成本会计练习题

第一章 总论

【第一章基本训练】 一、 单项选择题

1、产品成本是企业生产一定种类、一定数量的产品所支出的各项（ ）。 A.料、工、费及经营管理费用总和 B.生产经营管理费用总和 C.经营管理费用总和 D.生产费用之和 2、大中型企业的成本会计工作一般采取（ ）。 A.集中工作方式 B.统一领导方式 C.会计岗位责任制 D.分散工作方式 3、下列各项中，属于工业企业费用要素的是（ ）。 A.工资及福利费 B.原材料 C.工资费 D.水电费 4、成本是（ ）。

A.企业在再生产过程中耗费的生产资料的价值 B.企业劳动者为自己和社会劳动所创造的价值 C.企业在一定时期内发生的、货币表现的资金耗费

D. 特定会计主体为达到其特定目的或目标而发生的可以用货币计量的代价 5、在现代成本会计中，（ ）是核心。 A.成本预测 B.成本分析 C.成本计划 D.成本控制 二、多项选择题

1、成本会计的职能包括（ ）。

A.成本预测、计划和决策 B.成本核算、分析 C.成本控制 D.成本考核

2、一般情况下，企业应根据其（ ）等条件组织自己的成本会计工作。 A.生产经营规模的大小 B.生产经营业务的特点 C.成本管理的要求 D.成本计算的方法 3、按照成本与业务量的关系，成本可分为（ ） A.固定成本 B.变动成本

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C.混合成本 D.期间成本

4、成本会计的工作组织主要包括成本会计的（ ）等项内容。 A.机构设置 B.制度规定

C.人员配备 D.分级核算单位的建立 5、成本会计的具体任务可以概括为以下（ ）内容。 A. 正确计算产品成本，及时提供成本信息。 B. 优化成本决策，确立目标成本。 C. 加强成本控制，防止挤占成本。

D. 建立成本责任制度，加强成本责任考核。 三、判断题

1、成本是一种补偿价值，需要补偿的是一定期间内企业发生的全部支出额。（ ） 2、企业本期发生的生产费用全部计入本期产品成本。 （ ） 3、成本预测是成本决策的结果，正确的成本决策时进行成本预测的前提。（ ） 4、企业应当根据国家有关法令、法规，并结合企业实际情况来制定自己的成本会计工作制度或方法。 （ ） 5、产品成本是制定产品价格的依据，但产品的市场价格还要受产品供求关系的影响。 （ ） 四、简答题

1.企业的费用、支出、成本之间是什么关系？

2.什么是经济学的成本概念？什么是管理学的成本概念？两者有何区别？ 3.现代成本会计有哪些职能，其关系如何？ 4.成本按照不同的标准怎么进行分类？ 5.成本会计组织工作包括哪些方面？

【第二章基本训练】

一、单选题

⒈构成产品成本的支出主要是（ ）。

A.资本性支出 B.收益性支出 C.生产性支出 D.营业外支出 ⒉关于费用界限划分，下列说法不正确的是（ ）。 A.收益性支出应计入成本费用 B.制造费用应计入生产费用

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C.为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入生产费用 D.凡为生产某种产品发生的费用应直接计入该产品的成本 ⒊成本会计最基本的职能是（ ）。

A.成本预测 B.成本决策 C.成本核算 D.成本分析 ⒋下列项目不能计入产品成本的是（ ）。 A.企业管理人员的工资及社保费 B.车间消耗的动力费用 C.生产工人的工资及社保费 D.车间管理人员的工资及社保费

⒌下列人员的工资应当计入制造费用的是（ ）。

A.工人的工资 B.车间主任的工资 C.厂长的工资 D.班组长的工资 二、多选题

⒈下列项目中属于收益性支出的有（ ）。

A.材料费用 B.管理费用 C.销售费用 D.财务费用 ⒉在产品成本核算过程中要做好的基础工作是（ ）。

A.实施内部结算 B.健全原始记录 C.强化定额管理 D.严格计量验收 ⒊制造企业的产品成本项目一般设为三项，即（ ）。

A.直接材料 B.直接人工 C.其他直接支出 D.制造费用 ⒋产品成本计算过程实际上就是划分费用界限的过程，即要分清（ ）。 A.各种产品的生产费用 B.生产费用与期间费用的界限 C.本期费用与后期费用的界限 D.完工产品与月末在产品费用的界限

⒌“生产成本”账户下应当设置的明细账户是（ ）。

A.直接材料费用 B.基本生产成本 C.产品生产成本 D.辅助生产成本 三、判断题

⒈一致性原则是要求成本核算方法及其会计处理方法在企业经营期内必须一致。（ ）

⒉成本项目的具体内容在不同企业可以不同，但任何工业企业都必须至少要

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有直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目。 （ ）

⒊直接费用一定是直接计入费用。 （ ） ⒋生产费用是企业为生产产品而发生的各项支出。 （ ） ⒌基本生产成本明细账由于归集反映产品成本情况，所以格式设计必须按成本项目分设专栏。 （ ）

【第三章基本训练】

一、单选题

1.下列单据中，不应作为记录材料消耗数量原始依据的有（ ）。 A领料单 B限额领料单 C退料单 D盘点对账单

2.根据“工资费用分配表”分配工资费用时，会计分录中不可能出现的借方科目是（ ）。

A生产成本 B制造费用 C财务费用 D管理费用

3.适用于季节性生产企业的制造费用的分配方法是（ ）。 A年度计划分配率 B生产工时比例 C机器工时比例 D生产工资比例

4.辅助生产成本的直接分配法，是将辅助生产成本直接（ ）的方法。 A分配给所有受益单位 B记入基本生产成本 C分配给辅助生产以外的各受益单位 D分配给完工产品成本

5.直接按完工产品数量与在产品数量分配原材料费用的方法适用于（ ）。 A原材料分工序一次投入 B原材料随生产进度陆续投入 C原材料在投产时一次投入 D原材料根据生产过程实际需要投入 二、多项选择题

1.企业生产经营耗用的各种材料费用，按照其用途，应记入（ ）科目的借方。

A管理费用 B制造费用 C成产成本 D销售费用

2.需要对辅助生产成本进行两次或两次以上分配的分配方法有（ ）。 A代数分配法 B交互分配法

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C计划成本分配法 D顺序分配法 3.“废品损失”账户贷方可能对应的账户有（ ）。 A其他应收款 B原材料

C生产成本---基本生产成本 D制造费用

4.选择生产费用在完工产品和在产品之间分配方法时，主要考虑的条件是（ ）。

A各月末在产品数量的多少 B定额管理基础的完善情况 C成本项目构成比重的大小 D各月末在产品数量变化的大小

5.某企业A产品经过三道工序加工而成，三道工序工时定额分别为100小时、60小时和40小时；三道工序在产品数量分别为100件、200件和300件，则A产品的在产品月当产量为（ ）件。

A.25 B.130 C.160 D.270 三、判断题

1.各种产品共同耗用的原材料费用，按“材料定额耗用量比例”分配与按“材料定额费用比例”分配，由于分配依据不一样，其分配结果也是不同的。（ ）

2.辅助生产部门发生的各项费用，在会计核算上均应直接计入“辅助生产成本”账户。（ ）

3.制造费用是集合分配账户，所以，企业无论对制造费用采用什么分配方法，该账户期末均无余额。（ ）

4.生产费用在完工产品与在产品之间的分配在会计实务中并不一定要通过编制“完工产品与月末在产品分配表”来完成。（ ）

5.在产品盘点发生毁损时，对该在产品成本连同应负担的一并计入“营业外支出”账户。（ ）

四、计算题

1.练习材料费用的分配核算

资料：某企业基本生产车间9月份生产A、B两种产品，两种产品共同耗用甲材料265 220千克，每千克实际单位成本为2.8元（每千克单位成本为2.85元）。A产品的实际产量为3 500件，单位产品材料消耗定额为10千克；B产品的实际产量为6 000件，单位产品材料消耗定额为9千克。

要求：1）按照定额耗用量法计算基本生产车间A、B两种产品分别负担的材

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料费用。

2）按照定额费用法计算基本生产车间A、B两种产品分别负担的得材料费用。 2.练习直接分配法和交互分配法

资料：某企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该企业机修和运输两个辅助车间之间相互提供劳务。修理耗用的材料部多，修理费用均按修理工时比例分配。该企业201×年12月份有关辅助生产费用的资料，如下表：

辅助生产车间劳务供应情况

辅助车间名称 待分配费用 供应劳务数量 耗用劳务数量 运输车间 机修车间 基本一车间 基本二车间 管理部门 1 000千米 6 000千米 5 000千米 4 000千米 9 200小时 6 800小时 2 000小时 运输车间 4 800元 16 000千米 机修车间 9 000元 18 800小时 800小时 要求：1）根据资料，采用直接分配法计算分配率，并编制辅助生产费用分配表。

辅助生产费用分配表

（直接分配法）

单位：元

项目 待分配辅助生产费用 供应辅助生产以外的劳务量 分配率（单位成本） 基本车间 一车间 耗用数量 分配金额 二车间 耗用数量 分配金额 金额合计 行政管理部门 耗用数量 分配金额 6页

运输车间 机修车间 合计 如有你有帮助，请购买下载，谢谢！

合计 2）根据资料，采用交互分配法计算分配率，并编制辅助生产费用分配表。 辅助生产费用

(交互分配法)

单位：元

项目 数量 待分配辅助生产费用 交互分配 运输车间 机修车间 运输车间 分配率 分配额 数量 机修车间 分配率 分配额 合计 对外分配的辅助生产费用 对外分配 基本一车间 基本二车间 行政管理部门 合计 3.练习按年初数固定计算在产品成本法 资料：某企业A产品每月末在产品数量较多，但个月变化不大。月初在产品成本10 000元，其中：直接材料6 000元，直接人工2 400元，制造费用1 600元。4月份发生生产费用15 600元，其中：直接材料6 000元，直接人工4 600元，制造费用2 800元。本月完工产品200件，月末在产品100件。

要求：采用按年初数固定计算在产品成本法计算4月份A产品的总成本、单位成本和月末在产品成本。

4.练习约当产量比例法

资料：某公司生产的B产品，本月完工800件，月末在产品400件。本月生产费用资料如下表：

生产费用资料

单位：元

摘要 月初在产品成本 本月生产费用合计 生产费用合计 直接材料 4 500 13 500 直接人工 1 500 6 000 制造费用 750 3 750 合计 6 750 23 250 18 000 7 500 7页

4 500 30 000 如有你有帮助，请购买下载，谢谢！

要求：假定原材料于生产开始时一次投入，其他成本在生产过程中均衡发生，采用约当产量比例法计算完工产品和在产品成本。将计算结果填入产品成本计算单。

产品成本计算单

（约当产量法）

产品： 产量： 201×年×月 单位：元

摘要 月初在产品成本 本月生产费用合计 生产费用合计 完工产品产量 直接材料 直接人工 制造费用 合计 在产品约当产品产量 约当总产量 单位成本 月末在产品成本 结转完工产品成本 5.练习按定额成本计算在产品成本法 资料：某公司生产C产品，有关生产费用资料如下表：

生产费用资料

单位：元

摘要 月初在产品成本 本月生产费用合计 生产费用合计 直接材料 20 000 70 000 90 000 直接人工 1 200 10 000 11 200 制造费用 2 400 20 000 22 400 合计 23 600 100 000 123 600 原材料在开始时一次投入，其他费用在生产过程中均衡发生。本月完工产品数量为800件，月末在产品数量为200件。直接材料计划单价2元/千克，每件产品材料定额为48千克。单位产品工时定额为2.5小时，计划每工时费用率为：直接人工5元/小时，制造费用10元/小时。

要求：月末在产品按定额成本法计算本月完工产品成本和月末在产品成本。 6.练习按定额比例法计算产品成本

资料：某企业生产D产品，月初在产品成本4400元，其中：直接材料2800元，直接人工1200元，制造费用400元。本月发生生产费用24400元，其中：

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直接材料100元，直接人工6000元，制造费用2000元。月末完工产品4000件，单件材料费用定额2元，单件工时定额1.25小时。月末在产品1000件，单件材料费用定额2元，单件工时定额1小时。

要求：采用定额比例分配法计算完工产品与月末在产品成本，编制产品成本计算单。

产品成本计算单

（定额比例法）

产品： 产量： 201×年×月 单位：元 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 完工产品定额 月末在产品定额 小计 分配率 结转完工产品成本 完工产品单位成本 月末在产品成本 合计 第四章 产品成本计算方法概述

表4.2.1 产品成本计算基本方法的特点 成本计算方法 成本计算对象 成本计算期 按月计算，与品种法 产品品种 会计报告期一致 期末在产品的计算 单步骤生产下一般不需要计算，多步骤生产下一般需计算 不定期计算，分批法 产品批别 与生产周期一致 产品品种分步法 及其所经过的步骤 按月计算，与会计报告期一致 一般不需要计算 生产特点 成本管理要求 管理上不要求分布计算产品成本 大批大量单步骤生产或多步骤生产 单件小批单步骤生产或多步骤生产 大批大量多步骤生产 管理上不要求分布计算产品成本 管理上要求分布计算产品成本 一般都需要计算 【第四章基本训练】 一.选择题

1.属于各种产品成本计算方法都必须提供的是（ ）。 A. 按品种反映的产品成本

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B. 按批别反映的产品成本 C. 按生产步骤反映的产品成本 D. 按类别反映的产品成本

2.大量大批单步骤生产产品的企业，一般采用的成本计算方法（ ）。 A. 分批法 B. 分步法 C. 品种法 D. 分类法 E. 定额法

3.下列各项中，属于按生产组织划分的有（ ）。 A. 单步骤生产 B. 多步骤生产 C. 大量生产 D. 成批生产 E. 单件生产

二.判断题

1.成本计算的基本方法都是以成本计算对象命名的。（ ） 2.成本管理的要求直接影响成本计算方法。（ ）

3.品种法和分批法的的成本计算期与产品生产周期一致。（ ）

4.产品成本计算的基本方法可以在成本计算中单独使用，也可以结合使用。（ ）

5.单件小批量生产的成本计算期与产品生产周期一致，大量大批生产的成本计算期与产品的生产周期不一致。 （ ）

三．简答题

1.影响成本计算方法的因素有哪些？

2.成本计算的基本方法有哪些？各有什么特点？

第五章 产品成本计算的基本方法

品种法的计算程序如下图所示： 二、品种法举例

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洪河公司是一家大量大批单步骤生产类型企业。该公司采用品种法计算产品成本。该厂有一个基本生产车间，生产A、B两种产品，还有一个辅助生产车间—机修车间。该公司201X年10月份的有关产品成本核算资料如下：

⒈该公司10月份生产记录见表

表5.1.1 A产品和B产品产量资料

单位：件 产品名称 A产品 B产品 月初在产品 320 240 本月投产 680 440 本月完工产品 600 480 月末在产品 400 200 完工率 50% 60% ⒉月初在产品成本资料见表

表5.1.2 A产品和B产品月初在产品成本

单位：元 产品名称 A产品 B产品 直接材料 32 075 21 725 直接人工 4 0 2 760 制造费用 1 552 788 合计 38 267 25 273 ⒊该公司10月份发生的生产费用资料：

（1）材料费用情况。根据领料凭证汇总本月发出原材料实际成本109 600元。其中，A、B产品分别耗用原料及主要材料50 000元和30 000元，A、B产品共同耗用辅助材料20 000元，基本生产车间和机修车间分别耗用辅助材料6 000元和2 000元，机修车间提供劳务耗用修理用备件1 600元。A、B产品共同耗用的辅助材料按照所消耗主要原材料的比例分配。本月该公司的原材料成本差异率为1%。A、B产品均为生产开始时一次性投料。

（2）外购动力费用。本月末根据电表度数和单位电价计算，本月应付外购电费11 000元。其中，A、B产品动力用电6 400元，基本生产车间照明用电和办公用电1 200元，机修车间维修设备和照明用电2 300元，厂部管理部门用电1 100元。

（3）工资及福利费。根据该公司10月份工资结算汇总表，本月共发生工资费用40 000元。其中，基本生产车间工人工资30 000元，车间管理人员工资2 000元；机修车间生产工人工资3 600元，车间管理人员工资1 200元；厂部管理人员工资3 200元。基本生产车间工人工资按照A、B产品生产工时比例分配。同时，应按工资总额的14%计提职工福利费。

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（4）根据固定资产折旧计算表，本月应计提折旧1 400元。其中，基本生产车间计提800元，机修车间计提200元，厂部管理部门计提400元。

（5）根据待摊费用明细账，本月应摊销待摊费用2 400元。其中，基本生产车间摊销1 800元，机修车间摊销600元。

（6）其他费用。本月以现金、银行存款支付的其他费用见表

表5.1.3 其他费用发生情况

其他费用 办公费 劳动保护费 运输费 合计 基本生产车间 1 200 800 1 000 3 000 机修车间 600 200 200 1 000 厂部管理部门 1 200 400 400 2 000 ⒋其他有关资料

（1）本月A、B产品机器工时分别为6 000小时和2 000小时，生产工时分别为8 000小时和2 000小时。

（2）本月机修车间提供维修工时4 000小时。其中，基本生产车间受益2 400小时，企业行政管理部门受益1 600小时。

（3）基本生产车间的制造费用按A、B产品生产工时比例分配。

（4）机修车间的辅助生产费用按所提供的修理工时比例分配。此外，机修车间发生的组织和管理生产的费用直接计入“辅助生产成本”账户，不单独进行核算。

（5）生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配，采用约当产量比例法。 根据以上资料，按照前述品种法成本计算的一般程序，该公司10月份的成本计算如下：

⒈根据该公司的生产特点，按照品种法的要求，设立A、B产品基本生产成本明细账（见表，并登记其生产成本明细账中的月初在产品成本，为生产费用的归集和分配做好准备。

⒉根据所给资料，进行生产费用的归集和分配。具体归集、分配情况是： （1）编制“材料费用分配汇总表”（见表，分配材料费用，据以登记“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”明细账。

表5.1.4 材料费用分配汇总表

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201X年10月 单位：元

成本或费用应借账户 项目 A产品 基本生产成B产品 本 小计 辅助生产成本—机修 备件 制造费用 合计 辅料 6 000 600 直接材料 30 000 80 000 3 600 7 500 20 000 37 500 100 000 3 600 6 000 20 000 109 600 375 1 000 36 60 1 096 37 875 101 000 3 636 6 060 110 696 直接材料 50 000 12 500 直接计入 分配计入 计 62 500 （1%） 625 63 125 计划成本合差异额 实际成本 辅料和修理 表，A、B产品共同耗用辅助材料20 000元，分别计算过程如下： 分配率＝20 000÷（50 000＋30 000）＝0.25 A产品应分配的辅助材料＝50 000×0.25＝12 500（元） B产品应分配的辅助材料＝30 000×0.25＝7 500（元）

（2）编制“外购动力费用分配表”（见表，据以登记“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”明细账。

表5.1.5 外购动力费用分配汇总表

201X年10月 单位：元 直接计成本（费用） 应借账户 入 分配计入 合计 机器工时 6 000 2 000 分配率 0.8 0.8 分配金额 4 800 1 600 6 400 4 800 1 600 6 400 2 300 1 200 1 100 6 400 11 000 A产品 基本生产B产品 成本 小计 辅助生产成本 制造费用 管理费用 合计 直接材料 直接材料 电力 电力 电力 2 300 1 200 1 100 4 600 表，A、B产品共同耗用动力用电6 400元，按机器工时比例分配计算如下： 分配率＝6 400÷（6 000＋2 000）＝0.8

A产品应分配的外购电力费＝6 000×0.8＝4 800（元） B产品应分配的外购电力费＝2 000×0.8＝1 600（元）

（3）编制“工资及计提职工福利费分配汇总表”（见表，据以登记“基本生

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产成本”“辅助生产成本”“制造费用”明细账户。

表5.1.6 工资及计提职工福利费分配汇总表

201X年10月 单位：元

分配计入 应借账户 成本项目 直接计入 生产工时 8 000 2 000 10 000 4 800 2 000 3 200 10 000 分配率 3 3 分配金额 24 000 6 000 30 000 工资费用 计提职工福利费（14%） 24 000 6 000 30 000 4 800 2 000 3 200 30 000 40 000 3 360 840 4 200 672 280 448 5 600 A产品 基本生产成本 B产品 小计 辅助生产成本 制造费用 管理费用 合计 直接人工 直接人工 工资 工资 工资 表，基本生产车间工人工资30 000由A、B产品共同耗用，按生产工时比例分配计算如下：

分配率＝30 000÷（8 000＋2 000）＝3

A产品应分配的工资费用＝8 000×3＝24 000（元） B产品应分配的工资费用＝2 000×3＝6 000（元）

（4）根据折旧费用计算表和其他费用发生情况，编制“折旧和其他费用分配汇总表”（为减少费用分配表的编制工作量，将二者合并为一个费用分配表，但在会计实务中应对二者分开编制），见表

表5.1.7 折旧和其他费用分配汇总表

201X年10月 单位：元 应借账户 辅助生产成本 制造费用 管理费用 合计 折旧费用 200 800 400 1 400 其他费用 1 000 3 000 2 000 6 000 根据表，登记“制造费用”和“辅助生产成本”明细账。 ⒊编制综合费用分配汇总表，具体包括：

（1）编制“待摊费用分配（摊销）汇总表”（见表，并据以登记“辅助生产成本”和“制造费用”明细账户。

表5.1.8 待摊费用分配（摊销）汇总表

201X年10月 单位：元

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长期待摊费用摊销项目 应借账户 低值易耗品摊销 辅助生产成本 制造费用 合计 600 1 800 2 400 其他 合计 600 1 800 2 400 （2）根据机修车间辅助生产成本明细账（见表，编制“辅助生产费用分配表”（见表，据以登记“制造费用”、“管理费用”明细账。

表5.1.9 辅助生产成本明细账

201X年10月 单位：元

凭证月 日 号数 材料费用分配10 31 略 （表5.4） 动力费用分配（表5.5） 工资及福利费摘要 材料 动力 工资 折旧低摊 费 其他 合计 转出 余额 3 636 3 636 2 300 2 300 分配 （表5.6） 折旧费和其他 5 472 5 472 费分配（表5.7） 200 1 000 1 200 待摊费用分配（表5.8） 本月合计 600 600 3 636 2 300 5 472 200 600 1 000 13 208 本月转出 13 208 — 表 辅助生产费用分配表

201X年10月 单位：元 应借账户 制造费用 管理费用 合计 费用项目 修理费 修理费 修理工时 2 400 1 600 4 000 分配率 3.3 3.3 分配额 7 920 5 288 13 208 15页

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（3）根据基本生产车间“制造费用”明细账（见表，编制“制造费用分配表”（见表，据以登记“基本生产成本”明细账。

表 制造费用明细账

201X年10月 单位：元

凭折证月 日 号数 材料费用分10 31 略 配（表5.4） 动力费用分配（表5.5） 工资及福利6 060 摘要 费 费 费 费 材料动力工资旧低摊 费 修理其他 合计 转出 余额 6 060 1 200 1 200 费分配（表5.6） 折旧费和其 2 280 2 280 他费分配（表5.7） 800 3 000 3 800 待摊费用分配（表5.8） 辅助生产费 1 800 1 800 用分配（表5.10） 7 920 7 920 本月合计 本月转出 6 060 1 200 2 280 800 1 800 7 920 3 000 23 060 — 23 060 表 制造费用分配表

201X年10月 单位：元 应借账户 基本生产成本—A 基本生产成本—B 合计 生产工时 8 000 2 000 10 000 分配率 2.306 2.306 分配额 18 448 4 612 23 060 ⒋根据上述要素费用分配和综合费用分配的结果，采用约当产量比例法，计算确定基本生产完工产品和月末在产品成本（见表

表 基本生产成本明细账

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完工产品：600件

产品名称：A产品 201X年10月 月末在产品：400件

凭证月 日 号数 10 1 略 月初在产品成本 材料费用分配（表5.4） 动力费用分配（表5.5） 工资及福利费分配（表5.6） 制造费用分配（表5.12） 本月生产费用 生产费用合计 约当产量 分配率（单位成本） 转出完工产品成本 月末在产品成本 摘要 直接材料 32 075 63 125 4 800 直接人工 4 0 制造费用 1 552 38 267 63 125 4 800 27 360 18 448 27 360 32 000 800 40 24 000 8 000 18 448 20 000 800 25 15 000 5 000 18 448 113 733 152 000 成本项目 合计（元） 10 31 27 360 67 925 100 000 1 000 100 60 000 40 000 165 99 000 53 000 表 基本生产成本明细账

完工产品：480件

产品名称：B产品 201X年10月 月末在产品：200件 凭证月 日 号数 10 1 略 月初在产品成本 材料费用分配（表5.4） 动力费用分配（表5.5） 工资及福利费分配（表5.6） 制造费用分配（表5.12） 本月生产费用 生产费用合计 约当产量 分配率（单位成本） 转出完工产品成本 月末在产品成本 摘要 直接材料 21 725 37 875 1 600 直接人工 2 760 制造费用 788 25 273 37 875 1 600 6 840 4 612 6 840 9 600 600 16 7 680 1 920 4 612 5 400 600 9 4 320 1 080 4 612 50 927 76 200 成本项目 合计（元） 10 31 6 840 39 475 61 200 680 90 43 200 18 000 115 55 200 21 000 表，约当产量及完工产品与在产品成本计算过程如下： （1）约当产量计算

由于A产品是一次投料，月末在产品使用的材料费用与完工产品的一样。材料的完工率按100%计算，人工费用和制造费用按前面所给条件即50%计算。

17页

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直接材料项目约当产量＝600＋400×100%＝1 000（件） 人工和制造费用约当产量＝600＋400×50%＝800（件） （2）生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配 直接材料分配率＝100 000÷（600＋400）＝100 完工产品应分配直接材料＝600×100＝60 000（元） 月末在产品应分配直接材料＝400×100＝40 000（元） 直接人工分配率＝32 000÷（600＋400×50%）＝40 完工产品应分配直接人工＝600×40＝24 000（元） 月末在产品应分配直接人工＝200×40＝8 000（元） 制造费用分配率＝20 000÷（600＋400×50%）＝25 完工产品应分配制造费用＝600×25＝15 000（元） 月末在产品应分配制造费用＝200×25＝5 000（元）

表，约当产量的计算和生产费用合计数在完工产品和月末在产品之间的分配同表，计算过程略。

分批法的运用举例

【例5-3-1】 某产品制造企业根据购买单位订货单，小批生产甲、乙、丙、丁四种产品，采用分批法计算产品成本。201×年12月的生产情况和生产费用支出的资料如下：

（1）本月份生产的产品批号及完工情况如表

表5.2.1 产品生产情况

产品批号 061 062 063 0 产品名称 甲 乙 丙 丁 投产情况 11月投产10件 12月投产20件 12月投产15件 12月投产12件 本月完工数量 10 16 月末在产品 4 15 10 2 （2）月初在产品如表

表5.2.2 月初在产品资料

成本项目 产品批号 产品名称 直接材料 直接人工 制造费用 合计 18页

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061 甲 4 800 2 350 3 680 10 830 （3）本月份各批次产品所发生的生产费用资料如表

表5.2.3 本月产品生产费用

批号 061 062 063 0 产品名称 甲 乙 丙 丁 直接材料 3 800 6 500 8 300 5 600 直接人工 6 200 7 100 5 980 5 460 制造费用 5 520 4 960 5 360 4 000 合计 15 520 18 560 19 0 15 060 （4）完工产品与在产品之间的费用分配方法

061批号甲产品，上月投产，本月全部完工，按实际成本结转。

062批号乙产品，本月投产，月末完工数量较大，采用约当产量法确认期末在产品成本。该批材料在生产开始时一次投入，其在产品完工程度是50﹪。

063批号丙产品，本月投产，全部未完工，本月生产费用全部都是在产品成本。

0批号丁产品，本月投产，但完工数量较少，为了简化核算，完工产品按计划成本结转。丁产品的单位计划成本是：直接材料420元，直接人工380元，制造费用300元。

根据上述资料，按批别开设生产成本基本明细账，并根据有关资料进行登记，核算各批次的月末完工产品成本和在产品成本。

表5.2.4 基本生产成本明细账

产品批号：061 投产日期：11月 产品名称：甲产品 批量：10件 完工：10件 完工日期：12月

201×年 月 12 12 日 1 31 31 31 31 凭证 摘要 号数 直接材料 直接人工 月初在产品 分配材料费用 分配人工费用 分配制造费用 本月费用合计 4 800 3 800 2 350 制造费用 3 680 10 830 3 800 6 200 5 520 9 200 5 520 26 350 成本项目 合计 6 200 8 600 8 550 19页

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31 31 完工产品成本 完工单位成本 8 600 860 8 550 855 9 200 920 26 350 2 635 表5.2.5 基本生产成本明细账

产品批号：062 投产日期：12月 产品名称：乙产品 批量：20件 完工：16件 完工日期：

201×年 月 12 日 31 31 31 31 31 31 31 凭证 摘要 号数 直接材料 直接人工 分配材料费用 分配人工费用 分配制造费用 本月费用合计 完工产品成本 完工单位成本 在产品 6 500 制造费用 成本项目 合计 7 100 4 960 4 960 4 408.88 275.55 551.12 6 500 7 100 4 960 18 560 15 920 995 2 0 6 500 5 200 325 1 300 7 100 6 311.12 394.45 788.88 062批号乙产品月末完工成本与在产品成本费用分配如下：

原材料费用分配率 =

6 500 16+4×100﹪

= 325（元∕件）

月末在产品应分配的材料费用=4×325=1 300（元） 月末完工产品应分配的材料费用=16×325=5 200（元）

直接人工费用分配率 =

7 100 16+4×50﹪

= 394.44（元∕件）

月末在产品应分配的人工费用=4×50﹪×394.44=788.88（元） 月末完工产品应分配的人工费用=7 100－788.88=6 311.12（元）

制造费用分配率 =

16+4×50﹪

月末在产品应分配的制造费用=4×50﹪×275.56=551.12（元） 月末完工产品应分配的制造费用=4 960－551.12=4 408.88（元）

表5.2.6 基本生产成本明细账

产品批号：063 投产日期：12月

4 960

=275.56（元∕件）

20页

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产品名称：丙产品 批量：15件 完工： 完工日期：

201×年 月 12 日 31 31 31 31 31 凭证 摘要 号数 直接材料 直接人工 分配材料费用 分配人工费用 分配制造费用 本月费用合计 在产品 8 300 制造费用 成本项目 合计 5 980 5 360 5 360 5 360 8 300 5 980 5 360 19 0 19 0 8 300 8 300 5 980 5 980 表

产品批号：063 投产日期：12月 产品名称：丁产品 批量：12件 完工：2件 完工日期：

201×年 月 12 日 31 31 31 31 31 31 31 凭证 摘要 号数 直接材料 直接人工 分配材料费用 分配人工费用 分配制造费用 本月费用合计 完工产品成本 完工单位成本 在产品 5 600 制造费用 成本项目 合计 5 460 4 000 4 000 600 300 3 400 5 600 5 460 4 000 15 060 2 200 1 100 12 860 5 600 840 420 4 760 5 460 760 380 4 700 简化分批法的运用

【例5-3-2】 假设某厂车间属于小批生产，产品批数多。为了简化核算，采用简化分批法，即间接费用累计分批法。该厂201×年8月份的产品批号有：

表5.2.8 产品生产情况

产品批号 201 202 203 204 产品名称 A B C D 投产情况 6月投产8件 7月投产40件 7月投产25件 8月投产10件 本月完工数量 8 10 月末在产品 30 25 10 21页

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以上各批号产品的原材料均系生产开始时一次投入，加工费用陆续发生。其中生产批号为202的B产品完工程度为30﹪。

根据上述资料，开设并登记基本生产成本二级账及各批次基本生产成本明细账。 （1）该厂基本生产成本二级账如表

表

201×年 月 6 7 8 凭证 摘要 日 号数 30 略 本月发生 本月发生 本月发生 本月累计 费用分配率 完工转出 月末在产品 时 3 000 13 000 13 000 29 000 直接材料 直接人工 4 000 14 000 7 000 25 000 5 000 8 000 6 600 19 600 0.7 6 000 19 000 7 700 11 900 制造费用 3 200 5 800 5 000 14 000 0.5 5 500 8 500 12 200 27 800 18 600 58 600 生产工成本项目 合计 31 31 31 31 31 31 11 000 18 000 19 200 39 400 基本生产成本二级账中数据说明：

①6、7月末在产品的生产工时和各项费用是截至6、7月未各批产品的累计生产工时和发生的累计生产费用。

②8月份发生的直接材料费用和生产工时，是根据8月份各批次产品的原材料费用分配表和生产工时记录登记的(与各该批次产品的基本生产成本明细账平行登记)；8月份发生的直接人工和制造费用等间接费用，根据各该费用分配表登记。

③完工产品的直接材料费用和生产工时，根据各批次产品基本生产成本明细账中完工产品的直接材料费用和生产工时汇总登记。即： 完工产品直接材料费用=4 000+2 000=6 000（元） ④全部产品累计间接费用分配率：

全部产品累计直接人工分配率

=

全部产品累计制造费用分配率 =

19 600 29 000 14 000 29 000

=0.5 =0.7

22页

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完工产品应负担的各项间接费用，可以根据完工批次产品的基本生产成本明细账中所列生产工时分别乘以各该累计间接费用分配率计算求得。即： 完工产品直接人工=5 600+2100=7 700 (元) 完工产品制造费用=4 000+1 500=5 500 (元)

⑤月末在产品的直接材料费用和生产工时，根据基本生产成本二级账中累计的直接材料费用和生产工时，分别减去本月完工产品的直接材料费用和生产工时计算登记；也可以根据各批次产品的基本生产成本明细账中的月末在产品的直接材料费用和生产工时汇总后登记。

⑥月末在产品的各项间接费用，可以根据基本生产成本二级账中在产品生产工时分别乘以各该费用累计分配率计算登记。也可以根据基本生产成本二级账中各该成本项目的累计数分别减去完工产品负担的相应费用后计算登记。 （2）各批次产品的基本生产成本明细账的登记。 在各批产品的基本生产成本明细账中，平时只登记直接材料费用和生产工时，因此，在没有完工产品的月份，各账户的直接材料累计数即为各该批次月末在产品的全部直接材料成本，工时累计数即为各该批次产品所消耗的全部生产工时。各批次产品的基本生产成本明细账的累计直接材料成本与累计生产工时相加之和，应该等于基本生产成本二级账中所反映的全部批次的在产品直接材料费用累计数与生产工时累计数。 当月有完工产品(包括全批完工和批内部分完工)的基本生产成本明细账，除了要登记当月发生的直接材料费用和生产工时外，还要加计材料费用累计数，并根据基本生产成本二级账中计算的累计间接费用分配率，计算该批完工产品应负担的人工费用和制造费用，计算完工产品的总成本与单位成本。

201批次A产品，本月末全部完工，其累计的直接材料费用和生产工时就是完工产品的直接材料费用和生产工时，将生产工时分别乘以各项人工费用累计分配率和制造费用累计分配率，即为完工产品的人工费用和制造费用。

根据间接费用累计分配率，计算A产品应负担的人工费用和制造费用如下： 201批次A产品应负担的直接人工费用=8 000×0.7=5 600(元) 201批次A产品应负担的制造费用=8 000×0.5=4 000 (元) 201批次A产品的基本生产成本明细账如表 表

产品批号：201 投产日期：6月

23页

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产品名称：A产品 批量：8件 完工：8件 完工日期：8月 201×年 月 6 7 8 凭证 摘要 日 号数 30 31 31 31 31 31 31 略 本月发生 本月发生 本月发生 本月累计 费用分配率 完工转出 单位成本 时 3 000 3 000 2 000 8 000 直接材料 直接人工 4 000 制造费用 生产工成本项目 合计 0.5 4 000 500 13 600 1 700 4 000 4 000 0.7 5 600 700 8 000 4 000 500 202批次B产品，本月部分完工，应当按照一定的方法确定完工产品应负担

的材料费用，根据完工产品所耗工时和间接费用累计分配率计算应负担的人工费用和制造费用，计算结果如下：

在产直接材料费﹪×200=6

直接材料费用 =

8 000 10+30×100﹪

品应负担的

=200（元）

用=30×100000（元）

完工产品应负担的直接材料费用=8 000－6 000=2 000（元）

202批次B产品应负担的直接人工费用=10 000×30﹪×0.7=2 100（元） 202批次B产品应负担的制造费用=10 000×30﹪×0.5=1 500（元） 该批产品的基本生产成本明细账如表

表

产品批号：202 投产日期：7月 产品名称：B产品 批量：40件 完工：10件 完工日期：8月 201×年 月 7 8 凭证 摘要 日 号数 31 31 31 31 本月发生 本月发生 本月累计 费用分配率 时 6 000 4 000 10 000 直接材料 直接人工 8 000 制造费用 生产工成本项目 合计 0.5 8 000 8 000 0.7 24页

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31 31 完工转出 月末在产品 3 000 6 000 2 000 6 000 2 100 1 500 5 600 203批次C产品和204批次D产品本月均未完工。因此，各该批次产品的基本生产成本明细账中只登记本月发生的直接材料费用和生产工时，各该批次产品基本生产成本明细账中材料费用和生产工时的累计数，即月末在产品的直接材料费用和累计消耗工时。

该两批产品的基本生产成本明细账如表

表

产品批号：203 投产日期：7月 产品名称：C产品 批量：25件 完工： 完工日期： 201×年 月 7 8 凭证 摘要 日 号数 31 31 本月发生 本月发生 时 4 000 2 000 直接材料 直接人工 6 000 制造费用 生产工成本项目 合计

表

产品批号：204 投产日期：8月 产品名称：D产品 批量：10件 完工： 完工日期： 201×年 月 8 凭证 摘要 日 号数 31 本月发生 时 5 000 直接材料 直接人工 7 000 制造费用 生产工成本项目 合计 综合结转法举例

【例5-3-1】某企业的甲产品分两步骤生产，分别由第一、第二两个车间进

行。第一车间生产甲半成品，交半成品库验收，第二车间按所需数量向半成品库领用。发出的半成品单位成本按加权平均单位成本计算。

201x年9月份一车间成本计算资料明细，见表

表5.3.1 产品成本计算表

一车间：A半成品 201x年9月 完工数量：900件 月末在产品数量：100件 单位：元

25页

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成本项目 原材料 摘要 月初在产品成本 本月费用 合计 月末在产品成本 半成品总成本 半成品单位成本 11000 74000 85000 8500 76500 85 620 4380 5000 500 4500 5 2325 16275 18600 1860 16740 18.60 1850 13150 15000 1500 13500 15 15795 107805 123600 12360 111240 123.60 燃料 工资 制造费用 合计 根据表5.3.1，编制会计分录，并登记半成品明细账，见表5.3.2 借：自制半成品 111240

贷：生产成本——基本生产成本—一车间---A产品 111240

表5.3.2 自制半成品收发明细账

A半成品 单位：元

收入 发出 结存 数量 单位成本 总成本 数量 单位成本 总成本 数量 200 1100 单位成本 120.3 123 123 总成本 24060 135300 12300 900 123.6 111240 1000 123 123000 100 二车间领用自制半成品时，根据领用凭证：

借：生产成本——基本生产成本——二车间---A产品 123000

贷：自制半成品 123000 二车间成本计算明细表见表

表5.3.3 产品成本计算表

二车间：A产成品 201x年9月 完工数量：850件 月末在产品数量：150件 单位：元

成本项目 自制半成品 原材料 摘要 月初在产品成本 22260 3400 550 1870 1500 29580 燃料 工资 制造费用 合计 26页

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本月费用 合计 月末在产品成本 产成品总成本 产成品单位成本 123000 145260 217 123471 145.26 21600 25000 3750 21250 25 3850 4400 660 3740 4.4 12430 14300 2145 12155 14.3 11600 13100 1965 11135 13.1 172480 202060 30309 171751 202.06 二车间产成品验收入库时，根据产成品成本计算表和入库凭证： 借：库存商品 171751 贷：生产成本——基本生产成本---二车间---A产品 171751 .综合结转法成本还原

【例5-3-2】大新工厂的甲产品生产分两个生产步骤，分别在两个车间进

行生产。第一车间生产半成品200件，第二车间甲产品成本明细账中算出的本月产成品所耗上一车间半成品费用为10660元，按照第一车间产品成本明细账中算出的本月所产半成品成本21400元的成本构成进行还原，求出按原始成本项目反映的甲产品成本。根据两个车间产品成本明细账的有关资料，编制产成品成本还原计算表如下表

表5.3.4 产成品成本还原计算表

单位：元

行次 ① 还原前产 项目 成品成本 产量（吨） 还原分配率 半成品 原材料 工资及福利费 制造费用 成本合计 成品成本 200 品成本还原 总成本 ② 本月所产半③ 产成品成本中半成 ④=①+③ 还原后产成品 还原后产成品单位成本 ⑤ 10660/21400=0.4981 -10660 4583 9730 11687 26000 22.92 48.65 58.43 130 10660 7040 8300 26000 9200 5400 6800 21400 4583 2690 3387 0 27页

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表，应根据第二车间甲产品成本明细账中的完工转出产成品成本填列，其中“半成品”成本项目10660元是成本还原的对象；第②列本月所产半成品成本，应根据第一车间甲半成品成本明细账中完工转出半成品成本填列，其中各成本项目费用之间的比例，是成本还原的依据。

【例5-3-3】未来公司生产的甲产品经过三个基本生产车间连续加工制成，

第一车间生产完工的A半成品，不经过仓库收发，直接转入第二车间加工制成B半成品，B半成品通过仓库收发入库，三车间向半成品仓库领用B半成品继续加工成甲产品。其中，1件甲产品耗用1件B半成品，1件B半成品耗用1件A半成品。

生产甲产品所需的原材料于第一车间生产开始时一次投入，第二、三车间不再投入材料。此外，该公司由于生产比较均衡，各基本生产车间的月末在产品完工率均为50％。

各车间的生产费用在完工产品和在产品之间的分配，采用约当产量法。三车间领用的B半成品成本结转，采用后进先出法进行计算。月初B半成品数量20件，单位成本135元，共计2700元。

海西集团下属的东方公司201x年9月生产甲产品的有关成本计算资料如下： （1）本月各车间产量资料如下，见表

表5.3.5 各车间产量资料表

单位：件

摘 要 月初在产品数量 本月投产数量或上步转入 本月完工产品数量 月末在产品数量 第一车间 20 180 160 40 第二车间 50 160 180 30 第三车间 40 180 200 20 （2）各车间月初及本月费用资料如下，见表

表5.3.6 各车间月初及本月费用表

单位：元 摘 要 第一车间 月初在产品成本 直接材料 1 000 半成品 直接人工 60 制造费用 100 合计 1160 28页

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本月的生产费用 月初在产品成本 第二车间 本月的生产费用 月初在产品成本 第三车间 本月的生产费用 18 400 6172.50 2 200 200 3 200 .80 180 3 450 2 400 120 4 800 160 2 550 23000 6 492.50 8 000 6 984.80 6 000 根据上述资料，编制各步骤成本计算单，采用综合结转法计算各步骤半成品成本及产成品成本。计算过程如下：

（1）编制第一车间的成本计算单，计算第一车间的A半成品的实际生产成本，见表

表5.3.7 产品成本计算表

产品名称：A半成品 车间：第一车间 单位：元

摘 要 月初在产品成本 本月发生的生产费用 生产费用合计 约当产量合计 单位成本 完工的A半成品的生产成本 月末在产品成本 直接材料 1 000 18 400 19 400 200 97 15 520 3 880 直接人工 制造费用 60 2 200 2 260 180 12.56 2 009.60 250.40 100 2 400 2 500 180 13. 2222.40 277.60 合 计 1160 23 000 24 160 123.45 19 752 4 408 备注：直接材料的约当产量合计=160+40=200（件）；直接人工、制造费用的约当产量合计=160+40×50%=180（件）

（2）编制第二车间的成本计算单，计算第二车间的B半成品的实际成本，见表

表5.3.8 产品成本计算单

产品名称：B半成品 车间：第二车间 单位：元

摘 要 月初在产品成本 本月发生的生产费用 生产费用合计 半成品 6 172.50 19 752 25 924.50 直接人工 200 3 200 3 400 制造费用 120 4 800 5 920 合计 92.50 27 752 34244.50 29页

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约当产量合计 单位成本（分配率） 完工的B半成品的生产成本 月末在产品成本 210 123.45 22 221 3 703.50 195 17.44 3 139.20 260.80 195 25.23 4 541.40 378.60 166.12 29901.60 4 342.90 备注：自制半成品的约当产量合计=180+30=210（件）；直接人工、制造费用的约当产量合计=180+30×50%=195（件）

根据表，通过仓库收发的半成品，应编制结转完工入库半成品成本的会计分录，并在半成品明细账中进行登记。

结转完工入库半成品成本的会计分录如下：

借：自制半成品——B半成品 29 901.60

贷：基本生产成本——第二车间（B半成品） 29 901.60 （3）登记B半成品明细账并计算第三车间领用B半成品的实际成本，见表

表5.3.9 自制半成品明细账

品名：B半成品 201x年 201x年 月 8 日 31 本月 摘要 数量 收入 单价 金额 数量 发出 单价 金额 数量 单价 结存 金额 合计 9 30 二车间 180 交库 20 135 2700 20 166.12 29901.60 135 166.12 2700 29901.60 180 30 三车间 领用 180 166.12 29901.60 20 135 2700 30 本月 180 合计 166.12 29901.60 180 166.12 29901.60 20 135 2700 由于采用后进先出法进行发出半成品的计价，第三车间本月领用180件B半成品，单位成本166.12元，共计：29901.60元。根据自制半成品明细账有关三车间领用B半成品成本的计算结果，编制第三车间领用B半成品的会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本——第三车间 29 901.60

30页

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贷：自制半成品——B半成品 29 901.60 上述会计分录应计入自制半成品明细账（表

（4）编制第三车间的成本计算单，计算甲产品的生产成本，见表

表 产品成本计算单

产品名称：甲产品 车间：第三车间 单位：元

摘要 半成品 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 本月发生的生产费用 生产费用合计 约当产量合计 单位成本（分配率） 完工甲产品的生产成本 月末在产品成本 6 4.80 29 901.60 36 546.40 220 166.12 33 224 3 322.40 180 3 450 3 630 210 17.29 3 458 172 160 2 550 2 710 210 12.90 2 580 130 6984.80 35901.60 42886.40 196.31 39 262 3624.40 备注：自制半成品的约当产量合计=200+20=220（件）；直接人工、制造费用的约当产量合计=200+20×50%=210（件）

根据产品成本计算单和产成品的入库单，编制结转完工入库产品生产成本的会计分录：

借：库存商品----甲成品 39 262

贷：生产成本——基本生产成本---- 三车间 39 262 以上面的【例5-3-3】的资料和成本计算单的资料为例，说明成本还原的方法。计算结果见表

表 产品成本还原计算表

品名：甲产品 产量：200件

行 项 目 次 还原前甲产品生1 产成本 2 B半成品成本 还原分配率 B半成品 A半成品 直接材料 直接人工 制造费用 合计 33224 3 458 2 580 39 262 22221 3139.20 4541.40 29901.60 31页

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33224÷29901.60 3 第一次成本还原 ＝1.111111 4 A半成品成本 第二次成本 5 还原 还原后甲产品 6 生产成本 甲产品单位 7 生产成本 ＝1.25 -33224 24690 15520 3 488 5046 19752 24690÷19752 -24690 2009.60 2222.4 19400 2 512 2 778 19400 9 458 10 404 39 262 97 47.29 52.02 196.31 【例5-3-4】例4-3-3中A产品的成本计算是用分项结转进行逐步结转，

第一车间成本计算表资料同例1，并根据资料编制表，二车间根据相关资料编制表

表 自制半成品明细账

A半成品 单位：元 月份 摘 要 数量（件） 成 本 项 目 原材料 16780 76500 93280 84.8 1000 100 84800 8480 燃料 901 4500 5401 4.91 4910 491 工资 34 16740 20229 18.39 18390 1839 制造费用 20 13500 16390 14.9 14900 1490 合计 24060 111240 135300 123.00 123000 1230 7 8 月末结存 本月入库 合计 单位成本 本月发出 月末结存 200 900 1100 分项结转能够直接、准确地反映成本项目的成本结构，省略了成本还原工作，便于编制按成本项目反映的成本报表，但是，这种方法的成本记账工作量大，在完工产品成本中不能区分好用半成品费用和本步骤发生的费用，不便于各步骤的成本管理。对于各生产步骤来说，所注意的应是耗用半成品的数量和本步骤的费用支出，而不是所耗半成品及所产产品的原始成本结构，因此，分项结转只在要求按照原始成本项目反映成本项目的情况下采用。

32页

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表 产品成本计算表

二车间：A产品 完工产品数量：850件 月末在产品数量：150件 单位：元 摘要 原材料 成本项目 月初在产品成本 本车间本月费用 耗用半成品成本 合计 月末在产品成本 产成品总成本 产成品单位成本 170 21600 84800 125370 18805.5 1065.5 125.37 1385 3850 4910 10145 1521.75 8623.25 10.14 5031 12430 18390 35851 5377.65 30473.35 35.86 4194 11600 14900 30694 4604.1 260.9 30.69 29580 49480 123000 202060 30309 171751 202.06 燃料 工资 制造费用 合计 平行结转分步法

【例5-3-5】某企业生产A产品，月初在产品成本中直接材料费用为4 125

元，直接人工费用2 400元，制造费用为1 427元；本月发生的直接材料费用为11 737元、直接人工费用6 462元、制造费用为3 953元。本月完工产品共262件，月末在产品计90件，原材料属于在生产开始时一次投入，在产品的完工程度为60%。

（1）直接材料费用的分配：

在产品材料费用的约当量为90×100%=90(件)

单位产品的直接材料费用＝(4125+11737)/(262+90)=45.06(元) 完工产品应负担的直接材料费=262×45.06=11 805.72(元） 在产品应负担的直接材料费=90×45.06=4 055.40(元） （2）直接人工费用的分配：

在产品人工费用等的约当产量=90×60%=54(件)

直接人工分配率＝(2400+62)/(262+90×60%)=28.04(元) 完工产品应负担的直接人工费用=262×28.04=7 346.48(元) 月末在产品应负担的直接人工费用=54×28.04=1 514.16(元) （3）制造费用的分配：

在产品制造费用的约当产量=90×60%=54(件)

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制造费用分配率＝（1427+3953）/(262+54)=17.03(元) 完工产品应负担的制造费用=262×17.03=4 461.86(元) 在产品应负担的制造费用=54×17.03=919.62(元) （4）汇总计算完工产品成本和月末在产品成本：

① 262件完工产品成本=11 805.72+7 346.48+4 461.86=23 614.06(元) ② 90件月末在产品成本=4 055.40+1 514.16+919.62=6 4.18(元)

【例5-3-6】某厂生产某产品，月末完工8件，在产品4件，完工程度50％，

已知本月生产费用发生1800元，月初在产品200元，请用约当产量法分配月末在产品和完工产品成本。

约当产量＝4×50%=2（件）

月初在产品（200）＋本月生产费用 （1800）＝全部生产费用（2000） 费用分配率 ＝2000/（8+2）＝200 完工产品成本＝8×200=1600（元） 在产品成本＝2×200＝400（元）

例：长城工厂乙产品的工时定额为40小时，经两道工序产成，这两道工序的工时定额分别为24小时和16小时，求两道工序的完工率。

第1道工序完工率＝24×50%/40×100%=30% 第2道工序完工率＝24+16×50%/40×100%=80% 为什么第二工序完工率要加上第一序的定额工时呢？

首先，是第二工序在产品是第一工序完成加工后转到第二工序的在产品，所以应该加上，以此类推，假设上例第三工序工时为40，则第三工序完工率：

第3道工序完工率＝（24+16+40×50%）/80×100%=75% 其次，我们看原材料的投料率的计算。

如果原材料在开工时一次投入，那么在产品耗用的材料同完工产品耗用的相等，即投料率100%。此时费用按完工产品的数量和在产品数量比例分配。

如果直接材料分工序在每工序开始时一次投入，则每一工序内的在产品所耗用的直接材料与该工序完工的半成品所耗用的直接材料相同，因而：

某道工序在产品投料率 ＝ （前一道工序投料定额 + 本道工序投料定额）/ 材料消耗定额

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假定长城工厂丙产品的材料消耗定额为80千克，经两道工序产成。这两道工序的材料消耗定额分别为32千克和48千克，直接材料在每道工序开始时一次投入。其完工率计算如下：

第1道工序投料率＝32/80 ×100% = 40%

第2道工序投料率＝（32+48）/80 ×100％＝100％

如果直接材料随着生产进度陆续投入，且在第一工序也是陆续投入的，则直接材料费用的投料率可按下式计算：

某工序在产品直接材料投料程度 = （前一道工序的投料定额+本道工序的投料定额×本道工序的平均完工程度）/ 材料消耗定额

假定前述长城工厂乙产品的直接材料投入为：第1道工序材料消耗定额32千克，第2道工序材料消耗定额48千克，且加工进度不一致（第1道工序工时定额24小时，第2道工序工时定额16小时）。按材料消耗定额计算的在产品完工程度为：

第1道工序投料率＝32×50% / 80 ×100% =20%

第2道工序投料率＝（32 + 48×50%）/ 80 ×100% = 70%

约当产量法的运用

【例5-3-7】某企业甲产品经过三个车间连续加工制成，一车间生产A半

成品，直接转入二车间加工制成B半成品， B半成品直接转入三车间加工成甲产成品。其中，1件甲产品耗用1件B半成品，1件B半成品耗用1件A半成品。原材料于生产开始时一次投入，各车间月末在产品完工率均为50％。各车间生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。

表 本月各车间产量资料如下

（单位：件）

摘要 月初在产品数量 本月投产数量或上步转入 一车间 20 180 二车间 50 160 三车间 40 180 本月完工产品数量 月末在产品数量 160 40 180 30 200 20 表 各车间月初及本月费用资料如下 35页

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（单位：件）

摘 要 一车间 月初在产品成本 本月生产费用 二车间 月初在产品成本 本月生产费用 三车间 月初在产品成本 本月生产费用 直接材料 1000 18400 直接人工 60 2200 200 3200 180 3450 制造费用 100 2400 120 4800 160 2550 合计 1160 23000 320 8000 340 6000 采用平行结转法计算产成品成本，编制各步骤成本计算单及产品成本汇总表如下：

表 步骤约当产量的计算

摘要 一车间步骤约当产量 二车间步骤约当产量 三车间步骤约当产量 直接材料 290 （200＋30＋20＋40） 250 （200＋30＋20） 220 （200＋20） 直接人工 270 270 （200＋30＋20＋40×50％） 235 235 （200＋20＋30×50％） 210 210 （200＋20×50％） 制造费用 表 第一车间成本计算单 摘要 月初在产品成本 本月发生费用 合计 步骤约当产量 单位成本 应计入产成品成本份额 月末在产品成本 直接材料 1000 18400 19400 290 66.9 13380 6020 直接人工 60 2200 2260 270 8.37 1674 586 制造费用 100 2400 2500 270 9.26 1852 8 合计 1160 23000 24160 16906 7254 表 第二车间成本计算单 摘要 直接人工 制造费用 合计 36页

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月初在产品成本 本月发生费用 合计 步骤约当产量 单位成本 应计入产成品成本份额 月末在产品成本 200 3200 3400 235 14.47 24 506 120 4800 4920 235 20.94 4188 732 320 8000 8320 7082 1238 表 第三车间成本计算单 摘要 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 本月发生费用 合计 步骤约当产量 单位成本 应计入产成品成本份额 180 3450 3630 210 17.29 3458 160 2550 2710 210 12.9 2580 340 6000 6340 6038 月末在产品成本 172 130 302 表 产品成本汇总计算表 产品名称：甲产品

项目 数量 直接材料 直接人工 制造费用 总成本 单位成本 一车间 二车间 三车间 合计 200 13380 1674 24 3458 1852 4188 2580 8620 16906 7082 6038 30026 84.53 35.41 30.19 150.13 13380 8026 定额比例法

【例5-3-8】某企业生产的丙产品月初在产品的直接材料费用为5500元，直接

工资 4500元，制造费用6000元；本月费用为：直接材料18500元，直接工资16300元，制造费用26500元；完工产品的定额原材料费用为 16000元，定额工

37页

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时为11000小时。月末在产品的定额材料费为4000元，定额工时为2000小时。在完工产品与月末在产品之间，直接材料费用按定额费用比例分配，其他各项费用按定额工时比例分配，分配计算见下表。

表 丙产品成本计算单

项目 ① ② ③=①+② ④=③÷（⑤+⑦） ⑤ 完工产品费用 ⑥=⑤×④ ⑦ 月末在产品费用 ⑥=⑦×④ 实际 4800 3200 5000 13000 实际 定额 19200 4000 17600 2000 27500 300 月初在产品成本 本月生产费用 费用合计 费用分配率 定额 直接材料 直接工资 制造费用 5500 18500 24000 1.2 16000 4500 16300 20800 1.6 11000 6000 26500 32500 2.5 合计 16000 61300 77300 — 【例5-3-9】某厂大量生产的E产品是定型产品，有比较健全的定额资料和定额管理制度。本月完工E产品1000件，产品直接材料费用定额为800元，工时消耗定额为90小时。月末盘点停留在各生产工序的在产品为400件，其中第一工序为150件，在产品直接材料费用定额为600元，工时消耗定额为10小时；第二工序为140件，在产品直接材料费用定额为700元，工时消耗定额为45小时；第三工序为110件，在产品直接材料费用定额为800元，工时消耗定额为80小时。E产品月初在产品成本和本月发生的生产费用见表，有关计算过程如下： 表 产品成本计算单 生产单位：**厂 201×年×月 产品：E产品 单位：元 摘要 月初在产品成本 本月发生费用 直接材料 103296 9296 直接人工 25584 294216 制造费用 15350 176530 合计 144230 1400410 38页

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生产费用合计 总 定 额 完工产品 月末在产品 合计 费用分配率 完工产品实际总成本 月末在产品实际总成本 1032960 800000 276000 1076000 0.96 768000 2960 319800 90000 16600 106600 3 270000 49800 191880 90000 16600 106600 1.8 162000 29880 15440 ----- ----- ----- ----- 1200000 3440 ① 计算总定额 完工产品直接材料定额费用=800×1000=800000（元） 月末在产品直接材料定额费用=600×150+700×140+800×110=276000（元） 完工产品定额工时=90×1000=90000（小时） 月末在产品定额工时=10×150+45×140+80×110=16600（小时） ② 计算费用分配率 直接材料项目=（103296+9296）/（800000+276000）=0.96 这一计算结果表明，实际成本为定额成本的96%，本月直接材料项目定额完成较好，实际成本比定额成本降低了4%。 直接人工项目=（25584+294216）/（90000+16600）=3（元/工时） 制造费用项目=（15350+176530）/（90000+16600）=1.8（元/工时） ③ 计算月末在产品成本和本月完工产品成本 月末在产品总成本为344 0元，其中： 直接材料：276000×0.96=2960（元） 直接人工：16600×3=49800（元） 制造费用：16600×1.8=29880（元） 本月完工产品总成本为1200000元，其中： 直接材料：103296+9296－2960=768000（元） 或：800000×0.96=768000（元） 直接人工：25584+294216－49800=270000（元） 或：90000×3=270000（元） 制造费用：15350+176530－29880=162000（元） 39页

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或：90000×1.8=162000（元）

【本章基本训练】

一、单项选择题

1．可以采用品种法计算产品成本的生产情况是（ ）。 A.大量大批单步骤生产 B.小批生产

C.单件生产 D.大量大批多步骤生产 2．产品成本计算的品种法的成本计算期是（ ）。 A. 月份 B. 季度

C. 年度 D. 产品的生产周期 3．品种法的特点是（ ）。

A. 分批计算产品成本 B. 分步计算产品成本 C. 既分品种又分步骤计算产品成本 D. 分品种计算产品成本 4．品种法的成本计算对象是（ ）。

A. 产品品种 B. 产品的批别或订单 C. 产品生产工序 D. 各种产品的类别 5．如果企业只生产一种产品，那么发生的费用（ ）。 A. 都要分配后计入 B. 全部是间接计入费用 C. 全部是直接计入费用 D. 部分直接计入，部分间接计入 6.采用简化分批法，在产品完工之前，产品成本明细账（ ）。 A、不登记任何费用 B、只登记直接费用和生产工时 C、只登记原材料费用

D、登记间接费用，不登记直接费用

7.分批法一般是按照客户的定单来组织生产的，所以也叫（ ）。 A、定单法 B、系数法 C、分类法 D、定额法

8.在简化的分批法下，累计间接费用分配率（ ） A、只是在各产品之间分配间接费用的依据 B、只是在各批在产品之间分配间接费用的依据

C、既是各批在产品之间，也是完工产品和在产品之间分配间接费用的依据

40页

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D、只是完工产品与在产品之间分配间接费用的依据。 二、多项选择题

1．品种法的成本核算程序是（ ）。 A.用按品种开设的成本计算单归集直接费用 B.归集分配辅助生产费用 C.归集分配制造费用

D.将成本计算单归集的费用在完工产品与在产品之间分配

E.据计算出的各种产品成本编制“完工产品成本汇总计算表”并结转完工产品成本

2．产品成本计算品种法的适用范围是（ ）。 A.大量大批的单步骤生产

B.要求分步骤计算成本的多步骤生产 C.封闭式车间进行的产品生产 D.按订单组织的生产

E.不要求分步骤计算成本的多步骤生产

3．下列企业中，适合运用品种法计算产品成本的有（ ）。 A.发电站 B.小型水泥厂 C.拖拉机厂 D.造船厂 E.煤矿

4．以下各项中，属于品种法特点的有（ ）。 A.以产品的品种作为成本计算对象 B.成本计算期与生产周期一致 C.一般适用于大量大批多步骤的生产 D.按月定期计算完工产品成本 E.月末通常要计算在产品成本

5．下面对品种法正确表述的有（ ）。 A.以产品品种作为成本计算对象

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B.成本计算程序较复杂 C.成本计算期与会计报告期一致 D.可用于大量大批单步骤生产的企业

E.大量大批多步骤企业必须采用的成本计算方法

6.采用分批法计算产品时，如果批内产品跨月陆续完工的情况不多，完工产品数量占全部批量的比重小，先完工的产品可以按下列成本计价从产品成本明细账中转出（ ）

A、按计划单位成本计价 B、按定额单位成本计价

C、按近期相同产品的实际单位成本计价 D、按实际单位成本计价

7.简化分批法适用范围的应用条件是（ ） A、同一月份投产的产品批数很多 B、月末完工产品批数较少 C、各月间接费用水平相差不多 D、各月生产费用水平相差不多 8、采用简化分批法（ ）。 A、必须设立生产成本二级账

B、在产品完工之前，产品成本明细账只登记原材料费用和生产工时； C、在生产成本二级账中只登记费用 D、不分批计算在产品成本 三、判断题

1．产品成本计算的品种法是成本计算的基本方法中最基本的一种成本计算方法。 （ ）

2．产品成本计算的品种法是以产品品种为成本计算对象，按产品品种归集

生产费用、计算产品成本的一种方法。 （ ）

3．品种法适用于大量大批生产，不适合于单件小批生产。 （ ） 4．品种法只适用于单步骤生产的产品成本计算。 （ ） 5．品种法是按月定期计算产品成本的。 （ ）

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6.分批法应以产品的批次或定单、生产通知单作为成本计算对象，开设产品成本计算单。（ ）

7.分批法一般不需要在完工产品和在产品之间分配生产费用，但一批产品跨月陆续完工时，也需要在完工产品和在产品之间分配生产费用。（ ）

8.各批产品间接计入成本的费用累计数，除以各批产品的累计工时数，称为累计分配率。它是计算已完工产品应负担的间接计入成本费用的依据。（ ）

四、简答题

1．什么是成本计算的品种法？ 2．成本计算的品种法有何特点？ 3．品种法一般适用于哪些单位？ 4．品种法的成本计算程序怎样？ 5．品种法下的成本计算单应如何设置？ 6.简化分批法的特点有哪些？

7.简化分批法下，基本生产成本二级账的作用是什么？ 五、业务题

（一）练习品种法的核算

1.某企业本月成本计算有关资料如下。

光明公司只有一个产品生产车间，单步骤大量生产甲、乙两种产品，月末在产品的完工程度均为50%，该公司2007年6月份的有关资料如下：（保留两位小数）

（1）产量资料如下，甲产品：月初在产品 50件，本月投产 500件，本月完工产品400件，月末在产品150件；乙产品：月初在产品 70件，本月投入 530件，本月完工产品 500件，月末在产品100件。

（2）该月发生生产费用如下：

①材料费用：生产甲产品消耗A材料4 000元，生产乙产品耗用A材料5 000元，甲、乙产品共同耗用B 材料21 000元（甲产品消耗B材料的定额耗用量为1 000千克，乙产品消耗B材料的定额耗用量为1 100千克），甲乙产品耗用的原材料系开工时一次投入，

②工资费用：生产工人工资为10 000元，按工资的36%计提社保费费，

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③其他费用：生产车间厂房机器设备折旧费用为1 000元，生产车间的办公费用为4 000元，生产车间的水电费为500元，

（3）工时记录：甲产品耗用工时4 000小时，乙产品耗用工时为6 000小时。

（4）该厂有关费用的分配方法。

①甲、乙产品共同耗用的材料费用按定额耗用量分配。 ②生产工人工资、车间制造费用按工时分配。 2.要求：

（1）计算材料费用的分配； （2）工资费用的分配； （3）制造费用的分配；

（4）计算甲、乙产品的生产成本并填表。

生产成本计算单

产品名称：甲产品 金额单位：元

摘要 月初在产品成本 本月生产费用 合 计 单位产品成本 月末在产品成本 完工产品成本 直 接 材 料 1 000 直 接 人 工 400 制 造 费 用 600 合 计 2 000 生产成本计算单

产品名称：乙产品 金额单位：元

摘要 月初在产品成本 本月生产费用 合 计 单位产品成本 月末在产品成本 完工产品成本 直 接 材 料 900 直 接 人 工 700 制 造 费 用 300 合 计 1 900 （二）练习分批法的核算

1.某工业企业生产甲乙两种产品，生产组织属于小批生产，采用分批法计算成本，201×2008年5月份的生产情况和生产费用资料如下：

本月份生产的产品批号有：

001批号甲产品10件，4月投产，本月完工。

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002批号甲产品18件，本月投产，本月完工10件，月末在产品8件。 003批号乙产品15件，本月投产，计划下月完工，月末提前完工3件。 本月份的成本资料为：

001批号甲产品的月初在产品成本为：直接材料6 000元，直接人工2 500元，制造费用1 600元，合计10 100元。

各批次产品本月发生的生产费用见表

表 本月产品生产费用 批号 001 002 003 产品名称 甲 甲 乙 直接材料 直接人工 4 200 5 292 6 600 制造费用 3 500 4 690 5 260 合计 7 700 16 606 20 360 6 624 8 500 002批号甲产品完工数量较大，完工产品与月末在产品之间采用约当产量法进行分配，在产品的完工程度为50﹪，原材料在生产开始时一次投入。

003批号乙产品完工数量较少，按计划成本结转，每件计划成本为：直接材料800元，直接人工600元，制造费用350元，合计为1750元。

要求：根据资料，采用分批法，登记产品成本明细账；计算各批的完工产品成本和月末在产品成本。

2．某工业企业生产组织属于小批生产，产品批数较多，每月末都有很多批号没有完工，因而采用简化的分批法计算产品成本。201×年7月份的生产情况和生产费用资料如下：

7月份投产的产品批号及产品完工情况：

001批号甲产品10件，7月1号投产，7月末全部完工。 002批号乙产品20件，7月5号投产，月末完工10件。 003批号丙产品6件，7月末投产，尚未完工。

各批号的原材料费用（在生产开始时一次投入）和生产工时为： 001批号甲产品：直接材料6 000元，生产工时3 500小时。

002批号乙产品：直接材料5 400元，生产工时2 000小时，其中完工产品生产工时1 200小时，在产品生产工时800小时。

003批号丙产品：直接材料1 560元，生产工时900小时。

7月末全部产品的原材料费用为12 960元，工时6 400小时，直接人工3 200元，制造费用5 120元。

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要求：根据资料，采用简化的分批法，计算累计费用分配率，据以在各批次产品之间，在完工产品与月末在产品之间分配间接费用。

（三）练习分步法的核算 1.练习逐步综合结转分步法

（1）某厂生产A产品，分两个步骤分别在两个车间进行加工，第一步骤生产半成品甲，通过半成品仓库收发；第二步骤将半成品甲加工成A产成品。

（2）2月份第一步骤有关成本资料如下： 项目 本 本月生产费用 本 （3）月初半成品库存为250件，其实际成本为18400元，本月第一步骤完工入库半成品250件，第二步骤从半成品库领用本产品240件，本月完工入库的产成品270件，月末在产品30件，完工程度为40％。

（4）第二步骤月初在产品成本、本月生产费用（不包括所耗半成品费用）如下： 项目 月初在产品成本 本月生产费用 自制半成品 直接人工 4380 直接材料 直接人工 650 4100 750 间接制造费用 合计 2025 7625 1900 4325 18225 4050 月初在产品定额成1650 6500 月末在产品定额成1400 间接制造费用 合计 0 500 5820 800 6250 （5）第一步骤在产品按定额成本计算；半成品甲发出采用一次加权平均法计价；第二步骤费用按约当产量比例法在完工产品与在产品之间分配。

要求：

1.计算半成品甲和产成品A的成本。

2.编制有关完工产品入库、领用半成品的会计分录。 3.进行成本还原

成本计算单

年 月

车间： 品名： 单位： 摘 要 月初在产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 46页

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本月发生费用 合 计 单位成本 完工产品成本 月末在产品成本 成本计算单 年 月

车间： 品名： 单位： 摘 要 月初在产品成本 本月发生费用 合 计 单位成本 完工产品成本 月末在产品成本 半成品 直接人工 制造费用 合 计 产品成本还原表

行次 项 目 产 量 还原 分配率 半 成品 直接 材料 直接 工资 制造 费用 合 计 2.练习逐步分项结转分步法

（1）某厂生产B产品，分两个步骤分别在两个车间进行加工，第一步骤生产半成品乙，通过半成品库收发；第二步骤将半成品乙加工成B产成品。

（2）6月份各步骤有关成本核算资料如下：

项 目 第一步骤 月初在产品定额成本 本月生产费用 月末在产品定额成本 第二步骤 月初在产品定额成本 本月生产费用（本步骤） 直接材料 2700 19490 2900 11200 16240 直接人工 1200 9430 1150 6180 10110 间接制造费用 1400 10280 1480 6798 11121 合计 5300 39200 5530 24178 37471 47页

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月末在产品定额成本 10800 5970 6567 23337 （3）月初半成品库存为200件，其实际总成本为25400元，其中直接材料12400元，直接人工6300元，间接制造费用6700元。本月第一步骤完工入库半成品300件，第二步骤从半成品库领用本产品400件，本月完工入库的产成品100件。

（4）各步骤在产品按定额成本计算，半成品乙采用一次加权平均法计价。 要求：计算半成品乙和产成品B的成本。

成本计算单

年 月

车间： 产品名称： 单位： 摘 要 月初在产品成本 本月发生费用 合 计 单位成本 完工产品成本 月末在产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 成本计算单

年 月

车间： 产品名称： 单位： 摘 要 月初在产品成本 本月发生费用 合 计 单位成本 完工产品成本 月末在产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 3.练习平行结转分步法

某工业企业第一步骤生产A半成品，第二步骤生产B半成品，将A半成品和B半成品交第三步骤装配成C产成品。第一步骤材料在生产开始时一次投入，第二步骤材料随加工程度的深化逐步投入。每件产成品由1件A半成品和1件B半成品装配而成。各步骤月末在产品的完工程度均为50％，各步骤生产费用采

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用约当产量比例法在产成品和广义在产品之间分配。10月份有关成本资料如下：

（1）产量记录：

项目 月初在产品 本月投入 本月完工转出 月末在产品 第一步骤 2 100 12 400 10 000 4 500 第二步骤 3 200 14 600 10 000 7 800 第三步骤 4 000 10 000 8 000 6 000 （2）月初在产品成本及本月生产费用：

项目 月初在产品成本 第一步骤 第二步骤 第三步骤 本月生产费用 第一步骤 第二步骤 第三步骤 直接材料 直接人工 间接制造费用 合计 52 800 25 500 13 900 22 300 19 500 172 580 27 020 22400 83 950 74 280 41 900 317 200 243 000 125 850 110 160 48 700 129 000 119 760 52 400 572 050 472 920 101 100 2、要求：

（1）计算各步骤应计入产成品成本份额和月末在产品成本。 （2）编制产品成本汇总计算表。

各步骤约当产量的计算

摘 要 一车间步骤 的约当产量 二车间步骤 的约当产量 三车间步骤 的约当产量 直 接 材 料 直 接 人 工 制造费用 成本计算单

车间：

摘 要 月初在产品成本 本月发生费用 合 计 该步骤约当产量 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 49页

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单位成本（分配率） 计入产品成本的份额 月末在产品成本 成本计算单

车间：

摘 要 月初在产品成本 本月发生费用 合 计 该步骤约当产量 单位成本（分配率） 计入产品成本的份额 月末在产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 成本计算单

车间：

摘 要 月初在产品成本 本月发生费用 合 计 该步骤约当产量 单位成本（分配率） 计入产品成本的份额 月末在产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 （5）产品成本汇总计算表

产品名称：------------ 产量：----------- 项目 一车间 二车间 三车间 合计 直接材料 直接人工 制造费用 总成本 单位成本 第六章 产品成本计算的辅助方法

【例6-1-1】 江州公司的产品规格很多，其中，B1、B2、B3三种产品耗用

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的原材料和生产工艺技术过程比较接近，因而归并为甲类，采用分类法计算成本。201×年9月份有关资料如表

表6.1.1 在产品成本和本月生产费用资料

产品类别：甲类 201×年9月

项目 月初在产品 本月生产费用 月末在产品 直接材料 18 360 126 512 3 360 直接人工 15 900 79 970 1 100 制造费用 9 200 33 920 1 000 合计 40 460 240 402 5 460 表6.1.2 甲类产品消耗定额和产量记录 产品类别：甲类 201×年9月 产品名称 B1 B2 B3 产量 8 000 6 500 4 200 材料消耗定额 30 25 15 工时消耗定额 28 20 16 该公司根据甲类产品的产销情况，确定B2产品为标准产品，定其系数为“1”。并根据有关资料计算如下：

（1）根据材料和工时定额计算消耗量系数和定额工时系数。计算结果如表

表6.1.3 材料和工时消耗系数计算表

产品类别：甲类 201×年9月

产品名称 B1 B2 B3 单位产品 材料消耗定额 30 25 15 工时消耗定额 28 20 16 材料定额 消耗量系数 1.2 1 0.6 定额工时系数 1.4 1 0.8 （2）按产品类别设置并登记产品成本明细账，如表6.4所示。

表6.1.4 产品成本计算单

产品类别：甲类 生产车间 单位：元

201×年 月 日 9 9 1 30 30 30 30 凭证 号数 摘要 月初在产品 本月生产费用 本月费用合计 完工产品成本 月末在产品 成本项目 直接材料 直接人工 18 360 15 900 126 512 79 970 144 872 95 870 141 512 94 770 3 360 1 100 制造费用 9 200 33 920 43 120 42 120 1 000 合计 40 460 240 402 283 862 278 402 5 460 （3）计算B1、B2、B3三种产品的完工产品成本。根据各种产品的产量记录、原材料消耗量系数和工时定额系数，分配计算B1、B2、B3三种产品的完工产品成本，如表

表6.1.5 各种产品成本计算单

产品类别：甲类 201×年9月30日

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材料定产品 产量 额消耗系数 分配率 B1 B2 B3 8 000 6 500 4 200 1.2 1 0.6 定额工总系数 其他费用 直接材料 7.6 总成本 直接人工 4.5 50 400 29 250 15 120 94 770 制造费用 2 22 400 13 000 6 720 42 120 单位成本 合计 时系数 直接材料 1.4 1 0.8 9 600 6 500 2 520 145 760 91 650 40 992 278 402 18.22 14.1 9.76 42.08 11 200 72 960 6 500 49 400 3 360 19 152 合计 18 620 21 060 141 512 表中，直接材料分配率=141 512÷18 620=7.6 直接人工分配率=94 770÷21 060=4.5 制造费用分配率=42 120÷21 060=2

表，直接材料的总系数，是产量与原材料费用系数的乘积，是各种产品之间分配原材料费用的依据；其他费用系数是产量与工时定额系数的乘积，是分配直接人工费用和制造费用的依据。以原材料费用分配率分别乘以各种产品的直接材料费用总系数，可求得各种完工产品的原材料费用；以直接人工分配率和制造费用分配率分别乘以各种完工产品的其他费用总系数，可求得各种完工产品的直接人工费用和制造费用。

根据产品成本计算单和完工产品入库单，编制产品入库的会计分录： 借：库存商品 ——B1 145 760 ——B2 91 650 ——B3 40 992

贷：生产成本——基本生产成本（甲类） 278 402

在采用分类法计算产品成本的企业中，所有材料领用、工时记录、费用分配都按产品类别填列，产品成本明细账也按类别设置，从而大大简化了产品成本计算的手续，还提供了各类产品成本的资料。但无论采用何种方法将生产费用在类内产品之间进行分配，都存在一定的假定性。为此，必须正确进行产品分类，合理确定产品的类别与类距。同时，在产品结构、所耗材料、生产工艺发生较大变化时，要及时修订有关定额或分配系数，以保证产品成本计算的正确。

为简化成本计算，也可以采用综合定额系数法分配计算各种产品成本，即将直接材料、直接人工、制造费用系数综合起来，确定一个综合定额系数，来分配

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计算各种产品成本。

【例6-1-2】某企业B类产品包括甲、乙、丙三种产品，本月完工产量分别为500件、600件和800件，综合定额系数分别为1、0.5和0.6，本月B类完工总成本为80 000元，分别计算甲、乙、丙三种产品总成本及单位成本。

分配率=80 000÷（500×1+600×0.5+800×0.6）=62.5（元／件） 甲产品总成本=500×1×62.5=31 250（元） 甲产品单位成本=31 250÷500=62.5（元） 乙产品总成本=600×0.5×62.5=18 750（元） 乙产品单位成本=18 750÷600=31.25（元） 丙产品总成本=800×0.6×62.5=30 000（元） 丙产品单位成本=30 000÷800=37.5（元）

定额比例法

【例6-1-3】 某公司生产的产品规格很多，其中，甲产品和乙产品使用的原材料相同，生产工艺过程比较接近，因此归并为A类，采用分类法计算成本。

表6.1.6 在产品成本和本月生产费用资料

产品类别：A类 201×年11月

项目 月初在产品 本月生产费用 月末在产品 直接材料 13 600 325 500 23 000 直接人工 15 800 62 000 16 000 制造费用 7 200 165 000 9 800 合计 36 600 552 500 48 800 表6.1.7 产品消耗定额和产量记录 产品类别：A类 201×年11月 产品名称 甲 乙 产量 6 000 8 500 材料消耗定额 20 30 定额工时 5 8 根据上述资料，采用定额比例法计算甲产品和乙产品成本如下： （1）根据甲产品和乙产品的定额成本与定额工时计算定额比例： 甲产品材料成本定额比例=6 000×20／（6 000×20+8 500×30）=0.32 乙产品材料成本定额比例=8 500×30／（6 000×20+8 500×30）=0.68 甲产品定额工时比例=6 000×5／（6 000×5+8 500×8）=0.31 乙产品定额工时比例=8 500×8／（6 000×5+8 500×8）=0.69 （2）按产品类别设置并登记产品成本明细账，如表6.8所示。

表6.1.8 产品成本明细账

产品类别：A类 生产车间 单位：元

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201×年 月 日 11 11 1 30 30 30 30 凭证 号数 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 摘要 月初在产品 本月生产费用 本月费用合计 完工产品成本 月末在产品 合计 36 600 552 500 5 100 540 300 48 800 13 600 15 800 7 200 325 500 62 000 165 000 339 100 77 800 316 100 61 800 23 000 16 000 172 200 162 400 9 800 （3）分配计算甲、乙两种产品的完工产品成本。如表6.9所示

表6.1.9 各种产品成本计算单

产品类别：A类 201×年11月 单位：元

项目 完工产品成本 甲产品 乙产品 材料定额比例 直接材料 316 100 0.32 0.68 101 152 214 948 工时定额比例 直接人工 61 800 0.31 0.69 19 158 42 2 制造费用 162 400 50 344 112 056 合计 540 300 170 654 369 6 根据产品成本计算单和完工入库单，编制产品入库的会计分录：

借：库存商品 ——甲 170 654 ——乙 369 6

贷：生产成本——基本生产成本（A类） 540 300

【例6-2-1】某公司生产的A产品由两个甲部件和四个乙部件装配而成，其中，甲部件由甲1和甲2两个零件组成，乙部件由乙1、乙2和乙3三个零件组成。现以该公司编制的甲1零件定额卡、甲部件定额成本计算表和A产品定额成本计算表说明定额成本的计算方法。计算结果如表

表6.2.1 零件定额卡

201×年1月 零件名称：甲1

材料名称 201 工序 1 2 3 计量单位 千克 工时定额／小时 3 5 8 材料消耗定额 5 累计工时定额／小时 3 8 16 表6.2.2 部件定额成本计算表 201×年1月 部件名称：甲

材料定额 所用零 件编号 零件名称 零件 数量 201材料 数量 计划 单价 金额 202材料 数量 计划 单价 金额 金额 合计 工时 定额 1011 1012 甲1 甲2 1 2 5 6 30 8 8 30 16 17 54页

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装配 合计 30 94 3 36 部件定额成本项目 直接 材料 94 直接人工 计划小时薪酬率 2 金额 72 制造费用 计划小时制造费用率 1.5 金额 54 220 定额成本合计 表所用部 件编号 101 102 装配 合计 部件 名称 甲 乙 6.2.3 产品定额成本计算表 部件材料 费用定额 94 50 产品材料 费用定额 188 200 部件工 时定额 36 21 产品工 时定额 72 84 18 174 201×年1月 产品名称：A

所用部 件数量 2 4 388 产品定额成本项目 直接 材料 388 直接人工 计划小时薪酬率 2 金额 348 制造费用 计划小时制造费用率 1.5 金额 261 997 产品定额成本合计 【例6-2-2】 某企业本月投产A产品60件，单位产品甲材料消耗定额30千克，每千克计划成本5元，领料单本月登记实际领料数量为1 500千克。则A产品的甲材料定额差异为：

甲材料定额成本=60×30×5=9 000（元） 甲材料实际消耗成本=1 500×5=7 500（元）

甲材料脱离定额差异成本=7 500－9 000=－1 500（元） （节约） （2）切割核算法。

【例6-2-3】 某企业某月实际发出材料680千克，切割成C零件(毛坏)150个，每个消耗定额为4千克，每千克材料计划单价为6元，则定额差异为：

原材料定额消耗量=150×4=600（千克） 原材料定额消耗量差异=680－600=80（千克） 原材料定额成本差异=80×6=480（元） （超支） （3）盘存法。

【例6-2-4】 某公司生产甲产品。201×年6月1日期初在产品为50台，当月完工300台，月末在产品120台。原材料系开工时一次投入，单位产品材料消耗定额为8千克，材料计划单价为5元／千克。根据领料单，本月实际领用材料数量为3 000千克。

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计算本月产品的原材料定额费用及脱离定额差异如下： 甲产品本月投产数量＝300＋120－50=370(台) 原材料定额消耗量＝370×8=2 960(千克)

原材料脱离定额差异（数量）＝(3 000－2 960)× 5＝200(元) （超支） 【例6-2-5】 甲产品定额生产工时80小时, 计划每小时生产工资15元, 实际生产工时85小时,实际每小时生产工资17元。

该产品生产工资脱离定额的差异=85×17-80×15=245（元）

【例6-2-6】 甲产品定额生产工时400小时, 计划每小时制造费用15元, 实际生产工时380小时,实际每小时制造费用16元。

该产品制造费用脱离定额的差异=380×16-400×15=80（元） 4.脱离定额差异的分配

【例6-2-7】 某原材料月初定额费用40 000元，脱离定额差异超支1 500元，本月发生原材料定额费用90 000元，脱离定额差异节约980元，本月完工产品原材料定额费用70 000元，计算完工产品原材料实际成本与月末在产品原材料实际成本。

月末在产品原材料定额费用=40 000＋90 000－70 000=60 000（元） 原材料脱离定额差异分配率=（1 500－980）/（70 000+60 000）×100% =0.4%

完工产品应分配原材料脱离定额差异=70 000×0.4%=280（元） 月末在产品应分配原材料脱离定额差异=60 000×0.4%=240（元） 完工产品原材料实际成本=70 000+280=70 280（元） 月末在产原材料实际成本=60 000+240=60 240（元） （三）材料成本差异的核算

【例6-2-8】 某公司生产甲产品，201×年11月份材料定额消耗量为7 800千克，每千克计划单价6元，材料费用脱离定额差异为－900元。经计算，该公司11月份的材料成本差异率为3％。则甲产品应负担的材料成本差异计算如下： 甲产品应负担的材料成本差异＝（7 800×6－900) ×3％= 1 377(元) （四）定额变动差异的核算

【例6-2-9】 某公司生产A产品，于201×年9月1日开始实行新的原材料

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消耗定额，单位产品旧的原材料费用定额为55元，新的原材料费用定额为52。该产品月初在产品数量为90台。月初在产品定额变动差异计算如下：

定额变动系数=52／55=0.95

月初在产品定额变动差异=55×90×（1－0.95）=247.5（元） （五）产品实际成本的核算

【例6-2-10】 江华有限责任公司生产甲产品，采用定额法计算产品成本。201×年5月份有关甲产品原材料费用的资料为：①月初在产品原材料定额费用为25 000元，月初在产品脱离定额差异为－246元；②本月原材料定额费用 000元，本月材料费用脱离定额差异为－1 000元；③本月材料成本差异率为－1％，材料成本差异全部由完工产品负担。④本月完工产品的材料定额费用为80 000元。

要求：①计算月末在产品原材料定额费用；②分配原材料脱离定额差异；③计算本月领用原材料应负担的材料成本差异；④计算本月完工产品和月未在产品成本应负担的原材料实际费用。 根据要求计算如下： 月末在产品原材料定额费用

=月初在产品定额费用+本月发生的原材料定额费用－完工产品的原材料

定额费用

=25 000+ 000－80 000=9 000（元）

原材料脱离定 额差异分配率

=

月初在产品材料脱离定额差异±本月发生的材料脱离定额差异

完工产品材料定额成本＋月末在产品材料定额成本

=－1.4﹪

完工产品000×（－

=

－246－1 000 80 000＋9 000

应负担的原材料脱离定额差异=80 1.4﹪）=－1 120（元）

月末在产品应负担的原材料脱离定额差异=9 000×（－1.4﹪）=－126（元） 本月领用材料应负担的材料成本差异

=（本月发生的原材料定额成本＋本月发生的原材料脱离定额差异）×材料成本差异率

=（ 000－1 000）×（－1％）

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=－630（元）

本月完工甲产品原材料实际成本

=本月完工甲产品原材料定额费用＋本月完工甲产品应负担的原材料脱离定额差异

=80 000＋（－1 120）＋（－630） =78 250（元）

本月月末在产品原材料实际成本

=月末在产品原材料定额费用＋月末在产品应负担的原材料脱离定额差异 =9 000＋（－126） =8 874（元）

第三节 联产品、副产品和等级产品的计算方法

1. 系数分配法。

【例6-3-1】 某厂用某种原材料经过同一生产过程同时生产出甲、乙两种联产品。201×年6月共生产甲产品5 000千克、乙产品3 000千克，无期初、期末在产品。该月生产发生的联合成本分别为：原材料为80 000元，直接人工成本为32 600元，制造费用为42 000元。假设全部产品均已售出。该公司采用系数法分配联合成本，事先确定的甲、乙两种产品的系数分别是1和1.5。根据上述资料计算甲、乙产品的生产成本。

联合成本的分配情况如表

表6.3.1 联产品成本计算表

201×年6月30日 金额单位：元

产品名称 甲 乙 合计 产量 （千克） 5 000 3 000 8 000 系数 1 1.5 标准产量 5 000 4 500 9 500 分配 比例 0.53 0.47 1 应负担的成本 直接材料 42 400 37 600 80 000 直接人工 17 278 15 322 32 600 制造费用 22 260 19 740 42 000 合 计 81 938 72 662 154 600 表

甲产品分配比例=5 000／9 500=0.53 乙产品分配比例=4 500／9 500=0.47

甲产品应分配的直接材料费用=80 000×0.53=42 400（元） 甲产品应分配的直接人工费用=32 600×0.53=17 278（元）

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甲产品应分配的制造费用=42 000×0.53=22 260（元） 乙产品应分配的直接材料费用=80 000×0.47=37 600（元） 乙产品应分配的直接人工费用=32 600×0.47=15 322（元） 乙产品应分配的制造费用=42 000×0.47=19 740（元）

2．实物量分配法。【例6-3-2】 承例【6-3-1】的资料，假定各种联产品的单位重量相近，因此以产品产量作为实物量，采用实物量比例分配法分配联合成本。计算结果如表

表6.3.2 联产品成本计算表

201×年6月30日 金额单位：元

产品名称 甲 乙 合计 产量 （千克） 5 000 3 000 8 000 应负担的成本 直接材料 50 000 30 000 80 000 10 直接人工 20 375 12 225 32 600 4.075 制造费用 26 250 15 750 42 000 5.25 合 计 96 625 57 975 154 600 19.325 费用分配率 直接材料的费用分配率=80 000／8 000=10 直接人工的费用分配率=32 600／8 000=4.075 制造费用的费用分配率=42 000／8 000=5.25

甲产品应分配的直接材料费用=5 000×10=50 000（元） 甲产品应分配的直接人工费用=5 000×4.075=20 375（元） 甲产品应分配的制造费用=5 000×5.25=26 250（元） 乙产品应分配的直接材料费用=3 000×10=30 000（元） 乙产品应分配的直接人工费用=3 000×4.075=12 225（元） 乙产品应分配的制造费用=3 000×5.25=15 750（元）

3．相对售价分配法。【例6-3-3】 承例【6-3-1】的资料，采用相对售价分配法分配联合成本。计算结果如表

表6.3.3 联产品成本计算表

201×年6月30日 金额单位：元

产品名称 甲 乙 合计 产量 （千克） 5 000 3 000 8 000 单价 100 300 金额 500 000 900 000 1 400 000 分配 比例 0.36 0. 1 应负担的成本 直接材料 28 800 51 200 80 000 直接人工 11 736 20 8 32 600 制造费用 15 120 26 880 42 000 合 计 55 656 98 944 154 600 甲产品分配比例=500 000／1400 000=0.36

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乙产品分配比例=900 000／1400 000=0.

甲产品应分配的直接材料费用=80 000×0.36=28 800（元） 甲产品应分配的直接人工费用=32 600×0.36=11 736（元） 甲产品应分配的制造费用=42 000×0.36=15 120（元） 乙产品应分配的直接材料费用=80 000×0.=51 200（元） 乙产品应分配的直接人工费用=32 600×0.=20 8（元） 乙产品应分配的制造费用=42 000×0.=26 880（元） 二、副产品的成本计算

【例6-3-4】 某公司在生产甲产品的过程中，附带生产出乙和丙两种副产品。201×年9月份发生的联合成本为：原材料80 000元，直接人工费52 000元，制造费用28 000元。当月生产甲产品300吨，乙产品90吨，丙产品50吨。无期初、期末在产品。另外，公司核定乙产品的定额单位成本为20元／吨；丙产品的单位售价为47元／吨，销售税金及费用为5元／吨，正常利润率为5％。则该公司的产品成本计算如表

表6.3.4 甲、乙、丙产品成本计算表

201×年9月30日 金额单位：元

项目 联合成本 费用项目比重 产品名称 应负担的联合成本 直接材料 80 000 50﹪ 直接人工 52 000 32.5﹪ 50 765 585 650 制造费用 28 000 17.5﹪ 27 335 315 350 合计 160 000 100﹪ 156 200 1 800 2 000 甲产品 78 100 乙产品 900 丙产品 1 000 表

乙产品的总成本=90×20=1 800（元）

其中： 直接材料=1 800×50﹪=900（元） 直接人工=1 800×32.5﹪=585（元） 制造费用=1 800×17.5﹪=315（元）

丙产品的总成本=（47－5）÷（1+5﹪）×50=2000（元） 其中： 直接材料=2000×50﹪=1000（元）

直接人工=2000×32.5﹪=650（元）

制造费用=2000×17.5﹪=350（元）

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甲产品总成本=160 000－1 800－2 000=156 200（元） 其中： 直接材料=80 000－900－10 00=78 100（元） 直接人工=52 000－585－650=50 765（元） 制造费用=28 000－315－350=27 335（元）

三、等级产品的成本计算 1. 实物量分配法

【例6-3-5】201×年4月，某陶瓷公司因工人操作技术问题，虽然利用同种陶土，经过同等工艺过程，但生产出的陶瓷碗质量等级却不相同。本月的产出中：一等品20 000个，二等品1 000个，三等品500个。当月共发生联合成本51 600元，其中：原材料费用21 500元，直接人工费用17 200元，制造费用12 900元。按实物量比例法计算各等级产品成本，如表

表6.3.5 等级产品成本计算表

201×年4月30日 金额单位：元

产品级别 分配率 一等品 二等品 三等品 合计 实际产量（个） 应负担的联合成本 直接材料 1 20 000 1 000 500 21 500 20 000 1 000 500 21 500 直接人工 0.8 16 000 800 400 17 200 制造费用 0.6 12 000 600 300 12 900 合计 2.4 48 000 2 400 1 200 51 600 表中计算过程如下：

直接材料分配率=21 500÷21 500=1 直接人工分配率=17 200÷21 500=0.8 制造费用分配率=12 900÷21 500=0.6 一等品直接材料=20 000×1=20 000（元） 一等品直接人工=20 000×0.8=16 000（元） 一等品制造费用=20 000×0.6=12 000（元） 二等品直接材料=1 000×1=1 000（元） 二等品直接人工=1 000×0.8=800（元） 二等品制造费用=1 000×0.6=600（元） 三等品直接材料=500×1=500（元） 三等品直接人工=500×0.8=400（元）

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三等品制造费用=500×0.6=300（元） 2. 系数分配法

【例6-3-6】 某洗煤厂对一种原煤进行洗煤加工，生产出质量和规格不同的甲、乙、丙三种等级产品。201×年5月份的产量分别是：甲产品60 000吨，乙产品5 000吨，丙产品2 000吨。三种等级产品的单位售价分别为90元／吨、100元／吨、180元／吨。该月发生的联合成本为：原材料960 000元，直接人工费320 000元，制造费用160 000元。计算各等级产品成本，如表

表6.3.6 等级产品成本计算表

201×年5月31日 金额单位：元

产品 名称 甲 乙 丙 合计 实际产量（吨） 60 000 5 000 2 000 67 000 系数 0.9 1 标准 产量 54 000 5 000 分配 比例 0.86 0.08 应负担的联合成本 直接材料 825 600 76 800 57 600 960 000 直接人工 275 200 25 600 19 200 320 000 制造费用 137 600 12 800 9 600 160 000 合计 1 238 400 115 200 86 400 1 440 000 1.8 3 600 0.06 62 600 1 表中以售价为标准确定系数，选择乙产品为标准产品，其系数为1。计算过程如下：

甲产品系数=90÷100=0.9 丙产品系数=180÷100=1.8

甲产品标准产量=60 000×0.9=54 000（吨） 乙产品标准产量=5 000×1=5 000（吨） 丙产品标准产量=2 000×1.8=3 600（吨） 甲产品分配比例=54 000÷62 600=0.86 乙产品分配比例=5 000÷62 600=0.08 丙产品分配比例=3 600÷62 600=0.06

甲产品直接材料=960 000×0.86=825 600（元） 甲产品直接人工=320 000×0.86=275 200（元） 甲产品制造费用=160 000×0.86=137 600（元） 乙产品直接材料=960 000×0.08=76 800（元） 乙产品直接人工=320 000×0.08=25 600（元） 乙产品制造费用=160 000×0.08=12 800（元） 丙产品直接材料=960 000×0.06=57 600（元）

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丙产品直接人工=320 000×0.06=19 200（元） 丙产品制造费用=160 000×0.06=9 600（元）

【本章基本训练】

一．选择题

1.下列方法中，属于差异凭证法的（ ） 。 A.盘存法 B.切割核算法 C.限额法

D.差额计算分析法

2.在产品品种规格多，又可按一定要求和标准划分为若干类别的企业或车间，产品成本计算一般可采用（ ）。

A.分批法 B.分步法 C.分类法 D.定额法

3.下列各项中，属于计算原材料定额消耗量依据的是：（ ）。 A.本期投产产品数量 B.本期完工产品数量

C.期初在产品数量加本期投产产品数量 D.本期完工产品数量加期末在产品数量

4.定额成本法下，原材料脱离定额差异是（ ）。 A.数量差异 B.价格差异 C.定额变动差异 D.原材料成本差异

5.联产品的成本是由（ ）之和组成。 A.联合成本 B.可归属成本 C.制造成本

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D.销售成本

6.原材料脱离定额差异的核算方法有（ ）。 A.盘存法 B.限额法

C.切割核算法 D.使用年限法

7.产品定额成本应该划分下列成本项目（ ）来计算。 A.直接材料 B.直接人工 C.制造费用 D.脱离定额差异

8.类内不同品种，不同规格之间分配的标准有（ ）等。 A.定额耗用量 B.定额成本 C.产品售价 D.产品排列顺序 二.判断题

1.定额成本法不仅是一种产品成本计算方法，还是一种产品成本控制方法。

（ ）

2.分类法是以成本项目为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。（ ）

3.对于副产品，可以单独计算成本，可采用与品种法相似的方法计算成本。（ ）

4.类内各产品成本的分配，可按选定的分配标准将类内各种产品折合为系数。（ ）

三．简答题

1. 说明系数分配法的计算步骤？

2. 什么是联产品、副产品？简单说明其联系和区别？ 3. 联合成本的分配方式有哪些？

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四．计算题

1. A类产品包括甲、乙、丙三种产品，产量分别为2 000件、3 000件和4 000件，材料系数分别为1.5、1和0.8，工时定额分别为8小时、10小时和15小时。A类产品总成本58 060元，其中直接材料29 440元，直接人工19 080元，制造费用9 540元。

要求：用系数分类法分配计算甲、乙、丙三种产品成本。

2．某企业在生产主产品A的过程中还生产出副产品B的原料，经加工生产成B产品，A产品耗用直接材料20 000元，生产分离出B产品的原料500千克，每千克单价6元。A、B产品共耗用工时6 000小时，其中A产品2 000小时，B产品4 000小时，共发生直接人工9 000元，制造费用6 000元，A、B产品均无在产品。

要求：分配计算A、B产品成本。

3．某月初原材料定额费用30 000元，脱离定额差异超支1 000元，本月发生原材料定额费用70 000元，脱离定额差异节约2 000元，本月完工产品原材料定额费用为80 000元。

要求：计算完工产品原材料实际成本与月末在产品原材料实际成本。

第七章 成本控制

第二节 产品成本计算定额法

产品实际成本＝按现行定额计算的产品定额成本＋脱离现行定额差异

＋材料成本差异＋月初在产品定额变动差异

【例6-2-1】某公司生产的A产品由两个甲部件和四个乙部件装配而成，其中，甲部件由甲1和甲2两个零件组成，乙部件由乙1、乙2和乙3三个零件组成。现以该公司编制的甲1零件定额卡、甲部件定额成本计算表和A产品定额成本计算表说明定额成本的计算方法。计算结果如表

表6.2.1 零件定额卡

201×年1月 零件名称：甲1

材料名称 201 工序 1 2 计量单位 千克 工时定额／小时 3 5 材料消耗定额 5 累计工时定额／小时 3 8 65页

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3 8 16 表6.2.2 部件定额成本计算表 201×年1月 部件名称：甲

材料定额 所用零 件编号 零件名称 零件 数量 201材料 数量 计划 单价 金额 202材料 数量 计划 单价 金额 金额 合计 工时 定额 1011 1012 装配 合计 甲1 甲2 1 2 5 6 30 8 8 30 16 17 3 36 30 94 部件定额成本项目 直接 材料 94 直接人工 计划小时薪酬率 2 金额 72 制造费用 计划小时制造费用率 1.5 金额 54 220 定额成本合计 表所用部 件编号 101 102 装配 合计 部件 名称 甲 乙 6.2.3 产品定额成本计算表 部件材料 费用定额 94 50 产品材料 费用定额 188 200 部件工 时定额 36 21 产品工 时定额 72 84 18 174 201×年1月 产品名称：A

所用部 件数量 2 4 388 产品定额成本项目 直接 材料 388 直接人工 计划小时薪酬率 2 金额 348 制造费用 计划小时制造费用率 1.5 金额 261 997 产品定额成本合计 (二)脱离定额差异的核算

1.直接材料脱离定额差异的计算。 （1）限额法。

【例6-2-2】 某企业本月投产A产品60件，单位产品甲材料消耗定额30千克，每千克计划成本5元，领料单本月登记实际领料数量为1 500千克。则A产品的甲材料定额差异为：

甲材料定额成本=60×30×5=9 000（元） 甲材料实际消耗成本=1 500×5=7 500（元）

甲材料脱离定额差异成本=7 500－9 000=－1 500（元） （节约） （2）切割核算法。

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【例6-2-3】 某企业某月实际发出材料680千克，切割成C零件(毛坏)150个，每个消耗定额为4千克，每千克材料计划单价为6元，则定额差异为：

原材料定额消耗量=150×4=600（千克） 原材料定额消耗量差异=680－600=80（千克） 原材料定额成本差异=80×6=480（元） （超支） （3）盘存法。

【例6-2-4】 某公司生产甲产品。201×年6月1日期初在产品为50台，当月完工300台，月末在产品120台。原材料系开工时一次投入，单位产品材料消耗定额为8千克，材料计划单价为5元／千克。根据领料单，本月实际领用材料数量为3 000千克。

计算本月产品的原材料定额费用及脱离定额差异如下： 甲产品本月投产数量＝300＋120－50=370(台) 原材料定额消耗量＝370×8=2 960(千克)

原材料脱离定额差异（数量）＝(3 000－2 960)× 5＝200(元) （超支） 2.直接人工脱离定额差异的计算。

【例6-2-5】 甲产品定额生产工时80小时, 计划每小时生产工资15元, 实际生产工时85小时,实际每小时生产工资17元。

该产品生产工资脱离定额的差异=85×17-80×15=245（元） 3.制造费用脱离定额差异的计算。

【例6-2-6】 甲产品定额生产工时400小时, 计划每小时制造费用15元, 实际生产工时380小时,实际每小时制造费用16元。

该产品制造费用脱离定额的差异=380×16-400×15=80（元） 4.脱离定额差异的分配。

【例6-2-7】 某原材料月初定额费用40 000元，脱离定额差异超支1 500元，本月发生原材料定额费用90 000元，脱离定额差异节约980元，本月完工产品原材料定额费用70 000元，计算完工产品原材料实际成本与月末在产品原材料实际成本。

月末在产品原材料定额费用=40 000＋90 000－70 000=60 000（元） 原材料脱离定额差异分配率=（1 500－980）/（70 000+60 000）×100%

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=0.4%

完工产品应分配原材料脱离定额差异=70 000×0.4%=280（元） 月末在产品应分配原材料脱离定额差异=60 000×0.4%=240（元） 完工产品原材料实际成本=70 000+280=70 280（元） 月末在产原材料实际成本=60 000+240=60 240（元） （三）材料成本差异的核算

【例6-2-8】 某公司生产甲产品，201×年11月份材料定额消耗量为7 800千克，每千克计划单价6元，材料费用脱离定额差异为－900元。经计算，该公司11月份的材料成本差异率为3％。则甲产品应负担的材料成本差异计算如下： 甲产品应负担的材料成本差异＝（7 800×6－900) ×3％= 1 377(元) （四）定额变动差异的核算

【例6-2-9】 某公司生产A产品，于201×年9月1日开始实行新的原材料消耗定额，单位产品旧的原材料费用定额为55元，新的原材料费用定额为52。该产品月初在产品数量为90台。月初在产品定额变动差异计算如下：

定额变动系数=52／55=0.95

月初在产品定额变动差异=55×90×（1－0.95）=247.5（元） （五）产品实际成本的核算

【例6-2-10】 江华有限责任公司生产甲产品，采用定额法计算产品成本。201×年5月份有关甲产品原材料费用的资料为：①月初在产品原材料定额费用为25 000元，月初在产品脱离定额差异为－246元；②本月原材料定额费用 000元，本月材料费用脱离定额差异为－1 000元；③本月材料成本差异率为－1％，材料成本差异全部由完工产品负担。④本月完工产品的材料定额费用为80 000元。

要求：①计算月末在产品原材料定额费用；②分配原材料脱离定额差异；③计算本月领用原材料应负担的材料成本差异；④计算本月完工产品和月未在产品成本应负担的原材料实际费用。 根据要求计算如下： 月末在产品原材料定额费用

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=月初在产品定额费用+本月发生的原材料定额费用－完工产品的原材料

定额费用

=25 000+ 000－80 000=9 000（元）

原材料脱离定 额差异分配率

月初在产品材料脱离定额差异±本月发生的材料脱离定额差异 =

完工产品材料定额成本＋月末在产品材料定额成本

=－1.4﹪

完工产品000×（－

=

－246－1 000 80 000＋9 000

应负担的原材料脱离定额差异=80 1.4﹪）=－1 120（元）

月末在产品应负担的原材料脱离定额差异=9 000×（－1.4﹪）=－126（元） 本月领用材料应负担的材料成本差异

=（本月发生的原材料定额成本＋本月发生的原材料脱离定额差异）×材料成本差异率

=（ 000－1 000）×（－1％） =－630（元）

本月完工甲产品原材料实际成本

=本月完工甲产品原材料定额费用＋本月完工甲产品应负担的原材料脱离定额差异

=80 000＋（－1 120）＋（－630） =78 250（元）

本月月末在产品原材料实际成本

=月末在产品原材料定额费用＋月末在产品应负担的原材料脱离定额差异 =9 000＋（－126） =8 874（元）

第三节 联产品、副产品和等级产品的计算方法

一、联产品的成本计算 （一）联产品的概念

联产品是指用同样的原材料，经过一道或一系列工序的加工同时生产出几种地位相同但用途不同的主要产品。例如，煤油厂以原油为原料，经过一定的生产工艺过程，加工成汽油、煤油、柴油等各种燃料油。联产品与同类产品不同，同

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类产品是指在产品品种、规格繁多的企业或车间，按一定的标准归类的产品，其目的是便于采用分类法简化产品成本计算工作。

联产品的特点是各种联产品都是企业的主要产品，是企业生产活动的主要目标，且销售价格相当或较高，对企业都有较大的贡献。联产品是企业投入同种原材料经过同一生产过程而取得的，在生产出一种产品的同时，必然伴随着其他联产品的同时产出。因此，只有在整个生产过程结束之后才能分离出联产品。各种联产品分离的时刻被称为“分离点”。分离后的联产品，有的可以作为完工产品直接出售，有的作为半成品需要进一步加工成完工产品才可以出售。为此，我们将分离点前在联合生产过程中发生的生产成本称为联合成本，联合成本需要经过分配后才能计入各联产品成本。将分离后对联产品继续进行加工而发生的成本称为可归属成本，直接由接受加工的联产品负担，计入其成本。 （二）联产品联合成本的分配

联合成本是指在联合生产过程中生产联产品所发生的总成本。联产品从原材料投入到加工成完工产品要经历三个阶段：分离前、分离点、分离后。分离前是联合成本的归集过程，分离点是联合成本的分配过程，分离后是联产品可归属成本的归集过程。因此，联产品成本计算的步骤可分为：第一步，计算分离前的联合成本；第二步，在分离点分配联合成本；第三步，分离后计算进一步加工的可归属成本。

综上所述，在分离点之前，联产品中某一产品的生产，必须同时生产别的产品。因此，不可能分别每种产品归集生产费用并直接计算其产品成本。只能把分离点前联合生产过程发生的费用归集在一起，计算联产品分离前的联合成本。然后，在分离点，采用一定的分配方法，在各联产品之间分配联合成本，计算出各联产品的成本。至于有些联产品分离后继续加工发生的费用，可按分离后各联产品品种分别归集，计算出分离后成本。用分离后成本加上由联合成本分配来的成本，构成该种产品整个生产过程成本。

具体计算过程如图所示：

图6.3.1

在分离点上分配联合成本的方法有很多，常用的有系数分配法、实物量分配法、相对售价分配法。

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1. 系数分配法。 系数分配法是将各种联产品的实际产量乘以事先制定的各该联产品的系数，把实际产量换算成相对生产量，然后，按各联产品的相对生产量比例来分配联产品的联合成本。系数分配法的关键是系数的确定要合理。确定系数的标准可以是联产品的技术特征，如重量、体积、质量、性能和加工难易程度；也可以是经济指标，如定额成本，售价等。

【例6-3-1】 某厂用某种原材料经过同一生产过程同时生产出甲、乙两种联产品。201×年6月共生产甲产品5 000千克、乙产品3 000千克，无期初、期末在产品。该月生产发生的联合成本分别为：原材料为80 000元，直接人工成本为32 600元，制造费用为42 000元。假设全部产品均已售出。该公司采用系数法分配联合成本，事先确定的甲、乙两种产品的系数分别是1和1.5。根据上述资料计算甲、乙产品的生产成本。

联合成本的分配情况如表

表6.3.1 联产品成本计算表

201×年6月30日 金额单位：元

产品名称 甲 乙 合计 产量 （千克） 5 000 3 000 8 000 系数 1 1.5 标准产量 5 000 4 500 9 500 分配 比例 0.53 0.47 1 应负担的成本 直接材料 42 400 37 600 80 000 直接人工 17 278 15 322 32 600 制造费用 22 260 19 740 42 000 合 计 81 938 72 662 154 600 表

甲产品分配比例=5 000／9 500=0.53 乙产品分配比例=4 500／9 500=0.47

甲产品应分配的直接材料费用=80 000×0.53=42 400（元） 甲产品应分配的直接人工费用=32 600×0.53=17 278（元） 甲产品应分配的制造费用=42 000×0.53=22 260（元） 乙产品应分配的直接材料费用=80 000×0.47=37 600（元） 乙产品应分配的直接人工费用=32 600×0.47=15 322（元） 乙产品应分配的制造费用=42 000×0.47=19 740（元）

2．实物量分配法。 实物量分配法是按分离点上各种联产品的重量、容积或其他实物量度比例来分配联合成本。采用这种方法计算出的各产品单位成本是一致的，且是平均单位成本，因此简便易行。但由于并非所有的成本发生都与实物量直接相关，容易造成成本计算与实际相脱节的情况。故此法一般适用于成本的

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发生与产量关系密切，而且各联产品销售价格较为均衡的联合成本的分配。

【例6-3-2】 承例【6-3-1】的资料，假定各种联产品的单位重量相近，因此以产品产量作为实物量，采用实物量比例分配法分配联合成本。计算结果如表

表6.3.2 联产品成本计算表

201×年6月30日 金额单位：元

产品名称 甲 乙 合计 产量 （千克） 5 000 3 000 8 000 应负担的成本 直接材料 50 000 30 000 80 000 10 直接人工 20 375 12 225 32 600 4.075 制造费用 26 250 15 750 42 000 5.25 合 计 96 625 57 975 154 600 19.325 费用分配率 直接材料的费用分配率=80 000／8 000=10 直接人工的费用分配率=32 600／8 000=4.075 制造费用的费用分配率=42 000／8 000=5.25

甲产品应分配的直接材料费用=5 000×10=50 000（元） 甲产品应分配的直接人工费用=5 000×4.075=20 375（元） 甲产品应分配的制造费用=5 000×5.25=26 250（元） 乙产品应分配的直接材料费用=3 000×10=30 000（元） 乙产品应分配的直接人工费用=3 000×4.075=12 225（元） 乙产品应分配的制造费用=3 000×5.25=15 750（元）

3．相对售价分配法。 相对售价分配法是指用各种联产品的销售收入比例来分配联合成本。这种分配法强调经济比值，认为既然联合生产过程的联产品是同时产出的，并不是只产出其中一种，因此，从销售中所获得的收益，理应在各种联产品之间按比例进行分配。也就是说，售价较高的联产品应该成比例地负担较高份额的联合成本，售价较低的联产品应该负担较低份额的联合成本，其结果是各种联产品的毛利率相同。这种方法克服了实物量分配法的不足，但其本身也存在着缺陷，表现在：一方面，并非所有的成本都与售价有关，价格较高的产品不一定要负担较高的成本；另一方面，并非所有的联产品都具有同样的获利能力。这种方法一般适用于分离后不再加工，而且价格波动不大的联产品成本计算。

【例6-3-3】 承例【6-3-1】的资料，采用相对售价分配法分配联合成本。计算结果如表

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表6.3.3 联产品成本计算表

201×年6月30日 金额单位：元

产品名称 甲 乙 合计 产量 （千克） 5 000 3 000 8 000 单价 100 300 金额 500 000 900 000 1 400 000 分配 比例 0.36 0. 1 应负担的成本 直接材料 28 800 51 200 80 000 直接人工 11 736 20 8 32 600 制造费用 15 120 26 880 42 000 合 计 55 656 98 944 154 600 甲产品分配比例=500 000／1400 000=0.36 乙产品分配比例=900 000／1400 000=0.

甲产品应分配的直接材料费用=80 000×0.36=28 800（元） 甲产品应分配的直接人工费用=32 600×0.36=11 736（元） 甲产品应分配的制造费用=42 000×0.36=15 120（元） 乙产品应分配的直接材料费用=80 000×0.=51 200（元） 乙产品应分配的直接人工费用=32 600×0.=20 8（元） 乙产品应分配的制造费用=42 000×0.=26 880（元）

总之，联产品成本的分配方法很多，各企业应该根据企业的特点和联产品加工的情况，选择最合适的方法，使联产品的成本计算尽可能做到既准备合理，又简便易行。

二、副产品的成本计算 （一）副产品的概念

副产品是指企业使用同种原材料，经过同一生产工艺过程加工，在生产出主要产品的同时附带生产出来的一些非主要产品。例如制皂生产中产生的甘油，炼油生产中产生的渣油、石油焦等。它的特点在于，副产品是企业生产的次要产品，不是企业生产活动的主要目标，相对于主要产品而言，副产品的经济价值一般较小，销售价格往往较低。

副产品和联产品之间既有联系又有区别，主要表现在它们都是联合生产过程中的产物，都是投入相同的原材料，经过同一生产过程而产生的，但价值与地位却不同。一般情况下，联产品的价值较高，地位同等，而副产品相对于主要产品价值较低，处于次要地位。但两者之间的划分并非一成不变，而是可以相互转化的。随着生产技术的发展和综合利用，在一定条件下，副产品也能转为主要产品，从而成为联产品；反之，原来的联产品也可能因为生产目标的改变而成为副产品。

（二）副产品的成本计算

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由于副产品和主要产品是同一原材料经过同一生产过程生产出来的，所以，其成本与主要产品成本在分离步骤前是共同发生的，这也决定了副产品的成本计算就是确定其应负担分离点前的联合成本。但是由于副产品的经济价值较小，在企业全部产品中所占的比重也较小，因此在计算成本时，可采用简单的计算方法，确定副产品的成本，然后从分离前联合成本中扣除，其余额就是主要产品成本。

副产品的成本计算方法通常有以下几种：

（1）对分离后不再加工的副产品，若价值不大，可不负担分离前的联合成本，或以定额单位成本计算其成本。对于分离后仍需进一步加工才能出售的副产品，如价值较低，可只计算归属于本产品的成本；如价值较高，则需同时负担可归属成本和分离前联合成本，以保证主要产品成本计算的合理性。

（2）对分离后不再加工但价值较高的副产品，往往以其销售价格作为计算的依据，按销售价格扣除销售税金、销售费用和按正常利润率计算的销售利润后的余额，即为副产品应负担的联合成本。若分离后仍需要进一步加工才能出售的副产品，则应同时负担可归属于该产品的再加工成本和分离前应负担的联合成本。可在上述计算结果的基础上再减去可归属成本后作为其应负担的联合成本。主要产品应负担的联合成本为分离前的联合成本扣除由副产品应负担的联合成本后的余额。

【例6-3-4】 某公司在生产甲产品的过程中，附带生产出乙和丙两种副产品。201×年9月份发生的联合成本为：原材料80 000元，直接人工费52 000元，制造费用28 000元。当月生产甲产品300吨，乙产品90吨，丙产品50吨。无期初、期末在产品。另外，公司核定乙产品的定额单位成本为20元／吨；丙产品的单位售价为47元／吨，销售税金及费用为5元／吨，正常利润率为5％。则该公司的产品成本计算如表

表6.3.4 甲、乙、丙产品成本计算表

201×年9月30日 金额单位：元

项目 联合成本 费用项目比重 产品名称 应负担的联合成本 直接材料 80 000 50﹪ 直接人工 52 000 32.5﹪ 50 765 585 650 制造费用 28 000 17.5﹪ 27 335 315 350 合计 160 000 100﹪ 156 200 1 800 2 000 甲产品 78 100 乙产品 900 丙产品 1 000 74页

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表

乙产品的总成本=90×20=1 800（元）

其中： 直接材料=1 800×50﹪=900（元） 直接人工=1 800×32.5﹪=585（元） 制造费用=1 800×17.5﹪=315（元）

丙产品的总成本=（47－5）÷（1+5﹪）×50=2000（元） 其中： 直接材料=2000×50﹪=1000（元）

直接人工=2000×32.5﹪=650（元）

制造费用=2000×17.5﹪=350（元）

甲产品总成本=160 000－1 800－2 000=156 200（元） 其中： 直接材料=80 000－900－10 00=78 100（元） 直接人工=52 000－585－650=50 765（元） 制造费用=28 000－315－350=27 335（元）

三、等级产品的成本计算 （一）等级产品的概念

等级产品是指企业使用同种原材料，经过相同加工过程生产出来的质量或等级不同的同品种产品，如纺织品和搪瓷器皿的生产中常有等级产品产生。等级产品虽然与联产品、副产品一样，都是使用同种原材料、经过同一生产过程生产出来的，但也存在着较大的区别。联产品之间、主产品与副产品之间，产品的性质、用途不同，属于不同品种的产品；而等级产品则是性质一样、用途相同的同品种产品，只是由于质量上的差异而产生了不同的等级，并按不同的销售价格出售。

等级产品与非合格品是两个不同的概念。等级产品质量上的差异一般是在允许的设计范围之内，这些差异一般不影响产品的使用寿命。非合格品是指等级产品以下的产品，其质量标准达不到设计的要求，属于废品范围。

（二）等级产品的成本计算

造成等级产品的原因主要有两种：一种是由于操作工人操作不当或操作不熟练等主观原因形成的；另一种是由于生产技术的固有或原材料质量等客观原因形成的。由于造成等级产品的原因不同，因而在成本计算方法上也有所不同。如果等级产品的产生是第一种情况，可以选用实物量分配法。其理由是，生产出

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等级较低产品的原因是工人操作不当或操作不熟练等主观原因，而生产过程中的投入并没有不同，因此，不同等级的产品应当承担相同的生产费用，具有相同的单位成本，以体现不同等级产品对企业盈利的不同影响。

根据第二种情况，等级产品也可能是由于所用原材料的质量或受目前技术水平等原因而产生的，即客观原因造成的。在这些情况下，一般不能对各等级产品确定相同的单位成本，而要采用系数分配法计算各等级产品成本。通常以单位售价比例定出系数，再按系数的比例计算出不同等级产品应负担的联合成本。这样，不同等级产品具有不同的单位成本，等级高、售价高的产品负担的成本较多，而等级低、售价低的产品则负担的成本较少。这种做法更符合收入与成本费用配比的要求。

3. 实物量分配法

【例6-3-5】201×年4月，某陶瓷公司因工人操作技术问题，虽然利用同种陶土，经过同等工艺过程，但生产出的陶瓷碗质量等级却不相同。本月的产出中：一等品20 000个，二等品1 000个，三等品500个。当月共发生联合成本51 600元，其中：原材料费用21 500元，直接人工费用17 200元，制造费用12 900元。按实物量比例法计算各等级产品成本，如表

表6.3.5 等级产品成本计算表

201×年4月30日 金额单位：元

产品级别 分配率 一等品 二等品 三等品 合计 实际产量（个） 应负担的联合成本 直接材料 1 20 000 1 000 500 21 500 20 000 1 000 500 21 500 直接人工 0.8 16 000 800 400 17 200 制造费用 0.6 12 000 600 300 12 900 合计 2.4 48 000 2 400 1 200 51 600 表中计算过程如下：

直接材料分配率=21 500÷21 500=1 直接人工分配率=17 200÷21 500=0.8 制造费用分配率=12 900÷21 500=0.6 一等品直接材料=20 000×1=20 000（元） 一等品直接人工=20 000×0.8=16 000（元） 一等品制造费用=20 000×0.6=12 000（元）

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二等品直接材料=1 000×1=1 000（元） 二等品直接人工=1 000×0.8=800（元） 二等品制造费用=1 000×0.6=600（元） 三等品直接材料=500×1=500（元） 三等品直接人工=500×0.8=400（元） 三等品制造费用=500×0.6=300（元） 4. 系数分配法

【例6-3-6】 某洗煤厂对一种原煤进行洗煤加工，生产出质量和规格不同的甲、乙、丙三种等级产品。201×年5月份的产量分别是：甲产品60 000吨，乙产品5 000吨，丙产品2 000吨。三种等级产品的单位售价分别为90元／吨、100元／吨、180元／吨。该月发生的联合成本为：原材料960 000元，直接人工费320 000元，制造费用160 000元。计算各等级产品成本，如表

表6.3.6 等级产品成本计算表

201×年5月31日 金额单位：元

产品 名称 甲 乙 丙 合计 实际产量（吨） 60 000 5 000 2 000 67 000 系数 0.9 1 标准 产量 54 000 5 000 分配 比例 0.86 0.08 应负担的联合成本 直接材料 825 600 76 800 57 600 960 000 直接人工 275 200 25 600 19 200 320 000 制造费用 137 600 12 800 9 600 160 000 合计 1 238 400 115 200 86 400 1 440 000 1.8 3 600 0.06 62 600 1 表中以售价为标准确定系数，选择乙产品为标准产品，其系数为1。计算过程如下：

甲产品系数=90÷100=0.9 丙产品系数=180÷100=1.8

甲产品标准产量=60 000×0.9=54 000（吨） 乙产品标准产量=5 000×1=5 000（吨） 丙产品标准产量=2 000×1.8=3 600（吨） 甲产品分配比例=54 000÷62 600=0.86 乙产品分配比例=5 000÷62 600=0.08 丙产品分配比例=3 600÷62 600=0.06

甲产品直接材料=960 000×0.86=825 600（元） 甲产品直接人工=320 000×0.86=275 200（元）

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甲产品制造费用=160 000×0.86=137 600（元） 乙产品直接材料=960 000×0.08=76 800（元） 乙产品直接人工=320 000×0.08=25 600（元） 乙产品制造费用=160 000×0.08=12 800（元） 丙产品直接材料=960 000×0.06=57 600（元） 丙产品直接人工=320 000×0.06=19 200（元） 丙产品制造费用=160 000×0.06=9 600（元） 【本章基本训练】

一．选择题

1.下列方法中，属于差异凭证法的（ ） 。 A.盘存法 B.切割核算法 C.限额法

D.差额计算分析法

2.在产品品种规格多，又可按一定要求和标准划分为若干类别的企业或车间，产品成本计算一般可采用（ ）。

A.分批法 B.分步法 C.分类法 D.定额法

3.下列各项中，属于计算原材料定额消耗量依据的是：（ ）。 A.本期投产产品数量 B.本期完工产品数量

C.期初在产品数量加本期投产产品数量 D.本期完工产品数量加期末在产品数量

4.定额成本法下，原材料脱离定额差异是（ ）。 A.数量差异 B.价格差异 C.定额变动差异

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D.原材料成本差异

5.联产品的成本是由（ ）之和组成。 A.联合成本 B.可归属成本 C.制造成本 D.销售成本

6.原材料脱离定额差异的核算方法有（ ）。 A.盘存法 B.限额法

C.切割核算法 D.使用年限法

7.产品定额成本应该划分下列成本项目（ ）来计算。 A.直接材料 B.直接人工 C.制造费用 D.脱离定额差异

8.类内不同品种，不同规格之间分配的标准有（ ）等。 A.定额耗用量 B.定额成本 C.产品售价 D.产品排列顺序 二.判断题

1.定额成本法不仅是一种产品成本计算方法，还是一种产品成本控制方法。

（ ）

2.分类法是以成本项目为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。（ ）

3.对于副产品，可以单独计算成本，可采用与品种法相似的方法计算成本。（ ）

4.类内各产品成本的分配，可按选定的分配标准将类内各种产品折合为系

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数。（ ）

三．简答题

4. 说明系数分配法的计算步骤？

5. 什么是联产品、副产品？简单说明其联系和区别？ 6. 联合成本的分配方式有哪些？ 四．计算题

1. A类产品包括甲、乙、丙三种产品，产量分别为2 000件、3 000件和4 000件，材料系数分别为1.5、1和0.8，工时定额分别为8小时、10小时和15小时。A类产品总成本58 060元，其中直接材料29 440元，直接人工19 080元，制造费用9 540元。

要求：用系数分类法分配计算甲、乙、丙三种产品成本。

2．某企业在生产主产品A的过程中还生产出副产品B的原料，经加工生产成B产品，A产品耗用直接材料20 000元，生产分离出B产品的原料500千克，每千克单价6元。A、B产品共耗用工时6 000小时，其中A产品2 000小时，B产品4 000小时，共发生直接人工9 000元，制造费用6 000元，A、B产品均无在产品。

要求：分配计算A、B产品成本。

3．某月初原材料定额费用30 000元，脱离定额差异超支1 000元，本月发生原材料定额费用70 000元，脱离定额差异节约2 000元，本月完工产品原材料定额费用为80 000元。

要求：计算完工产品原材料实际成本与月末在产品原材料实际成本。

第七章 成本控制

【例7-1】 某公司甲产品所耗用的直接材料A的标准成本资料见表7-1。

表7-1 甲产品直接材料标准成本

标 准 价格标准 价格（元／千克） 预计采购费用（元／千克） 材料价格标准（元／千克） A 材 料 14.0 1.00 15.00 80页

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用量标准 图纸用量（千克／件） 正常损耗（千克／件） 材料标准用量（千克／件） 成本标准 A材料（元／件） 7.60 0.40 8.00 120.00 【例7-2】 某企业计划期的产品的直接材料的消耗定额为10千克，每千克的标准单价为50元。标准工时为6 000小时，直接人工工资总额为36 000元，变动制造费用预算总额为24 000元，固定制造费用预算总额为30 000元。假定该企业生产的甲产品的直接人工的工时定额为75小时。则：

甲产品的单位工资率标准=36 000／6 000=6（元） 变动制造费用分配率=24 000／6 000=4(元) 固定制造费用分配率=30 000／6 000=5（元） 则标准成本计算如下：

直接材料标准成本=50×10=500（元） 直接人工标准成本=6×75=450(元) 变动制造费用标准成本= 4×75=300（元） 固定制造费用标准成本=5×75= 375（元） 甲产品的标准成本卡如表9-2所示： 表7-2

甲产品的标准成本卡

成 本 项 目 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 单位产品标准成本 标 准 价 格 50元／千克 6元／小时 4元／小时 5元／小时 标 准 用 量 10千克 75小时 75小时 75小时 标 准 成 本 500元 450元 300元 375元 1 625元 【例7-3】企业本期生产甲产品2 500件，领用A材料47 500千克。该产品每件标准耗用量为20千克，A材料每千克的标准价格为8元。甲产品标准成

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本如表7-3。

表7-3

甲产品标准成本

成本项目 直接材料 A材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 20千克 4工时 4工时 4工时 单位产品标准成本 8元／千克 10元／工时 1元／工时 0. 5元／工时 160元 40元 4元 2元 206元 标准用量 标准价格 标准成本 直接材料数量差异=8×（47 500－2 500 ×20）=－20 000（有利差异） 【例7-4】承【例7-3】，企业甲产品实际耗用A材料47 500千克，每千克实际价格为9元，其标准价格为8元，则其材料价格差异如下

直接材料价格差异==47 500×（9－8）＝47 500元（不利差异）

数量差异与价格差异之和即为材料成本差异。结合【例7-3】和【例7-4】，企业本期材料成本差异计算如下：

直接材料成本差异＝﹣20 000＋47 500＝27 500（元） 或 ＝实际材料成本－标准材料成本 ＝47 500×9－2 500×160＝27 500(元)

【例7-5】企业本期生产A产品实际耗用7 800工时。据图表7-3，该产品标准工时为4小时／件，产品实际产量为2 500件，标准工资率为10元／小时。则直接人工效率差异为：

直接人工效率差异＝10×（7 800－2 500×4）＝﹣22 000(元)（有利差异） 【例7-6】 企业本期生产的A产品，实际耗用7 800工时，实际工资额为85 800元，标准工资率为10元／小时，则直接人工工资率差异为：

实际工资率＝实际工资额／实际工时＝85 800／7 800＝11（元／小时） 直接人工工资率差异=7 800×（11－10）＝7 800(元)（不利差异） 直接人工工资率差异产生的原因一般包括：①使用不同等级的工人，没有“按才定位”，升级或降级使用；②工资制度和工资级别的调整。③季节性或额外支

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付加班加点奖金以及出勤率发生变化等。

直接人工工资率差异的责任，应视实际情况而定，属于可控差异，应由本部门负责；属于不可控差异，不应由本部门负责。

直接人工效率差异与直接人工工资率差异之和即为直接人工成本差异。结合【例7-5】和【例7-6】，企业本期直接人工成本差异计算如下：

直接人工成本差异＝﹣22 000＋7 800＝﹣14 200(元) 或： ＝实际人工成本－标准人工成本

＝85 800－100 000＝﹣14 200（元）

（三）制造费用差异的计算与分析 1．变动制造费用差异

【7-7】企业本期生产A产品实际耗用为7 800工时，实际发的变动性制造费用为9 360元。据图表7-3，变动制造费用标准分配率为1元／小时。变动制造费用开支差异计算如下：

变动制造费用实际分配率＝实际发生额／实际耗用工时 ＝9 360／7 800＝1.2（元／小时）

变动制造费用开支差异＝7 800×（1.2－1）＝1 560(元)（不利差异） 变动制造费用开支差异产生的原因一般包括：①间接材料价格、质量发生变化；②间接人工数量变化及工资的调整；③预算估计数字不够确切；④其他各项费用开支控制不严等。

变动制造费用开支差异的责任应视具体情况确定其责任人。对于预算估计、材料质量价格、间接人工数量及其他各项费用开支的控制等因素造成的差异，其责任应由财务部门、采购部门、生产部门来负责。

（2）变动制造费用效率差异

【例7-8】企业标准工时为4小时／件，实际产量2 500件，变动制造费用标准分配率为1元，实际耗用工时7 800小时。变动制造费用效率差异计算如下：

变动制造费用效率差异＝1×（7 800－2 500×4）＝﹣2 200（元）（有利差异）

变动制造费用效率差异的原因是由于实际工时脱离标准工时而导致的，与直接人工效率差异产生的原因相同，其责任的归属也相同。

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变动性制造费用开支差异与变动性制造费用效率差异之和即为变动性制造费用差异。结合【例7-7】和【例7-8】，企业变动性制造费用计算如下：

变动性制造费用差异＝1 560＋（﹣2 200）＝ ﹣0（元）

或： ＝变动性制造费用的实际成本－变动性制造费用的标准成本 ＝1.2×7 800－10 000＝﹣0（元）

2．固定制造费用差异 （2）三因素分析法

【例7-9】某企业本月份固定制造费用预算总额为50 000元。生产C产品的每件标准工时为4小时，月生产能力为2 500件，预计应完成机器工时10 000小时。本月实际生产C产品2 400件，实际耗用9 0机器小时，实际发生的固定制造费用为49 500元。则其有关差异及总差异计算如下：

双因素分析法

（1）耗费（预算）差异＝49 500－50 000＝﹣500（元）

（2）能量差异＝50 000÷10 000×（10 000－2 400×4）＝﹢2 000（元） （3）总差异＝﹣500＋2 000＝﹢1 500（元） 三因素分析法

（1）耗费（开支）差异＝49 500－50 000＝﹣500（元）

（2）效率差异＝50 000÷10 000×（9 0－2 400×4）＝﹢200（元） （3）能力利用差异＝50 000÷10 000×（10 000－9 0）＝﹢1 800（元） （4）总差异＝﹣500＋200＋800＝﹢1 500（元）

从以上计算公式及结果可以看出，效率差异与能力利用差异其实就是能量差异的进一步分解，前两项差异之和（200＋1 800＝2 000元）正好与后者（2 000元）相等。

【例7-10】某企业共有10种材料，总金额为l 000 000元，按金额占有资金的多少排序，并按上述原则划分为A、B、C三类，列示如图表7-8所示。

图表7-8

材料ABC分类表

材料品种 金额（元） 类别 材料数量 材料比重 材料金额 金额比重 84页

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（用编号代替） 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 合计 700 000 120 000 B 90 000 30 000 25 000 15 000 10 000 5 000 3 000 2 000 1 000 000 C 7 65% 130 000 9% 2 25% 210 000 21% A 1 10% 700 000 70% 10 100% 1 000 000 100% 【第七章基本训练】

一、思考题

1. 什么是成本控制？成本控制的意义是什么？

2. 什么是标准成本？标准成本在企业管理中发挥什么作用？ 3. 成本差异的具体内容指的是什么？ 二、练习题

1.宏达公司本期生产甲产品500件，实际耗用A材料3800千克，由于近期原材料价格出现波动，A材料的实际价格为15.6元/千克。甲产品耗用A材料用量标准为8千克/件，价格标准为15元/千克。要求计算甲产品直接材料的成本差异。

2.某公司本期共生产乙产品1000件，生产乙产品需要铸造和组装两道工序，其中铸造工序的直接人工标准成本和实际成本相关资料见下表。

铸造工序的直接人工的标准成本和实际成本

标准成本 级别 总工时 一级工 三级工 2000工时 6000工时 小时工资率 40元/工时 20元/工时 总工时 1900工时 6500工时 小时工资率 44元/工时 21元/工时 实际成本 85页

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要求计算直接人工差异。

3.某企业生产A产品标准工时为8000小时，每工时固定制造费用标准分配率为0.5元，标准工时为4小时。本期实际完成产品2500件，实际耗用工时为7800小时，实际发生固定制造费用3 500元。要求用双因素分析计算固定制造费用差异。

第八章 成本报表与成本分析

【第八章基本训练】

一、思考题

1.什么是成本报表？成本报表的编制应符合哪些要求？ 2.成本分析的方法有哪些？各自如何具体运用？ 3.产品单位成本分析的意义何在？ 二、计算题

1．某企业生产甲产品所耗原材料实际费用为 4480元，计划成本为75000元。产品产量以及相关资料如下表所示。

甲产品所耗原材料及实际费用

指标 产品产量 单位产品材料消耗量 材料单价 材料费用总额 计量单位 件 千克 元 元 计划数 100 50 15 75000 实际数 110 48 16 84480 差异 +10 -2 +1 +9480 要求：

采用连环替代分析法和差额分析法计算产品产量、单位产品消耗量和原材料单价变动对原材料费用的影响程度。

2．某企业生产甲、乙两种可比产品和丙种不可比产品，200×年有关成本资料见下表。

有关成本资料

产品名称 产量（台） 计划 实际 上年 单位成本 计划 实际 计划产量总成本 按上年单按计划单实际产量总成本 按上年单按计划单按实际单86页

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位成本 可比产品 甲产品 乙产品 位成本 位成本 位成本 位成本 2000 1500 1800 1300 46 88 45 82 43 85 不可比产品 丙产品 合计 1000 2000 76 72 要求：

⑴ 根据上述资料分析全部商品产品成本计划的完成情况。

⑵ 根据上述资料分析可比产品成本降低任务完成情况及各因素的影响程度。

⑶ 对该企业的产品生产成本情况进行评价，并且提出建议。

成本会计实训

实训一 材料费用的归集和分配

实训内容：以材料定额消耗量作为分配标准；以材料定额费用作为分配标准

一、实训目的

通过实训使学生熟悉材料费用归集与分配的一般程序、掌握材料费用计入产品成本的定额耗用量法和定额费用法。

二、实训资料

1.红星工厂201ⅹ年4月基本生产车间生产A、B两种产品，分别为200件、300件，共同耗用甲原材料3 740千克，该原材料的单位实际成本为每千克8元，该材料单位耗定额A、B产品分别为每件8千克和6千克。

表1.1 产品的实际产量、单位产品材料消耗定额及消耗工时表

201ⅹ年4月 项目 A产品 本期完工产品（件） 200 单位产品材料消耗定额（千克/件） 8 87页

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B产品 300 6 2. 本月A、B产品共同领用甲材料如表1.2-1.8所示 表1.2 领料单

领料部门：生产车间 201ⅹ年4月5日

材料 名称 甲材料 用途 规格 单位 请领 千克 360 数量 实发 360 8 备注 2 880 单位成本 金额 过账 车间一般耗用 部门主管：李娟 发料：张明 领料：韩红

表1.3 领料单

领料部门：生产车间 201ⅹ年4月8日

材料 名称 甲材料 用途 规格 单位 请领 千克 500 数量 实发 500 8 备注 4 000 单位成本 金额 过账 车间一般耗用 部门主管：李娟 发料：张明 领料：韩红

表1.4 领料单

领料部门：生产车间 201ⅹ年4月10日

材料 名称 甲材料 用途 规格 单位 请领 千克 600 数量 实发 600 8 备注 4 800 单位成本 金额 过账 车间一般耗用 部门主管：李娟 发料：张明 领料：韩红

表1.5 领料单

领料部门：生产车间 201ⅹ年4月15日

材料 名称 甲材料 用途 规格 单位 请领 千克 800 数量 实发 800 8 备注 6 400 单位成本 金额 过账 车间一般耗用 部门主管：李娟 发料：张明 领料：韩红

表1.6 领料单

领料部门：生产车间 201ⅹ年4月21日

材料 名称 甲材料 用途 规格 单位 数量 请领 实发 420 8 备注 3 360 单位成本 金额 过账 420 车间一般耗用 部门主管：李娟 发料：张明 领料：韩红

表1.7 领料单

领料部门：生产车间 201ⅹ年4月25日

材料 名称 甲材料 用途 规格 单位 数量 请领 实发 720 8 备注 5 760 单位成本 金额 过账 720 车间一般耗用 88页

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部门主管：李娟 发料：张明 领料：韩红

表1.8 领料单

领料部门：生产车间 201ⅹ年4月28日

材料 名称 甲材料 用途 规格 单位 请领 千克 340 数量 实发 340 8 备注 2 720 单位成本 金额 过账 车间一般耗用 部门主管：李娟 发料：张明 领料：韩红

三、实训要求

（一）用材料定额耗用量比例法分配材料费用。

材料费用分配表

年 月 单位：元

产品名称 产量（件） 消耗定额 定额 耗用量 A产品 B产品 合计 分配率 分配数量 单价 分配金额 （二）用材料定额费用比例法分配材料费用。

材料费用分配表

年 月 单位：元

产品名称 产量（件） 消耗定额 （千克） A产品 B产品 合计 定额消耗成本 分配率 分配金额 实训二 辅助生产费用的归集和结转

实训内容：直接分配法、交互分配法

一、实训目的

通过本次实训，使学生熟悉辅助生产费用的归集和结转，掌握进行辅助生产费用归集和结转的直接分配法和交互分配法。

二、实训资料

页

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1.光华公司是一个多步骤大批量生产的小型国有企业，拥有固定资产370多万元，该厂设有铸造、金工、组装三个基本生产车间，还有锅炉和机修两个辅助生产车间。锅炉车间从事蒸汽生产，以满足厂内各车间、部门对动力和采暖的需要；机修车间从事设备修理。

2. 201ⅹ年4月锅炉车间、机修车间成本总额分别为28 730元和12 300元。假定这两个辅助生产车间供应的对象和数量如下表所示：

辅助生产车间提供劳务数量汇总表

受益对象 辅助生产部门 锅炉车间 机修车间 基本生产车间 行政管理部门 合计 供气/吨 机修/小时 200 400 9 500 3 500 13 400 2 500 500 3 200 三、实训要求：

（一）根据上述资料，采用直接分配法编制辅助生产费用分配表并编制记账凭证；

辅助生产费用分配表

直接分配法

单位：元

辅助生产部门名称 待分配费用 供应辅助生产部门以外单位的劳务量 费用分配率（单位成本） 应借账户 制造费用—基本生产车间 管理费用 耗用劳务量 应分配金额 耗用劳务量 应分配金额 分配金额合计 锅炉车间 机修车间 合计 （二）根据上述资料，采用交互分配法编制辅助生产费用分配表并编制记账

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凭证。

辅助生产费用分配表

（交互分配法） 单位：元 项目 数量 待分配辅助生产费用 交互分配 辅助生产-锅炉 辅助生产-机修 对外分配的辅助生产费用 对外分配 基本生产车间 行政管理部门 合计 锅炉车间 分配率 分配额 数量 机修车间 分配率 分配额 合计 实训三：生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配（约当产量法）

一、实训目的

通过本次实训，让学生熟悉生产费用在完工产品和在产品之间的分配，重点掌握约当产量法的运用。

二、实训资料：

1.兴阳机械厂生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法，原材料一次投入。本企业乙产品的生产要经过两道工序加工完成。

2.201ⅹ年4月份本企业完工产品产量为500件，月末在产品产量为500件，其中第一道工序200件，第二道工序300件，第一道工序工时定额60小时，第二道工序工时定额40小时。累计直接材料费用 000元，直接工资费用24 000

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元，制造费用48 000元。

三、实训要求

根据上述资料，按照约当产量法计算完工产品成本和月末在产品成本。

产品成本计算单

产品名称：乙产品 单位：元 摘要 生产费用合计 完工产品数量 在产品约当量 总约当量 单位成本 完工产品成本 月末在产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 合计 实训四：生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配（定额成本法）

一、实训目的

通过本次实训，让学生熟悉生产费用在完工产品和在产品之间的分配，重点掌握定额成本法的运用。

二、实训资料

1.红星工厂是一个小型工业企业，主要生产A、B产品，该企业A、B产品的各项消耗定额比较稳定，而且月末在产品的数量变化不大。

2. 201ⅹ年4月本企业A产品月末在产品200件，每件在产品材料消耗定额为10千克，每千克材料单价3元。每件在产品工时定额为20小时，每小时工资率为0.60元，每小时其他费用定额0.80元。本月生产费用合计（月初在产品费用加本月发生费用）：原材料37 800元，工资及福利费29 400元，制造费用9 000元。

三、实训要求

根据上述资料，采用定额成本法分配产品成本。

产品成本计算单

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产品名称：乙产品 单位：元 摘要 生产费用合计 月末在产品 定额成本 本月完工 产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 合计 实训五：生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配（定额比例法）

一、实训目的

通过本次实训，让学生熟悉生产费用在完工产品和在产品之间的分配，重点掌握定额比例法的运用。

二、实训资料

1. 东方工厂是一个小型工业企业，主要生产丁产品，该企业丁产品的各项消耗定额比较稳定，而且月末在产品的数量变化比较大。

2.该企业201×年10月份生产丁产品的有关资料如下表所示：

丁产品费用及有关定额等资料

成本项目 内容 月初在产品成本 本月生产费用 单位完工产品定额 月末在产品定额 完工产品产量/件 月末在产品产量/件 5 600 44 800 60千克 60千克 2 600 19 000 40小时 20小时 1 400 16 840 40小时 20小时 9 600 80 0 直接材料 直接工资 制造费用 合计 500 200 三、实训要求

根据上述资料，采用定额比例法，计算本月完工产品成本和月末在产品成本的方法及结果。

完工产品与月末在产品费用分配表

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（定额比例法）

产品名称：丁产品 201×年10月 金额单位：元

成本项目 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 分配率 本月完工产品 定额耗用量或工时 实际费用 月末在产品 定额耗用量或工时 实际费用 8=4×7 6=4×5 7 1 2 3=1+2 4=3/（5+7） 5 直接材料 直接人工 制造费用 合计 实训六：产品成本计算的品种法

一、实训目的

通过实训使学生熟悉成本核算的程序，掌握成本计算方法中品种法的实际应用，使学生毕业后能够更快地胜任实际工作中成本核算的相关工作。

二、实训资料

华荣有限责任公司大量生产甲、乙两种产品，公司设有一个基本生产车间和机修、供水两个辅助生产车间。该公司根据生产特点和成本管理的要求，对甲、乙两种产品采用品种法计算产品成本，开设“基本生产成本明细账”，并设置“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”三个成本项目。甲、乙产品所需原材料系开工时一次投入，甲、乙产品共同耗用的材料按直接材料消耗比例分配，该企业材料采用实际成本进行核算。基本生产车间生产工人工资、制造费用均按生产工时比例分配。对辅助生产车间不单独核算制造费用，归集的辅助生产费用采用直接分配法进行分配。月末，甲、乙产品采用约当产量法计算月末在产品成本。该企业201X年7月份有关产品的产量及成本资料如表6.1、表6.2、表6.3、表6.4、表6.5所示。

表6.1 月初在产品成本

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单位：元

产品品种 甲产品 乙产品 直接材料 50 000 000 直接人工 5 000 6 000 制造费用 9 000 10 800 合计 000 80 800 表6.2 产量资料

单位：件

项目 期初在产品 本月投产 本月完工 月末在产品 甲产品 100 800 700 200 乙产品 80 320 340 60 注：甲、乙产品月末在产品完工程度均为50%。

表6.3 工时记录

单位：小时

产品名称 甲产品 乙产品 合计 生产工时 17 000 12 300 29 300 备注 表6.4 辅助生产车间劳务资料

辅助生产车间 受益部门 机修车间（修理工时） 基本生产车间 企业管理部门 机修车间 供水车间 合计 1 800 150 供水车间（吨） 15 000 500 300 50 2 000 备注 15 800 表6.5 本月生产费用资料

单位：元

项目 基本生产车间 辅助生产车间 合计 95页

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机修车间 共同耗甲产品 乙产品 用 用 用 原材料 工资 社保费 折旧费 外购动280 000 179 200 196 800 24 000 8 200 2 952 55 000 8 000 12 000 4 320 用 1 000 1 600 576 8 600 用 3 000 4 800 1 728 用 500 1 100 396 1 400 692 500 167 700 60 372 65 000 车间耗生产耗车间耗生产耗车间耗供水车间 140 000 50 400 48 000 10 300 6 700 65 000 力 摊销改 良支出 办公费 20 800 20 800 用 合计 26 948 24 320 9 9 528 1 146 29 083 280 000 179 200 387 200 185 900 23 065 11 242 1 100 455 三、实训要求

1.以甲、乙产品为成本计算对象分别开设基本生产成本明细账。 2.根据审核无误的领料凭证，按用途编制原材料费用分配表。

3.根据本月工资结算汇总表与社会保险费用的提取比例（假设为36%），编制工资及社会保险费用分配表。

4.编制固定资产折旧费用分配表，分配固定资产折旧费用。 5.编制外购动力分配表。 6.编制待摊费用分配表。

7.根据有关资料编制其他费用分配表。

8.分配机修车间和供水车间归集的辅助生产费用，编制辅助生产费用分配表。

9.根据上述相关资料登记辅助生产成本明细账。

10.根据有关记账凭证，登记基本生产车间制造费用明细账。 11.编制制造费用分配表，分配本月制造费用。

12.根据基本生产成本明细账，计算甲、乙完工产品的总成本与单位成本，

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编制产品成本计算单。

13.根据有关记账凭证，登记基本生产成本明细账。

表6.6 原材料费用分配表

201X年7月31日 单位：元

应借账户 总账账户 二级账户 明细账户 基本生产成本 生产成本 辅助生产成本 制造费用 甲产品 乙产品 成本或费用项目 间接计入费用 分配标准 分配率 分配额 直接计入合计 费用 直接材料 直接材料 机修车间 直接材料 供水车间 直接材料 物料消耗 基本生产车间 合计 会计主管 张岩 复核 佟志 制单 万芳

表6.7 工资及社保费用分配表

201X年7月31日 单位：元

应付社保应借账户 成本或费用项目 总账账户 二级账户 明细账户 基本生产成本 生产成本 辅助生产成本 机修车间 直接人工 供水车间 直接人工 工资及社制造费用 基本生产车间 保 合计 甲产品 乙产品 直接人工 直接人工 工时 分配率 分配额 36% 应付工资 计提比例 费用 会计主管 张岩 复核 佟志 制单 万芳

表6.8 固定资产折旧费分配表

201X年7月31日 单位：元

应借账户 成本费用或累计折旧 97页

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项目 总账账户 二级账户 明细账户 别 辅助生产成生产成本 本 基本生产车制造费用 间 合计 供水车间 制造费用 机修车间 制造费用 固定资产类折旧率 折旧额 折旧费 会计主管 张岩 复核 佟志 制单 万芳

表6.9 外购动力费分配表

201X年7月31日 单位：元

应借账户 总账账户 二级账户 辅助生产成生产成本 本 基本生产车制造费用 间 合计 供水车间 制造费用 明细账户 机修车间 成本费用或项目 制造费用 仪表记录 应付账款 分配率 电费 动力费 会计主管 张岩 复核 佟志 制单 万芳

表6.10 长期待摊费用分配表

201X年7月31日 单位：元

应借账户 成本或费用项目 总账账户 制造费用 合计 明细账户 基本生产车间 其他费用 摊销项目 租赁资产改良支出 月摊销额 长期待摊费用 会计主管 张岩 复核 佟志 制单 万芳

表6.11 其他费用分配表

201X年7月31日 单位：元

应借账户 总账账户 二级账户 明细账户 成本或费用项库存现金 目 银行存款 98页

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机修车间 生产成本 辅助生产成本 供水车间 制造费用 基本生产车间 合计 制造费用 其他费用 制造费用 会计主管 张岩 复核 佟志 制单 万芳

表6.12 辅助生产费用分配表（直接分配法）

201X年7月31日 单位：元

项目 归集的辅助生产费用 提供给辅助生产车间以外的劳务量 辅助生产费用分配率 基本生产车制造费用 间 应借账户 接受劳务量 管理费用 应负担费用 机修车间 供水车间 合计 接受劳务量 应负担费用 分配费用额合计 会计主管 张岩 复核 佟志 制单 万芳

表6.13 辅助生产费用明细账

总第 页

辅助生产车间：机修车间 产品或劳务：修理劳务 字第 页 201X年 月 7 日 31 凭证 摘要 字号 略 分配材料费用 分配工资费用 分配社保费用 分配折旧费用 分配动力费用 分配其他费用 本月生产费用合计 直接材料 直接人工 制造费用 成本项目 合计 99页

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分配机修费用 表6.14 辅助生产费用明细账

总第 页 辅助生产车间：供水车间 产品或劳务：水 字第 页 201X年 月 7 日 31 凭证 摘要 字号 略 分配材料费用 分配工资费用 分配社保费用 分配折旧费用 分配动力费用 分配其他费用 本月生产费用合计 分配供水费用 直接材料 直接人工 制造费用 成本项目 合计 表6.15 制造费用明细账

总第 页 车间名称：基本生产车间 字第 页

201X年 凭借证 摘借方 字要 贷 号 材耗 贷方 或余额 物料消工资 费 福利折旧费 水电费 修理费 其他费用 （借）方项目 月 日 7 31 略 料费 人 借 工 借 100页

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费 折 旧费 动 借 力费 摊 借 销费 其 借 他费 机 借 修费 水 借 费 分 借 配 平 表6.16 制造费用分配表

201X年7月31日 单位：元

应借账户 成本项目 总账账户 二级账户 基本生产成生产成本 本 合计 乙产品 制造费用 明细账户 甲产品 制造费用 时） 分配标准（工分配率 分配金额 101页

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会计主管 张岩 复核 佟志 制单 万芳

表6.17 产品成本计算单

201X年7月31日 本月完工：700件 产品名称：甲产品 月末在产品：200件

摘要 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 月末在产品成本 完工产品总成本 单位成本 直接材料 直接人工 制造费用 合计 会计主管 张岩 复核 佟志 制单 万芳

表6.18 产品成本计算单

201X年7月31日 本月完工：340件 产品名称：乙产品 月末在产品：60件

摘要 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 月末在产品成本 完工产品总成本 单位成本 直接材料 直接人工 制造费用 合计 会计主管 张岩 复核 佟志 制单 万芳

表6.19 基本生产成本明细账

总第 页 产品：甲产品 生产车间：基本生产车间 投产时间： 字第 页 201X年 月 7 日 1 凭证 摘要 字号 略 月初在产品成本 产量（件） 直接材料 直接人工 制造费用 成本项目 合计 102页

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31 分配材料费用 分配人工费用 分配社保费用 分配制造费用 本月生产费用合计 结转完工产品成本 月末在产品成本 表6.20 基本生产成本明细账

总第 页 产品：乙产品 生产车间：基本生产车间 投产时间： 字第 页 201X年 月 7 日 1 31 凭证 摘要 字号 略 月初在产品成本 分配材料费用 分配人工费用 分配社保费用 分配制造费用 本月生产费用合计 结转完工产品成本 月末在产品成本 产量（件） 直接材料 直接人工 制造费用 成本项目 合计 实训七：产品成本计算的分批法

一、实训目的

1. 理解分批法和简化分批法的适用范围； 2. 掌握分批法和简化分批法的核算程序; 3. 培养学生核算的能力。 二、分批法实训

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（一）实训资料

朝阳制造厂根据购买单位的要求，小批量生产A、B、C三种产品，采用分批法计算成本。该公司201×年5月份生产情况如下：

（1）本月份生产的产品批号及完工情况如表所示

表7.1 产品生产情况

产品批号 001 002 003 产品名称 A B C 投产情况 5月投产24件 5月投产20件 4月投产32件 本月完工数量 16 月末在产品 8 20 24 8 （2）月初在产品成本如表所示：

表7.2 月初在产品资料

产品批号 003 产品名称 C 成本项目 直接材料 5 920 直接人工 2 0 制造费用 2 880 合计 11 440 （3）本月份各批次产品所发生的生产费用资料如表7.3所示：

表7.3 本月产品生产费用

批号 001 002 003 产品名称 A B C 直接材料 9 024 7 960 4 400 直接人工 5 520 6 280 4 280 制造费用 6 200 5 380 5 000 合计 20 744 19 620 13 680 以上各批产品原材料均系在生产开始时一次投入。完工程度为50﹪。003号C产品本月完工数量较少，为了简化核算，完工产品按计划成本结转。C产品的单位计划成本为：原材料350元，直接人工200元，制造费用260元。

（二）实训程序及其要求

1.按产品批别填制产品基本生产成本明细账，并登记月初在产品成本。 2.采用约当产量法分配期末完工产品成本和在产品成本。

表7.4 基本生产成本明细账

产品批号：001 投产日期：5月 产品名称：A产品 批量：24件 完工：16件 完工日期： 201×年 月 5 日 31 31 31 31 31 凭证 号数 摘要 分配材料费用 分配人工费用 分配制造费用 本月费用合计 完工产品成本 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 104页

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31 31 完工产品单位成本 期末在产品成本 表7.5 基本生产成本明细账 产品批号：002 投产日期：5月 产品名称：B产品 批量：20件 完工： 完工日期： 201×年 月 5 日 31 31 31 31 31 凭证 号数 摘要 分配材料费用 分配人工费用 分配制造费用 本月费用合计 期末在产品成本 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 表7.6 基本生产成本明细账 产品批号：003 投产日期：4月 产品名称：C产品 批量：32件 完工：8件 完工日期：

201×年 月 日 5 5 1 31 31 31 31 31 31 31 凭证 号数 摘要 月初在产品 分配材料费用 分配人工费用 分配制造费用 本月费用合计 完工产品成本 完工产品单位成本 期末在产品成本 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 三、简化分批法实训 （一）实训资料

假设某厂车间属于小批生产，产品批数多。为了简化核算，采用简化分批法，即间接费用累计分批法。该厂6月份的产品批号有：

05批号：甲产品8台，5月份投产，本月完工； 06批号：乙产品4台，5月份投产，本月尚未完工； 07批号：丙产品5台，6月份投产，本月尚未完工。

该厂6月份的月初在产品成本和本期生产费用以及实耗工时已归集在生产成本二级账和各批产品成本明细账内，见以下各表：

表7.7基本生产成本二级账

201×年 月 5 凭证 日 号数 31 略 摘要 本月发生 生产工时 10 800 成本项目 直接材料 直接人工 24 000 23 500 制造费用 24 060 合计 71 560 105页

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6 30 30 30 30 30 本月发生 本月累计 费用分配率 完工转出 月末在产品 20 900 61 200 43 070 33 000 137 270 表7.8基本生产成本明细账

产品批号：05 投产日期：5月 产品名称：甲产品 批量：8台 完工：8台 完工日期：6月 201×年 月 5 6 凭证 摘要 本月发生 本月发生 本月累计 费用分配率 完工转出 单位成本 生产工时 6 200 5 400 成本项目 直接材料 直接人工 15 500 11 000 制造费用 合计 日 号数 31 略 30 30 30 30 30 表7.9基本生产成本明细账

产品批号：06 投产日期：5月 产品名称：乙产品 批量：4台 完工： 完工日期： 201×年 月 5 6 凭证 摘要 本月发生 本月发生 生产工时 4 600 6 300 成本项目 直接材料 直接人工 8 500 5 200 制造费用 合计 日 号数 31 略 30 表7.10基本生产成本明细账

产品批号：07 投产日期：6月 产品名称：丙产品 批量：5台 完工： 完工日期： 201×年 月 6 凭证 摘要 本月发生 生产工时 9 200 成本项目 直接材料 直接人工 45 000 制造费用 合计 日 号数 30 （二）实训程序及其要求

1.按产品批别填制产品基本生产成本二级账和基本生产成本明细账，并登记月初在产品成本。

2.采用简化分批法计算各批次产品期末完工产品成本和在产品成本。

实训八：产品成本的计算的分步法

一、实训目的

通过实验使学生熟悉产品成本核算的基本原理和一般程序，掌握产品成本核算的基本上方法—分步法

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二、实训内容

资料一（综合结转分步法）

海西集团下属的东方公司生产的甲产品经过三个基本生产车间连续加工制成，第一车间生产完工的A半成品，不经过仓库收发，直接转入第二车间加工制成B半成品，B半成品通过仓库收发入库，三车间向半成品仓库领用B半成品继续加工成甲产品。其中，1件甲产品耗用1件B半成品，1件B半成品耗用1件A半成品。

生产甲产品所需的原材料于第一车间生产开始时一次投入，第二、三车间不再投入材料。此外，该公司由于生产比较均衡，各基本生产车间的月末在产品完工率均为50％。

各车间的生产费用在完工产品和在产品之间的分配，采用约当产量法。三车间领用的B半成品成本结转，采用后进先出法进行计算。月初B半成品数量20件，单位成本135元，共计2 700元。

海西集团下属的东方公司201×年9月生产甲产品的有关成本计算资料如下：

（1）本月各车间产量资料如下，见表8.1。

表8.1 各车间产量资料表

单位：件

摘 要 月初在产品数量 本月投产数量或上步转入 本月完工产品数量 月末在产品数量 第一车间 20 180 160 40 第二车间 50 160 180 30 第三车间 40 180 200 20 （2）各车间月初及本月费用资料如下，见表8.2。

表8.2 各车间月初及本月费用表

单位：元

摘 要 第一车间 月初在产品成本 本月的生产费用 直接材料 1 000 18 400 半成品 直接人工 60 2 200 制造费用 100 2 400 合计 1 160 23 000 107页

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第二车间 月初在产品成本 本月的生产费用 第三车间 月初在产品成本 本月的生产费用 6 172.50 200 3 200 6 4.80 180 3 450 120 6 492.50 4 800 8 000 160 6 984.80 2 550 6 000 要求：

根据上述资料，编制各步骤成本计算单，采用综合结转法计算各步骤半成品成本及产成品成本并编制自制半成品入库凭证。

（1）编制第一车间的成本计算单，计算第一车间的A半成品的实际生产成本，见表8.3。

表8.3 产品成本计算单

产品名称：A半成品 车间：第一车间 单位：元 摘 要 月初在产品成本 本月发生的生产费用 生产费用合计 约当产量合计 单位成本 完工的A半成品的生产成本 月末在产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 （2）编制第二车间的成本计算单，计算第二车间的B半成品的实际成本，见表8.4。

表8.4 产品成本计算单

产品名称：B半成品 车间：第二车间 单位：元 摘 要 月初在产品成本 本月发生的生产费用 生产费用合计 约当产量合计 单位成本（分配率） 半成品 直接人工 制造费用 合计 108页

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完工的B半成品的生产成本 月末在产品成本 （3）登记B半成品明细账并计算第三车间领用B半成品的实际成本，见表8.5。该企业采用后进先出法计算领用B半成品成本。

表8.5 自制半成品明细账

品名：B半成品 201x年

1×年 凭摘 要 数量 收入 单价 金额 数量 8 9 31 30 略 30 30 本月合计 二车间交库 三车间领用 本月合计 发出 单价 金额 数量 结存 单价 金额 月 日 证 （4）编制第三车间的成本计算单，计算甲产品的生产成本，见表8.6。

表8.6 产品成本计算单

产品名称：甲产品 车间：第三车间 单位：元

摘要 半成品 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 本月发生的生产费用 生产费用合计 约当产量合计 单位成本（分配率） 完工甲产品的生产成本 月末在产品成本 （5）成本还原：

表8.7 产品成本还原计算表

品名：甲产品 产量：200件

109页

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行次 1 还原前甲产品 生产成本 2 3 B半成品成本 第一次成本 还原 4 5 A半成品成本 第二次成本 还原 6 还原后甲产品 生产成本 7 甲产品单位 生产成本 项 目 还原 分配率 B A 直接 材料 直接 人工 制造 费用 合计 半成品 半成品 资料二（分项结转分步法）

以上述的资料一的资料为例，说明分项逐步结转分步法的成本计算方法，其中：对各车间月初及本月费用资料和月初B半成品库存数量和成本资料整理如下，其余的资料与资料一相同。

（1）各车间月初及本月费用资料，见表8.8。

表8.8 各车间月初及本月费用表

单位：元

摘 要 第一车间 月初在产品成本 本月生产费用 第二车间 月初在产品成本 本月生产费用 第三车间 月初在产品成本 本月生产费用 直接材料 1 000 18 400 5 592.50 直接人工 60 2 200 500 3 200 2 839.80 2 180 3 450 制造费用 100 2 400 400 4 800 1 965 2 550 合计 1 160 23 000 6 492.50 8 000 6 984.80 6 000 （2）月初B半成品结存20件，生产成本2 700元，其中：直接材料1 450

110页

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元，直接人工550元，制造费用700元。

要求用分项结转分步法填制以下表格并做出分录：

（1）编制第一车间的成本计算单，计算第一车间的A半成品的实际生产成本，见表8.9。

表8.9 产品成本计算单

产品名称：A半成品 车间：第一车间 单位：元 摘 要 月初在产品成本 本月发生的生产费用 生产费用合计 约当产量合计 单位成本（分配率） 完工A半产品的生产成本 月末在产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 合计 （2）编制第二车间的成本计算单，计算第二车间的B半成品的实际成本，见表8.10。

表8.10 产品成本计算单

产品名称：B半成品 车间：第二车间 单位：元 摘要 月初在产品成本 本月本步骤加工费用 本月耗用上步骤半成品成本 生产费用合计 约当产量合计 单位成本（分配率） 完工B半产品的生产成本 月末在产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 合计 （3）登记B半成品明细账并计算第三车间领用B半成品的实际成本，见表8.11。该企业采用后进先出法计算领用B半成品成本。

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表8.11 自制半成品明细账

品名：B半成品 201x年 201x年 月 8 9 日 31 月初结存 30 本月二车间交摘要 数量 金额 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 库 30 本月三车间领 用 30 月末结存 根据自制半成品明细账有关三车间领用B半成品成本的计算结果，编制第三车间领用B半成品的会计分录如下：

借：基本生产成本——第三车间 30 218.53

贷：自制半成品——B半成品 30 218.53 上述会计分录应计入自制半成品明细账（表11-11）和第三车间的成本计算单内（表11-12）。

（4）编制第三车间的成本计算单，计算甲产品的生产成本，见表11-12。

表8.12 第三车间成本计算单

产品名称：甲产品 车间：第三车间 单位：元 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 本月本步骤加工费用 本月耗用上步骤半成品费用 生产费用合计 约当产量合计 单位成本（分配率） 完工产品成本 月末在产品成本 112页

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资料三（平行结转分步法）

海西集团下属的闽江公司生产的丁产品经过三个车间连续加工制成，第一车间生产D半成品，直接转入二车间加工制成H半成品，H半成品直接转入三车间加工成丁产成品。其中，1件丁产品耗用1件H半成品，1件H半成品耗用1件D半成品。原材料于第一车间生产开始时一次投入，第二车间和第三车间不再投入材料。各车间月末在产品完工率均为50％。各车间生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。

（1）本月各车间产量资料如下，见表8.13。

表8.13 各车间产量资料表

单位：件

摘 要 月初在产品数量 本月投产数量或上步转入 本月完工产品数量 月末在产品数量 第一车间 20 180 160 40 第二车间 50 160 180 30 第三车间 40 180 200 20 （2）各车间月初及本月费用资料如下，见表8.14。

表8.14 各车间月初及本月费用

单位：元

摘 要 第一车间 月初在产品成本 本月的生产费用 第二车间 月初在产品成本 本月的生产费用 第三车间 月初在产品成本 本月的生产费用 直接材料 1 000 18 400 直接人工 60 2 200 200 3 200 180 3 450 制造费用 100 2 400 120 4 800 160 2 550 合计 1 160 23 000 320 8 000 340 6 000 要求：利用平行结转分步法填制以下表格并写出入库产品分录。 （1）编制各生产步骤的约当产量的计算表，见表8.15。

表8.15 各生产步骤约当产量的计算表

摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 113页

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第一车间步骤的 约当产量 第二车间步骤的 约当产量 第三车间步骤的 约当产量 2．编制各生产步骤的成本计算单，见表8.16、表8.17、表8.18。

表8.16 产品成本计算单

车间：第一车间 品名：丁产品（D半成品） 单位：元

摘 要 月初在产品成本 本月发生费用 合计 第一步骤的约当产量 分配率 应计入产成品成本份额 月末在产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 合计 表8.17 产品成本计算单

车间：第二车间 品名：丁产品（H半成品） 单位：元

摘 要 月初在产品成本 本月发生费用 合计 第二步骤约当产量 分配率 应计入产成品成本份额 月末在产品成本 直接人工 制造费用 合计 表8.18 产品成本计算单

车间：第三车间 品名：丁产品 单位：元

114页

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摘 要 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 本月发生费用 合计 第三步骤约当产量 分配率 应计入产成品成本份额 月末在产品成本 3．编制产品成本汇总表如下，表8.19。

表8.19 产品成本汇总计算表

产品名称：丁产品 项目 数量 直接材料 直接人工 制造费用 总成本 单位成本 第一车间 第二车间 第三车间 合计 实训九：成本报表的分析

一、实训目的

1. 理解成本报表的分析流程及方法的运用； 2. 培养学生核算的能力。 二、实训资料

（一）某公司有关产品成本资料如表8.1所示.

表8.1 产品成本资料 指标 产品产量 单位产品材料耗用量 材料单价 材料费用总额 单位 件 公斤 元 元 计划 200 40 6 48000 实际 250 50 4 50000 差异 50 10 -2 2000 （二）某企业201×年12月份商品生产成本有关资料如表8.2所示.

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表8.2 商品产量及生产成本表 实际产量 单位成本 产品名称 本月 本年 累计 2200 600 3000 上年实际 本年 本月 本年累计 平均数 计划 实际 实际平均 80 70 75 60 50 78 65 51 76 63 49 可比产品 不可比产品 A产品 200 B产品 50 C产品 200 （三）习题2的资料，商品产量及生产成本表和商品产品成本表. 三、实训要求

1．根据资料（一），采用差额计算法分析材料费用发生差异的原因。 2．根据资料（二），编制如表8.3所示的“商品产品成本表”，计算可比产品降低额和可比产品成本降低率。

表8.3 商品产品成本表 实际 单位成本 本月总成本 产量 产品名称 计量本单本年位 月 累计 上年实际平均 按上本本本年年实年月累计际平计实实际均单划 际 平均 位成本计 按本年计划平均单位成本计 本月实际 本年累计总成本 按上年实际平均单位成本计 按本年计划单位成本计 本年实际 可比产品 合计 其中：件 A B 不可比产品合计 件 其中：件 C 全部产品 成本 补充资料：

（1） 可比产品成本降低额。 （2） 可比产品成本降低率。 （3） 根据资料（三），编制如表8.4所示的全部产品成本计划完成情况分析表，对全部

产品成本计划的完成情况进行分析。

116页

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表8.4 全部产品成本计划完成情况分析表 产品名称 一、可比产品 其中：A B 其中：C 合 计

计划总成本 实际总成本 实际比计划降低额 实际比计划降低率 二、不可比产品 117页