浅谈我国预算会计改革

浅谈我国预算会计改革　湖北武汉市武昌区教育局　卓　越　预算会计改革的实施使预算会计制　度在核算内容上出现了许多新情况，原来　的核算内容及核算方法已不能适应新的　当在财务会计报告中予以反映。但是，现行　预算会计不能提供这方面的完整信息。由　得社会效益最大化。而会计也需要遵　循的会计标准，以便更加充分地发挥　其职能作用，增强的持续管理能力。　于实行收付实现制，财政支出只反映当期　变化。从会计改革的趋势看，由于我　国预算会计仍采用收付实现制，与国际通　行做法存在较大差异，在执行中也暴露出　一些深层次的问题。　（一）现行预算会计制度不能真实、　完整地核算和反映实施国库集中收付制　度和采购制度后出现的新业务。国库　集中收付制度和采购制度的实施，使　财政资金的流向发生了重大变化。如预算　单位用于发放工资、购建固定资产、购买　材料及服务等所需的财政资金不再由财　政部门通过主管部门拨人用款单位，而是　由财政部门从单一账户或采购专户按规　定程序直接拨人职工工资账户或直接拨　付给提供商品或服务的供应商，行政、事　业单位收到的财政资金不再表现为货币　资金，而是一方面表现为收入的增加。另　一方面表现为费用的增加（如工资支出　等）或非货币性资产的增加（如存货、在　建工程、固定资产等），这就需要对行政　单位和事业单位会计制度规定的核算内　容进行相应的修改。同样，在财政总预算　会计中，也要核算和反映这一资金流向的　变化。尽管财政部已针对改革试点情况在　预算会计制度中作了一些相应的修改，并　制定了试点核算办法，但是，该办法仅适　用于试点单位，不适用于地方财政和　所属预算单位。另外，由于尚未突破收付　实现制基础，试点办法也不尽完善。例如，　在收付实现制下，行政事业单位只能在实　际收到拨款单据时按拨款金额确认和计　量购人的材料物资，如果采购过程跨年　度，则不能完整反映该项经济业务活动　等。　（二）不能全面、完整地反映的　债务。近年来，我国实施积极的财政．　发行了大量国债，还从世界银行等国际金　融组织以及外国借入了相当数量的　外债，这些债务均为的现实负债，应　—Ｉ一　．ｔ，Ｌ・缘合牍２００６年第６期　实际的还本付息数，而不能计提利息支出，　的负债只反映当期本金数，没有反映　应由本期负担，以后年度偿付的利息数。在　我国的一些西部地区，地方欠发工资　问题并没有得到根本解决，这些应付未付　的工资也没有在预算会计报表中反映出　来。另外，一些地方为企业提供担保，　这类或有事项形成的或有负债也没有予以　充分披露。在收付实现制下，的这些债　务被“隐藏”了，不能真实地反映的财　务状况。　（三）会计信息不完整、透明度不　够，缺乏完善的反映财务状况的财务　会计报告。虽然我国的财政总预算会计、行　政单位会计和事业单位会计制度中均规定　了相应的会计报表，但各套报表自成体系，　分别编报，没有一套能够完整地反映各级　的资源、负债和净资产全貌的合并会　计报表。长期以来，我们只强调预算会计为　预算管理服务，预算会计是预算管理的工　具，因而造成预算会计仅侧重反映预算资　金的收入、支出及结存的核算，财政每年向　提交的财政预决算报告也主要是针对　财政收支及预算执行情况，对于使用财政　资金所形成的庞大的固定资产及其使用情　况、举借的债务以及还本付息情况、预　算资金的使用效果等缺乏有关的信息披　露，不仅立法机关和社会公众难以进行监　督，财政部门自己也缺少宏观决策所需的　重要信息。　针对上述问题，笔者对我国现行预算　会计改革提出如下建议：　（一）与国际惯例接轨，将现行预算会　计分为会计与非营利组织会计两大独　立的会计体系。三年内，我国大多数国有事　业单位将退出公共预算体系，届时，公立、　私立、外资、混合制事业单位需要遵循统一　的非营利组织会计标准，规范运营，将有效　的财务活动转化为优质的社会服务，以取　（二）将“全面受托责任”引入会　计目标。“全面受托责任”应包括接受　国家和人民的委托并按《预算法》的规定　履行的预算管理责任、公共财政管理　责任、国有资产管理责任、社会保障基金等　信托基金运营责任、债权债务管理责　任等经济责任，以及维护社会治安、提高公　民素质、保护环境的社会责任和政治责任。　在这一概念的引导下，会计要素、科　目、方法、报表内容的制定应有利于提供高　质量的会计信息，有利于使用者评价　整体财务状况和效绩，满足实际使用　人和潜在使用人的需要，从而帮助有　效履行其公共职能。　（三）采用两种计制基础相结合的财　务报告体系。（Ｉ）资产负债表及其附表采　用权责发生制，根据受托责任活动的　特点设立报告要素。应对固定资产计提折　旧，充分计量长期资产，合理确认不良资　产；要真实揭示的债权、债务，衡量长　期、短期偿债能力，同时合理安排资金，提　高财政资金的使用效率。（２）收入支出表　采用权责发生制，实现对服务的完全　成本核算，并进行横向、纵向比较。（３）增　加以收付实现制为基础的现金流量表，借　此对现金进行控制，监督预算的执行。　（４）增加合并报表。包括通用合并报表、　特殊项目的合并报表等，采用的会计基础　视合并报表的类别而定。（５）增加报表附　注。附注应披露报表项目及影响财务状况　的相关事项，披露与受托责任相关的非财　务信息，可单独报送。（６）建立国有资产　基金及其财务报告制度，把它作为会　计反映、报告的重要内容，并建立其财务　分析指标体系。尤其是在地方会计　中，要重视对其财务指标的分析、评价，同　时建立、完善对国有资产受托管理的监督　机制和激励机制。　（编辑夏娜）