6 635.4（万元）
应收账款（美元户）汇兑差额＝（150+120－60）×6.25－（933+120×6.24－60×6.26）＝6.3（万元）（借方）
应收账款（美元户）借方发生额＝120×6.24+6.3＝755.1（万元） 应付账款（美元户）汇兑差额＝（110+100－80）×6.25－（684.2+100×6.24－80×6.23）＝2.7（万元）（贷方）
应付账款（美元户）贷方发生额＝100×6.24+2.7＝626.7（万元） （2）会计分录：
借：银行存款 19.8 应收账款 6.3
贷：应付账款 2.7 财务费用 23.4
2、【正确答案】：1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 （1） 借：银行存款 2 496 000 贷：股本 2 496 000 （2） 借：在建工程 3 115 000
贷：应付账款 3 115 000 （3） 借：应收账款 1 244 000
贷：主营业务收入 1 244 000 （4） 借：应付账款 1 242 000
贷：银行存款 1 242 000 （5） 借：银行存款 1 860 000
贷：应收账款 1 860 000
2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。
银行存款汇兑损益金额=600 000×6.2－（625 000+ 2 496 000－1 242 000+1 860 000）=－19 000
应收账款汇兑损益金额=400 000×6.2－（3 125 000+1 244 000－1860 000）=－29 000（元）
应付账款汇兑损益金额=500 000×6.2－（1 250 000+3115 000－1 242 000）=－23 000（元）
汇兑损益净额=－19 000－29 000+23 000=－25 000（元） 即计入财务费用的汇兑损益=－25 000（元） 3）编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付账款 23 000 财务费用 25 000
贷：应收账款 29 000
银行存款 19 000 3、【正确答案】：（1）编制2009年1月20日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。
借：应付账款—美元 715（100×7.15）
贷：银行存款—人民币 714（100×7.14） 财务费用 1
（2）编制2009年2月20日收到应收账款的会计分录。 借：银行存款—人民币 3 570（500×7.14） 财务费用5
贷：应收账款—美元3 575（500×7.15）
（3）编制2009年10月20日购入国际健身器材的会计分录。 借：库存商品735（0.2×500×7.3+5） 应交税费—应交(进项税额) 8.5
贷：银行存款—美元 730（0.2×500×7.3） —人民币13.5（5＋8.5）
（4）编制2009年10月25日购入交易性金融资产的会计分录。 借：交易性金融资产 3 575（6.5×500×1.1） 投资收益 11（10×1.1） 贷：银行存款—港元 3 586
（5）编制2009年12月31日对健身器材计提的存货跌价准备。 健身器材计提的存货跌价准备 ＝100×735÷500－100×0.18×7.2 ＝17.4(万元人民币)
借：资产减值损失 17.4
贷：存货跌价准备 17.4
（6）编制2009年12月31日有关交易性金融资产公允价值变动的会计分录。 借：交易性金融资产 25（6×500×1.2－3 575） 贷：公允价值变动损益 25 22章1、【正确答案】：（1）事项一属于会计估计变更，事项二属于会计变更，事项三和事项四属于前期重大差错。
（2）事项一：不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只需从20×9年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。
按原估计，每年折旧额为20 000元，已提折旧3年，共计提折旧60 000元，固定资产的净值为140 000元。
会计估计变更后，20×9年应计提的折旧额为46 666.67（140 000×5/15）元，20×9年末应编制的会计分录如下： 借：管理费用 46 666.67
贷：累计折旧 46 666.67
此会计估计变更对本年度净利润的影响金额为减少20 000 [（46 666.67－20 000）×（1－25％）]元。
事项二：A公司20×9年1月1日应编制的会计分录为： 借：投资性房地产—成本 38 000 000 投资性房地产累计折旧2 400 000 投资性房地产减值准备1 000 000
贷：投资性房地产 40 000 000 利润分配—未分配利润 1 400 000 借：利润分配—未分配利润140 000
贷：盈余公积 140 000
事项三：结转固定资产并计提20×8年下半年应计提折旧的调整： 借：固定资产 10 000 000
贷：在建工程 10 000 000 借：以前年度损益调整500 000 贷：累计折旧 500 000 借：以前年度损益调整 950 000
贷：在建工程 950 000
借：应交税费—应交所得税（1 450 000×25%）362 500 贷：以前年度损益调整 362 500 借：利润分配—未分配利润1 087 500 贷：以前年度损益调整 1 087 500 借：盈余公积108 750
贷：利润分配—未分配利润 108 750
事项四：借：以前年度损益调整—公允价值变动损益 1 000 000 贷：资本公积—其他资本公积 1 000 000
借：资本公积—其他资本公积 （1 000 000×25%）250 000 贷：以前年度损益调整—所得税费用250 000 借：利润分配—未分配利润 750 000 贷：以前年度损益调整750 000 借：盈余公积75 000
贷：利润分配—未分配利润 75 000 2、【正确答案】：(1)判断属于会计估计变更还是会计变更
固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整；所得税核算方法的变更属于会计变更，需要追溯调整。
(2)计算并编制所得税会计变更的会计分录 3年累计会计计提折旧＝900÷12×3＝225(万元) 3年累计税收计提折旧＝900÷10×3＝270(万元)
资产账面价值675(900－225)＞资产计税基础630(900－270)，差额为45万元，属于应纳税暂时性差异。
借：利润分配—未分配利润 10.125(11.25×90％) 盈余公积 1.125(11.25×10％)
贷：递延所得税负债 11.25(45×25％)
(3)计算20×7年改按双倍余额递减法计提折旧额＝(900－225)×2/5＝270(万元) 3、【正确答案】：（1）设备20×8年计提的折旧额=100×20%=20（万元） 设备20×9年计提的折旧额=（100-20）×20%=16（万元） （2）2×10年1月1日设备的账面净值=100-20-16=（万元） 设备2×10年计提的折旧额=（-4）÷（8-2）=10（万元）
（3）按原会计估计，设备2×10年计提的折旧额=（100-20-16）×20%=12.8（万元） 上述会计估计变更使2×10年净利润增加=（12.8-10）×（1-25%）=2.1（万元） 4、【正确答案】：1）对于20×8年12月31日前甲公司内部审计部门发现的会计差错予以更正。
①借：资本公积 26.6 主营业务成本 10
营业外支出 [ 50－(70-10)=-10] 10 贷：主营业务收入 20
营业外收入－债务重组利得 （100－23.4-50）26.6
②该债券负债成份的价值＝2 000×0.77218＋2 000×6％×2.5313＝1 848.12（万元），
权益成份的价值＝2 000－1 848.12＝151.88（万元）。 借：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 151.88 贷：资本公积 151.88
借：财务费用 （1 848.12×9％/2-60）23.17
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 23.17 ③借：公允价值变动损益 50 贷：资本公积 50 ④借：递延收益 200
贷：未实现融资收益 200
（2）对于20×9年4月25日前甲公司财务负责人发现的会计差错予以更正。（涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录可逐笔编制） 事项1借：原材料 100
贷：以前年度损益调整 100
借：以前年度损益调整 （100×25％）25 贷：应交税费——应交所得税 25 借：以前年度损益调整 75
贷：利润分配——未分配利润 75 借：利润分配——未分配利润 7.5
贷：盈余公积——法定盈余公积 7.5 事项2借：以前年度损益调整 200
应交税费——应交（销项税额） 34 贷：预收账款 234 借：库存商品 160
贷：以前年度损益调整 160
借：应交税费——应交所得税 [（200－160）×25％]10 贷：以前年度损益调整 10 借：利润分配——未分配利润 30 贷：以前年度损益调整 30 借：盈余公积 3
贷：利润分配——未分配利润 3 事项3正确。
事项4借：以前年度损益调整 500
应交税费——应交（销项税额） 85 贷：预收账款 585 借：发出商品 350
贷：以前年度损益调整 350
借：应交税费－应交所得税 [（500-350）×25％]37.5 贷：以前年度损益调整 37.5 借：利润分配——未分配利润 112.5 贷：以前年度损益调整 112.5 借：盈余公积 11.25
贷：利润分配——未分配利润 11.25 拓展：
如果本题在报告年度财务报表批准报出之前，即在日后期间安装完毕，那么应确认收入。确认的收入属于当期业务，而不是日后调整事项。 事项5：正确。
事项6借：交易性金融资产 100
贷：以前年度损益调整—调整公允价值变动损益 100 借：以前年度损益调整—调整所得税费用 25 贷：递延所得税负债 25 借：以前年度损益调整 75
贷：利润分配——未分配利润 75 借：利润分配——未分配利润 7.5 贷：盈余公积 7.5
23章1、【正确答案】：（1）2011年12月31日预计赔偿的会计处理： 借：营业外支出—诉讼赔偿 200 000
贷：预计负债—未决诉讼 200 000 借：递延所得税资产 50 000
贷：所得税费用 50 000 （2）2012年2月12日
借：以前年度损益调整 200 000
贷：其他应付款 200 000 借：预计负债 200 000
贷：其他应付款 200 000 借：其他应付款 400 000
贷：银行存款 400 000
（注意：该分录不需要调整报告年度报表，第二笔与第三笔分录不能合并写，因为第二笔分录是调整分录，而第三笔分录是当期的正常分录。）
借：以前年度损益调整 50 000（200 000×25％） 贷：递延所得税资产 50 000 借：应交税费—应交所得税 100 000
贷：以前年度损益调整 100 000 借：利润分配—未分配利润 150 000
贷：以前年度损益调整 150 000 借：盈余公积 22 500（150 000×15％） 贷：利润分配—未分配利润 22 500
（3）此事项应该调整报告年度2011年的资产负债表年末数，利润表的本期金额及所有者权益变动表的本年金额栏的相关项目，具体调整如下：
2011年资产负债表年末数的调整：“其他应付款”项目调整增加400 000元，“预计负债”项目调整减少200 000元，“应交税费”项目调减100000元，“递延所得税资产”项目调整减少50 000元，“盈余公积”项目调整减少22 500元，“未分配利润”项目调整减少127 500元；
2011年利润表本期金额栏的调整：“营业外支出”项目调整增加200 000元，“所得税费用”项目调整减少50 000元；净利润调整减少150 000元；
2011年所有者权益变动表本年金额栏的调整：净利润（未分配利润栏）调整减少150 000元，提取盈余公积项目（盈余公积栏）调整减少22 500元， 提取盈余公积项目（ 未分配利润栏）调整增加22 500。 2、【正确答案】：(1)事项(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(7)为调整事项；事项(6)为非调整事项。
(2)事项(1)的会计处理不正确。
理由：2008年12月18日，正保公司向丙公司销售商品时，该批商品存在质量问题这一事实已经存在；2009年1月正保公司给予5％的折让，只是对2008年12月18日已经存在的情况提供了进一步的证据，需要对2008年12月18日与确认销售收入有关项目的金额重新作出估计。因此，正保公司给予丙公司的商品销售折让一事，属于资产负债表日后事项中的调整事项，正保公司应调整2008年度财务报表中的营业收入500万元和
相关项目的金额。正保公司将该销售折让直接冲减2009年1月的销售收入是不正确的。 事项(2)的会计处理不正确。
理由：2008年12月正保公司将货物销售给B公司时，由于产品规格不符，说明退货的事实在资产负债表日以前就已经客观存在，该销售退回应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，不能冲减2009年1月份的销售收入。正保公司正确的处理是，调减2008年财务报表中的营业收入1 000万元，调减营业成本800万元，其他相关项目也应一并调整。
事项(3)的会计处理不正确。
理由：按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，固定资产、无形资产等长期资产，应按照规定计算资产的可收回金额，如果资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。同时规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
正保公司对该非专利技术在2007年末已经计提了减值准备，正保公司在2008年认为减值因素消失时，将计提的减值准备转回是不正确的。 事项(4)的会计处理不正确。
理由：按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
正保公司拥有甲公司80％的股权，属于正保公司的子公司；虽然甲公司资不抵债，但甲公司仍然持续经营，正保公司对甲公司也仍然具有控制权，因此，正保公司应将甲公司纳入合并范围。
事项(5)的会计处理不正确。
理由：按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。但是，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确认收入。 事项(6)的会计处理正确。 事项(7)的会计处理不正确。
理由：按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，交易性金融资产公允价值的变动应通过“公允价值变动损益”科目来核算，正保公司通过“资本公积——其他资本公积”科目核算是不正确的。 24章1、【正确答案】：（1）企业合并产生的暂时性差异如下表所示：
单位：万元
暂时性差异 项目 公允价值 计税基础 可抵扣暂时应纳税暂时性差异 性差异 银行存款 8 000 8 000 应收账款 1 200 1 200 存货 300 200 100 长期股权投资 1 000 1 000 固定资产 7 000 5 000 2 000 无形资产 4 000 5 000 1 000 短期借款 （100） （100） 应付账款 （5 000） （5 000） 其他应付款 （4 000） （4 000） 预计负债 （300） 0 300 不包括递延所得税的可辨认资产、12 100 11 300 1 300 2 100 负债的公允价值 计算合并日相关递延所得税： 递延所得税资产＝1 300×25％＝325（万元） 递延所得税负债＝2 100×25％＝525（万元） （2）计算购买日商誉
①可辨认净资产公允价值＝12 100（万元）
②考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值＝12 100＋325－525＝11 900（万元）
③企业合并成本＝12 500（万元）
④购买日商誉＝12 500－11 900＝600（万元） （3）编制购买日有关会计分录
借：银行存款 8 000 应收账款 1 200 存货 300
长期股权投资 1 000 固定资产 7 000 无形资产 4 000 递延所得税资产 325 商誉 600
贷：短期借款 100 应付账款 5 000 其他应付款 4 000 预计负债 300 递延所得税负债 525 股本 1 000 资本公积—股本溢价 11 500
2、【正确答案】：（1）对于反向购买业务中合并财务报表的编制，体现的是实质重于形式要求，因为法律上的母公司为会计上的子公司，而法律上的子公司实质则为会计上的母公司。
（2）确定该项合并中B企业的合并成本：
A公司在该项合并中向B企业原股东增发了2400万股普通股，合并后B企业原股东持有A公司的股权比例为54.55％（2400／4400），如果假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B企业应当发行的普通股股数为1000万股（1200÷54.55％－1200），其公允价值为40 000万元，企业合并成本为40 000万元。 （3）企业合并成本在可辨认资产、负债的分配： 企业合并成本 40 000 A公司可辨认资产、负债：
流动资产 4 000 非流动资产 34 000 流动负债 （1600） 非流动负债 （400） 商誉 4 000
A公司合并资产负债表
2×11年9月30日 单位：万元
项目 金额 流动资产 10000 非流动资产 114000 商誉 4000 资产总额 128000 流动负债 3600 非流动负债 4400 负债总额 8000 所有者权益： 股本 2200 资本公积 39000 盈余公积 22800 未分配利润 56000 所有者权益总额 120000 （4）A公司2×11年基本每股收益：4600／（2400×9÷12＋4400×3÷12）＝1.59元 提供比较报表的情况下，比较报表中的每股收益应进行调整，A公司2×10年的每股收益＝2400／2400＝1元 3、【正确答案】：（1）购买日购入B公司40％股权的成本为15 000万元。
该交易对合并财务报表中投资收益的影响金额＝7 000-（5 000+2 000+5 000×20%）＋5 000×20％＝0
（2）购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额＝（7 000+15 000）－35 000×60％＝1 000（万
（3）A公司20×9年度的有关处理如下： ①20×9年3月投资时：
借：长期股权投资——B公司(成本) 5 000 贷：银行存款 5 000 ②20×9年末确认投资收益：
借：长期股权投资——B公司(损益调整) 2 000
贷：投资收益 2 000 确认其他权益变动：
借：长期股权投资——B公司（其他权益变动） 1 000 贷：资本公积——其他资本公积 1 000 （4）确认购买日进一步取得的股份： 借：长期股权投资 15 000
贷：银行存款 15 000 4、【正确答案】：（1）持有东大公司的股权比例＝1 350/1 500×100％＝90％，2×10年12月31日长期股权投资的初始入账金额＝2 052×90％＝1846.8（万元） （2）合并日抵销长期股权投资的分录： 借：股本 1500 资本公积 240 盈余公积 180 未分配利润 132
贷：长期股权投资 1846.8 少数股东权益 205.2
（3）将被合并方留存收益中合并方应享有的份额自合并方的资本公积转入留存收益： 借：资本公积 280.8
贷：盈余公积 （180×90％）162
未分配利润 （132×90％）118.8 25章1、【正确答案】：（1）2011年： 借：应付账款 500
贷：应收账款 500
借：应收账款—坏账准备 （500×2％）10 贷：资产减值损失 10
借：所得税费用（10×25％）2.5 贷：递延所得税资产 2.5 2012年：借：应付账款 600 贷：应收账款 600
借：应收账款—坏账准备 10 贷：未分配利润—年初 10
借：应收账款—坏账准备（600×2％－10）2 贷：资产减值损失 2 或合并编制
借：应收账款—坏账准备 12 贷：未分配利润—年初 10 资产减值损失 2
借：未分配利润—年初（10×25％）2.5 贷：递延所得税资产 2.5 借：所得税费用（2×25％）0.5 贷：递延所得税资产 0.5
或合并编制借：未分配利润—年初 （10×25％）2.5 所得税费用 （2×25％）0.5
贷：递延所得税资产 （12×25％）3
（2）2011年：集团内部实际利息费用（或投资收益）＝1 043.27×5％＝52.16（万元） 应付利息（或应收利息）＝1 000×6％＝60（万元） 应摊销的利息调整＝60－52.16＝7.84（万元） 所以母公司在合并报表中应做如下抵销处理： 借：应付债券 （1 043.27－7.84）1 035.43 贷：持有至到期投资 1 035.43 借：投资收益 52.16
贷：财务费用 52.16 借：应付利息 60
贷：应收利息 60
2012年：集团内部实际利息费用（或投资收益）＝（1 043.27－7.84）×5％＝51.77（万元）
应付利息（或应收利息）＝1 000×6％＝60（万元） 应摊销的利息调整＝60－51.77＝8.23（万元） 所以母公司在合并报表中应作如下抵销处理：
借：应付债券 （1 043.27－7.84－8.23）1 027.2 贷：持有至到期投资 1 027.2 借：投资收益 51.77
贷：财务费用 51.77 借：应付利息 60
贷：应收利息 60 2、【正确答案】： (1)20×7～2×10年的抵销处理： ①20×7年的抵销分录：
借：营业收入 100 贷：营业成本 80 固定资产 20 借：固定资产 4
贷：管理费用 4 ②20×8年的抵销分录：
借：未分配利润－－年初 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 4
贷：未分配利润－－年初 4 借：固定资产 4
贷：管理费用 4 ③20×9年的抵销分录：
借：未分配利润－－年初 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 8
贷：未分配利润－－年初 8 借：固定资产 4
贷：管理费用 4 ④2×10年的抵销分录：
借：未分配利润－－年初 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 12
贷：未分配利润－－年初 12 借：固定资产 4
贷：管理费用 4
(2)如果2×11年末该设备不被清理，编制当年的抵销分录 ①借：未分配利润－－年初 20 贷：固定资产 20 ②借：固定资产 16
贷：未分配利润－－年初 16 ③借：固定资产 4
贷：管理费用 4
(3) 如果2×11年末该设备被清理，编制当年的抵销分录 借：未分配利润－－年初 4 贷：管理费用 4
(4) 如果该设备用至2×12年仍未清理，编制当年的抵销分录 ①借：未分配利润－－年初 20 贷：固定资产 20 ②借：固定资产 20
贷：未分配利润－－年初 20
上面两笔分录可以互相抵销，即可以不用作抵销分录。
(5)如果该设备20×9年末提前清理而且产生了清理收益，编制当年的抵销分录。 ①借：未分配利润 －－年初 20 贷：营业外收入 20 ②借：营业外收入 8
贷：未分配利润－－年初 8 ③借：营业外收入 4
贷：管理费用 4
3、【正确答案】：（1）判断甲公司合并戊公司的合并类型、说明理由，并计算甲公司取得长期股权投资的入账价值。
该合并属于同一控制下企业合并。理由：合并前，戊公司属于乙公司的子公司，而甲乙公司归属于同一母公司，所以合并前后戊公司和甲公司均由相同一方最终控制，属于同一控制下企业合并。
甲公司取得长期股权投资的入账价值=15 000×80%=12 000（万元）。
（2）编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。 借：营业收入 800
贷：营业成本 800 借：营业成本 50
贷：存货 50 或：借：营业收入 800
贷：营业成本 750 存货 50 借：存货——存货跌价准备20
贷：资产减值损失 20 借：递延所得税资产 7.5
贷：所得税费用 7.5
（3）编制甲公司2009年度合并财务报表时对戊公期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
①权益法调整长期股权投资：
调整后的净利润＝2 500－50＋20＝2 470（万元）
按照实现净利润的份额确认的投资收益＝2 470×80％＝1 976（万元） 借：长期股权投资 1 976（2 470×80％） 贷：投资收益 1 976
借：长期股权投资 240（300×80％） 贷：资本公积 240 ②抵销分录：
借：股本 8 000 资本公积——年初 3 000 ——本年 300 盈余公积——年初 2 600 ——本年 250
未分配利润——年末3 620（1 400＋2 470－250）
贷：长期股权投资 14 216（12 000＋1 976＋240） 少数股东权益 3 554〔（8 000＋3 000＋300＋2 600＋250＋3 620）×20％〕 借：投资收益 1 976
少数股东损益 494（2 470×20％） 未分配利润——年初 1 400
贷：提取盈余公积 250 未分配利润——年末 3 620
（4）编制甲公司2010年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。 借：递延所得税资产 7.5
贷：未分配利润——年初 7.5 借：未分配利润——年初 50
贷：营业成本 50
借：营业成本 40
贷：存货 40 借：存货——存货跌价准备 20
贷：未分配利润——年初 20
借：营业成本 4（20×20/100） 贷：存货——存货跌价准备 4 借：存货——存货跌价准备 24
贷：资产减值损失 24 借：所得税费用 7.5
贷：递延所得税资产 7.5
（5）编制甲公司2010年度合并财务报表时对戊公期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
①权益法调整长期股权投资：
调整后的净利润＝3 200＋10－4＋24＝3 230（万元）
按照实现净利润的份额确认的投资收益＝3 230×80％＝2 584（万元） 借：长期股权投资 4 560
贷：未分配利润——年初 1 976 投资收益 2 584 对分配股利的调整
借：投资收益 1 600
贷：长期股权投资 1 600 对资本公积变动的调整
借：长期股权投资 240
贷：资本公积 240 借：长期股权投资 24
贷：资本公积 24 抵销分录：
借：股本 8 000 资本公积——年初 3 300 ——本年 30 盈余公积——年初 2 850 ——本年 320
未分配利润——年末 4 530（3 620＋3 230－320－2 000）
贷：长期股权投资 15 224（12 000＋4 560－1 600＋240＋24） 少数股东权益 3 806〔（8 000＋3 300＋30＋2 850＋320＋4 530）×20％〕 借：投资收益 2 584 少数股东损益 6 未分配利润——年初 3 620
贷：提取盈余公积 320 对所有者（或股东）的分配 2 000 未分配利润——年末 4 530 四、综合题 1、【正确答案】：（1）A公司对B公期股权投资后续计量采用权益法核算。理由：A公司能够参与B公司的财务和生产经营决策，说明A公司对B公司具有重大影响，应采用权益法核算该项长期股权投资。 （2）①2011年1月1日对B公司投资
借：长期股权投资—B公司（成本） 2 500 贷：银行存款 2 500
初始投资成本2 500万元小于应享有权益份额2 700万元（9 000×30%），需要调整入账价值。
借：长期股权投资—B公司（成本） 200 贷：营业外收入 200
②调整后B公司净利润＝900-（1 600/8-1 000/10）-300+300/10×1/12=502.5(万元) 借：长期股权投资—B公司（损益调整） 150.75 贷：投资收益 （502.5×30%）150.75
③2011年末对B公司的长期股权投资账面价值＝2 500＋200＋150.75＝2 850.75(万元) （3）①因A公司与D公司在合并前不存在任何关联方关系，属于非同一控制下企业合并。 ②编制2011年7月1日的投资时的会计分录 借：长期股权投资—C公司 6 000 贷：银行存款 6 000
③2011年7月1日的合并商誉＝6 000－（6 000＋100）×80％＝1 120（万元） （4）编制A公司2011年末与合并报表相关内部交易的抵销分录。 借：营业收入 900
贷：营业成本 600
固定资产—原价 300
借：固定资产—累计折旧 （300/10×1/12）2.5 贷：管理费用 2.5
（5）编制A公司2011年末将C公司账面价值调整为公允价值相关的调整分录。 借：固定资产 100
贷：资本公积 100
借：管理费用 （100/10÷2）5 贷：固定资产—累计折旧 5
（6）C公司调整后的净利润＝1 000-300+2.5-5＝697.5（万元） A公司合并报表中应确认投资收益 ＝（697.5-600）×80％＝78（万元） 借：长期股权投资 78 贷：投资收益 78
调整后的长期股权投资＝6 000＋78＝6 078（万元）
（7）编制A公司2011年末长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录。 借：股本 4 000
资本公积 （1 600＋100）1 700 盈余公积 200
未分配利润—年末 (300+697.5-100-600)297.5 商誉 (6 078-6 197.5×80%)1 120 贷：长期股权投资 6 078
少数股东权益 （6 197.5×20%）1 239.5
（8）编制A公司2011年末投资收益与子公司利润分配的抵销分录。 借：投资收益 (697.5×80%)558 少数股东损益 139.5 未分配利润—年初 300 贷：提取盈余公积 100
对所有者(或股东)的分配 600 未分配利润—年末 297.5
(9)编制A公司与B公司逆流交易在合并报表中的抵销分录。 借：长期股权投资 (297.5×30％) .25
固定资产—累计折旧 （300/10×1/12×30％）0.75
贷：固定资产—原价 (300×30％) 90
因篇幅问题不能全部显示，请点此查看更多更全内容
Copyright © 2019- 7swz.com 版权所有 赣ICP备2024042798号-8
违法及侵权请联系：TEL:199 18 7713 E-MAIL:2724546146@qq.com
本站由北京市万商天勤律师事务所王兴未律师提供法律服务