浅析我国预算会计改革

浅析我国预算会计改革　孙智明　山东省蓬莱师范学校　２６５６００　而，在当前形势下，这项规定已不适应性　已越来越明显：一是不能如实反映单位的　资产和负债。例如，在Ｌｌ：ｔ＇ｆｄ－，实现制下，单　位发生的应付货款、拖欠职工的工资，政　府债务应承担的利息，不进行账务处理，　而这些实际存在的负债，属于会计主体应　政部门由原来只是财政资金的分配部门转　【文章摘要】　。　财政部于２００６年２月发布了《　变为财政资金的使用部门，而行政单位成　收支分类改革方案》，并决定于２００７年　为财政资金使用的延伸部门，也是的　在全国范围内统一执行。这是我国预算　组成部分，其所有的资金也都是财政资　管理继推行部门预算、采购、　金，都要通过国库单一账户Ｌｌ：ｔ＇ｆｄ，－，其资金　国库集中收付制度之后的叉一重大制度　活动已通过总预算会计反映，行政单位会　安排。随着我国预算管理的变迁，　计只是财政总预算会计核算的细化和全面　建立于１　９９８年的预算会计体系的运行　化。因此，财政总预算会计和行政单位会　环境发生了巨大变化，预算会计改革的　计可以说是总和分的关系，它们共同构成　实施使预算会计制度在核算内容上出现　了会计，而事业单位，除了财政资金　了许多新情况，原来的核算内容及核算　外还有其他性质的资金，这部分资金Ｌｌ：ｔ＇ｆｄ－，　方法已不能适应新的变化。因此，现行　预算会计面ｒＩ盏着诸多问题，需要进一步　不需通过国库单一账户，其使用也同企业　改革和创新　资金性质相似，会计系统的性也相对　较强。因此，预算会计体系将由会计　【关键词】　和事业单位会计组成。　预算会计；国库集中收付；￣－ｔ＇－　二．我国现行预算会计制度存在的　日前，随着我国社会主义市场经济体　问题　制和财政预算管理制度改革的逐步深化，　我国实施的现行预算会计制度，对提　我国预算会计的运行环境发生了根本性的　高我国经济转轨过程中预算会计管理水平　变化，现行预算会计制度的不适应性Ｅｌ益　起到了积极作用。但是，现行的预算会计　突出。现阶段，如何解决我国预算会计存　只是核算　反映和监督及行政事业单　在的制度性问题，不仅关乎财政资金　位以预算执行为中心的各项财政资金收支　的使用情况，也关系着我国财政改革　活动的专业会计，并没有从根本上改变在　的成败。　高度集中的计划经济下建立起来的预　算会计的基本模式，在很大程度上忽视了　一、财政改革对预算会计体系　社会公众及其他利益相关者对会计信息的　的影响分析　需求。随着经济改革和财政管理改革　目前，我国预算会计体系主要由财政　的深入，预算会计制度的诸多问题和局限　总预算会计、行政单位会计和事业单位会　性逐渐产生和显现出来。　计三部分组成。近几年，为了建立适应社　首先，预算会计目标不明确，执行预　会主义市场经济发展的公共财政框架，我　算会计工作盲目。现行预算会计制度中没　国进行了预算管理改革，相继推行了部门　有对预算会计目标的专门表述，只是在相　预算制度、采购制度和国库集中收付　关性原则的说明中有所涉及，其内容大体　制度，从而使得预算会计环境发生了重要　上是：满足宏观管理要求，适应预算管理　变化，现行的预算会计体系将面临诸多问　需要，利于内部管理。这种表述空洞而无　题和挑战，这也就要求预算会计必须进行　实质内容，导致相关单位执行预算会计制　与之相关的改革。下面以国库集中收付制　度时，没有一个特定、具体的方向，进而　度对预算会计体系影响为例加以说明。　导致预算会计制度执行不力。　国库集中收付制度实施后，现行财政　其次，预算会计制度中的会计准则过　总预算会计和行政单位会计将面临着深刻　时，已不再适应市场经济的发展。其中，最　的变革。具体来说，国库集中收付制度实　突出的是预算会计中权责发生制与收付实　施后，财政部门不再将资金拨到行政单　现制的选择问题。现行预算会计制度规　位，只需给行政单位下达年度预算指标和　定，除事业单位经营性收支活动采用权责　审批预算单位的月度用款计划。这样，财　发生制以外，一般都采用收付实现制。然　Ｊ．　项代商业　ＭｏＤＥＲＮＢｕｓｌＮＥｓｓ　承担的义务，会计信息却不作揭示，－＿・旦　债务到期，资金不作好准备，就会产生财　务危机。二是不能如实反映单位的收支和　收支结余情况。在Ｌｌ：ｔ＇ｆｄ，－实现制下，单位应　付未付的款项、应上缴（下拨）而未上缴　（下拨）的款项，都不作支出处理；同样，　单位应收未收的款项，应由上级拨入（下　级缴入）而未拨入（缴入）的款项，也不　作收入处理。这样就形成了收支不实，而　正是由于收支不实，据以计算出来的收支　结余也就不能反映实际情况。三是不能全　面反映单位资金运动和工作业绩，进而不　利于内部考核。以Ｌｌ：ｔ＇ｆｄ－，实现为标准提供的　会计信息，实际上只反映了现金的运动，　而不是整个财政、事业资金的运动。因此，　按收付实现制提供的会计信息，往往不能　科学地提供资金运动和业务运作情况，进　而不利于业绩考核。　最后，审计监督不力，未能形成科学　的制约机制，从而使会计目标不能实现。　财务审计主要针对财务目标进行，由于预　算会计的主体目标具有一定的非经济性和　模糊性，仅仅通过财务审计并不能揭示和　暴露预算会计主体管理工作存在的深层次　问题，如果缺乏必要的管理审计即对效率　的认定，或者这种认定过于粗疏，则会缺　乏改革的动力，不利于加强和改进预算会　计工作。　三、对我国预算会计改革方向的思考　鉴于由于我国市场经济发展和财政体　制改革而引致的我国现行预算会计制度存　在的诸多问题，笔者认为，必须从中国的　实际出发，参照发达国家预算会计实践的　成功经验，构建一个更加科学与规范的预　算会计制度。　（一）明确预算会计目标。使其具体化并具　有可操作性　会计目标是制定会计准则、制度各项　内容的出发点，对准则、制度的制定具有　导向作用，对执行准贝ｌｊ、制度的财会人员　也有指导意义。因此，应从会计制度方面　专设一条并加以充分表述，同时要置于总　则的会计一般前提之前。　维普资讯 http://www.cqvip.com 程，是伴随着我国市场经济的发展和　财政改革而进行的必要调整。针对我　国现行预算会计制度存在的诸多问题，预　算会计规范的构建以及将该会计规范由制　度模式逐步向准则模式转变，是今后预算　会计改革的重要内容。因此，我们应根据　公共财政框架的建立和预算管理制度　改革出现的新情况和新问题，及时修改、　补充和完善现行的会计制度，并尺ｌｈ夹　制定出一套内容科学、完整，先后有序，概　预算会计改革的出发点。其必须包括以下　念相互统一的适合我国国情的会计准　三项内容：满足何种需要；信息使用者是　则体系。圃　谁；提供哪些信息。此外，为了更详细更　充分地反映财政负债信息，在资产负债表　》接２５２页　和财政支出决算明细表的基础上，还可以　将会长期关注公司股价的稳定及持续增　考虑设置现金流量表、财政负债明细表及　长，这必然要求上市公司要通过科学的决　其附注等内容，方便报表使用者全面了解　策分析程序和方法选择投资项目和投资时　单位运营情况。　机，寻求净现值最大化，增加公司价值。　（二）按照业务性质，大胆引入权责发生制　（二）股票全流通对上市公司筹资决策的　的收入确认模式　影响　权责发生制和收付实现制并不是各自　全流通市场条件下配股的发行条件比　只有一种标准的模式，据此我们应当根据　较宽松，但配股作为曾被众多上市公司青　业务性质对不同机构分别采用不同的办　睐的筹资方式在未来可能将较少被采用。　法。例如，总预算会计的一般项目实　如果配股价格较高，包括大股东在内股东　行收付实现制，而某些特殊项目如已确定　放弃认购的可能性较大，承销商就会因包　的税收收入、国有资产收益、财政预算已　销压力大而不愿承销，而如果配股价格较　安排而尚未拨付的支出、应拔入拨出上解　低，大股东将面临两难选择，若放弃配售，　下划等结算收支，可以采用权责发生制，　则其他股东将坐享低价配售的好处，二级　在当年年末列收列支。又如，行政事业单　市场获利的空间较大，大股东的权益将被　位和全部依靠拨款的事业单位实行收　摊薄，特别是对股权比较分散的公司而　付实现制；能够收支相抵、经济自主的事　言，甚至可能会发生第一大股东易主的情　业单位，采用权责发生制；而既依靠国家　况，若参与配股，则需要大股东有较强的　从受托责任角度看，人民和之间　存在着一种委托与被委托的关系，即　接受人民的委托，行使管理社会公共事务　的权利。笔者认为，应将“全面受托责任”　引入会计目标，这样既有利于提供高　质量的会计信息，也有利于使片ｊ耆评价政　府整体财务状况和效绩，满足实际使　用人和潜在使用人的需要，、从而帮助　有效履行其公共职能。因此，以公共受托　责任为逻辑起点的会计目标，是我国　【参考文献】　１、李友志，新收支分类应用指南，　樊章义、张书进，预算会计改革的　湖南人民教育出版社，２００６年　２、几个问题，中华会计学习，２００７年第　３期　５、滕冰晶，预算会计改革的思考与对　策，北方经贸，２００６年第６期　４、卢大美，试论我国预算会计存在的　问题与对策，预算会计月刊，２００６年　第４期　分置的流通股、非流通股置于共同的利益　财政补助又有一定业务收入的事业单位，　则可根据业务性质采用收付实现制或权责　发生制的收入确认模式。　此外，随着我国经济市场化程度的不　断提高，预算会计准则中应当涵盖划分收　益性支出和资本性支出原则、谨慎性原　则、实质重于形式原则等基本原则，以提　高预算会计所提供的信息质量。　（三）改善业绩评价体系，加强内部管理审　计与外部审计相结合　针对预算会计目标模糊和非经济　性所导致的问题，应当根据单位实际情　况，建立健全业绩评价体系，加强内部管　理审计水平，提高单位资金使用的效率。　此外，从性方面考虑，应加强从外部　审计监督力度，规范预算会计的主体行　为，促使其进行科学化、制度化的管理，做　到等非营利机构真正做到高效的使用　财政资金或内部自有资金为社会主义事业　服务。　资金实力。显然，其他股权筹资方式会让　大股东面临同样的问题。　（三）股票全流通对上市公司股利分配决　策的影响　全流通下上市公司的管理层和控股股　东为提升公司形象、维持公司股价，在制　订股利时必须关注其对公司股价的影　响，顾及中小股东的利益诉求。成熟证券　市场中影响上市公司股利的因素较　多，不同行业、处于不同发展阶段公司的　股利差别也较大。对于我国众多的处　发展。圃　于传统行业且经营比较平稳的上市公司而　言，派发稳定而合理的现金股利将成为可　【参考文献】　能的趋势。　１、何丽梅、刘晓春，股权分置改革下　总而言之，上市公司股票在全部流通　上市公司财务管理目标的实现，财会　之后，公司决策制定者在财务决策方面必　月刊，２００６年第６期　须考虑市场对该决策所作出的反应，这样　２、杨有红，股权分置改革后财务管理　提高了决策的效率和效果，保护了中小股　的变化，新理财，２００７年第４期　民的利益。　５、张炜，如何玩转后股权分置时代并　基础之上，大股东的控制权收益逐渐消　失，上市公司的股利分配行为将逐步理性　化。但现实中，除股权分置外导致我国上　市公司各类利益主体冲突不断的原因很　多，例如，我国资本市场起步晚，长期以　来存在着上市公司信息披露不规范，保护　中小股东利益的法律制度不健全、国资委　扮演着大股东与管理者双重角色难以　保证其公正对待中小股东利益等突出问　题，在全流通市场条件下，这些尚未解决　的问题可能引发上市公司利益主体产生一　些新的冲突。例如，控股股东的利益实现　方式多元化，即控股股东可以持有股票可　流通为契机，通过利润操纵、有选择的信　启　披露等系列行为谋求自身利益最大化，　侵蚀中小股东利益。　总之，上市公司股票全流通改革（股　权分置改革）解决了我国资本市场一个固　有的制度缺陷，在很大程度上将会改善原　有不合理的产权制度。改革后，将对我国　上市公司财务管理环境、目标及内容都会　产生一系列积极的影响。然而，我国资本　市场尚不成熟，我们应该在充分认识到全　流通消除了各类股东利益不一致的一个基　础性制度障碍前提下，准确的辨别股权分　置改革形成的新的冲突，不断完善制度和　市场机制，维护资本市场的稳定、健康的　四、结语　综上，预算会计改革实质上就是我国　现行预算会计制度与环境变革协调的过　四、上市公司股票全流通后财务管　理面临的新冲突　从理论上讲，股权分置改革后，原来　购魔方，上海证券报，２００５年８月２７日　ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ　坝代商业