基于阶段的中国会计规范变革及其展望

摘要：本文运用历史研究法，以阶段为研究视角，探析新中国成立以来我国会计规范的主要变化及其政治经济背景，借鉴国际经验及我国企业会计改革的经验，结合我国正在进行的会计改革，展望未来我国会计规范的走势。 关键词：阶段 会计 会计规范 变革 回顾 展望 一、不同阶段会计规范发展的回顾

阶段是指事物发展过程中依据一定的标准划分的区间段落，而规范是指明文规定或约定俗成的标准。本文所指的阶段是指时间间隔，即两个时间点之间的时期。以下简要回顾我国不同阶段的会计规范的变革，因为会计离不开经济，经济发展的变化必然带来会计规范的变迁，所以以下的阶段划分基本与我国经济发展的阶段划分相一致。 （一）国民经济恢复时期（1949―1952年）

国民经济恢复时期建立了的中国预算会计体系和制度，改革了建国前区实行的“供给型”会计。1950年，财政部相继公布的《预算决算暂行条例》和《金库条例》，提出了建立社会主义预算会计体系的设想，为确立我国计划经济时期预算会计制度框架打下了良好的基础。同年10月召开了第一次全国预算会计会议，充分体现了国家对预算会计工作的重视。会后发布了《各级暂行总预算会计制度》《各级暂行单位预算会计制度》以及《金库条例实施细则》。两个暂行预算会计制度对核算范围、会计科目等内容作了统一规定：（1）确定了预算会计的名称和核算范围。（2）统一制定了预算会计核算的会计科目。将会计科目划分为岁入、岁出、资产、负债和资产负债共同类五大类。（3）统一规定预算会计年度采用历年制，以公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度。（4）统一规定预算会计采用复式记账原理。（5）统一规定预算会计的记账基础为收付实现制，对收入的核算采用收入划期制（即一切财政收支调拨均以12月31日止为截止期）。（6）统一规定了会计报表的格式，会计报表的编制基础分为“报到”及“划期”两种。（7）确定了总预算会计的职责。制度中明确在预算会计体系内，总预算会计负有指导和监督的职责。各级的总会计，在业务处理及制度实施上，应受其上级总会计的指导和监督。同时还明确，总预算会计对征解会计、金库、粮库、物资库会计和单位预算会计及所属总会计负有指导和监督责任。1952年，政务院（的前称）发布了《关于统一处理机关生产的决定》，将预算外资金纳入预算管理。财政部为此发布了《关于暂行单位预算会计制度中废止预算外收支科目》的办法。 （二）“五年规划”时期

我国的经济发展以五年为一个发展时期，即所谓的“五年规划”（the five-year plan，原称“五年计划”），是中国国民经济计划的重要部分，主要对国家重大建设项目、生产力分布和国民经济重要比例关系等做出规划，为国民经济发展远景规定目标和方向。编制“五年规划”起因于借鉴前苏联的成功经验。我国从1953年开始编制第一个“五年计划”，从“十一五”起，“五年计划”改为“五年规划”。（除1949年10月到1952年底为中国国民经济恢复时期和1963年至1965年为国民经济调整时期外），迄今已经是 “十三五规划”。 1.“一五计划”时期（1953―1957年）。1953年，借鉴前苏联的模式，对总预算会计制度的总则、会计科目、会计报表等进行了全面修订，会计科目由原五类改为资产和负债两类。1954年，为了加强对事业经费开支的管理，单位预算会计和总预算会计的文件中，明确规定对单位的事业费部分实行定员、定额管理。同年，为了加强对各单位的财政资金开户管理，财政部发布了单位预算会计制度，对级各单位预算机关在银行存款开户做出规定。1956年财政部开办了总预算会计培训班，加强了会计人员的业务培训，并在全国普遍推广。1956年改革了记账凭证和会计列报基础，由“收”“付”传票改为记账凭单，总预算支出的

数字列报基础也改为按“银行支出数”列报。1957年财政部发出《改进级经费拨款手续的通知》，对级经费的拨款方法，由拨付现款方法改为拨付限额方法。1956年、1957年会计制度相继更名。单位预算会计制度由《各级国家机关单位预算会计制度》改名为《机关单位预算会计制度》，各级地方机关单位预算机关适用的会计制度改名为《各级地方单位预算会计制度》。

2.“二五计划”时期（1958―1962年）。 由于“左”倾错误的影响，“彻底放权”“大力简化”等思想使预算会计工作和其他工作一样发生了巨大偏差。会计规章制度上的“大破大立”，形成了无法可依、无章可循的局面，使会计工作遭受挫折，造成单位账目混乱，家底不清，会计数字不实，宏观管理决策缺乏可靠依据。由于1958年至1960年的“大跃进”、1960年至1962年连续三年的自然灾害，以及在此期间苏联单方面撤回专家等所造成的经济困难，使“二五计划”无法如期完成，不得不于1961年和1962年进行两年调整。党明确指出“办经济离不开会计，经济越发展，会计越重要”。1962年5月，由财政部与中国人民银行联合召开第一次全国会计工作会议。同年年末，发布了新中国第一个会计法规《会计人员职权试行条例》。

3.国民经济调整（1963―1965年）。提出：把1963年到1965年这3年作为一个过渡阶段，以“调整、巩固、充实、提高”为国民经济计划的八字方针。1965年，根据第一次全国会计会议的精神，财政部召开了全国预算会计工作会议，进行了预算会计改革，明确了以下问题：（1）改革的指导思想。必须贯彻执行“发展经济，保障供给”和“勤俭建国，勤俭办一切事业”的方针，以及坚持“有多少钱办多少事”和“少花钱多办事”的原则，会计工作“必须依靠党的领导，为中心工作服务，要实行财务民主，接受群众监督”。（2）改革的基本原则。“从实际出发，力求做到通俗易懂，科学实用”“有破有立，先立后破，看准一条改一条”“加强会计基础工作”“改革制度要与改革预算管理制度和财务管理制度互相配合”。（3）改革的基本内容。按照不同需要设计了四本制度：各财政部门的总会计制度以及普通本、简易本、报销单位适用的收支处理办法三种单位会计制度。（4）改革了记账方法。由“借贷记账方法”，改为“收付记账方法”。一系列工作，整顿和健全了预算会计工作制度，稳定了会计队伍，加强了会计监督。