【学会计】初级会计实务专项练习-计算题

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2010年初级会计实务专项练习－计算题答案

1

[答案]

（1）相关账务处理如下： 取得时

借：投资性房地产——成本 500 贷：银行存款 500 2007年12月31日

借：投资性房地产——公允价值变动 20 贷：公允价值变动损益 20 2008年12月31日

借：公允价值变动损益 10

贷：投资性房地产——公允价值变动 10 2009年，处置时的处理

借：银行存款 530

贷：其他业务收入 530 借：其他业务成本 510

贷：投资性房地产——成本 500 ——公允价值变动 10

借：公允价值变动损益 10 贷：其他业务成本 10 （2）处置时影响损益的金额＝530－510－10＋10＝20（万元）。 [该题针对“投资性房地产的后续计量”知识点进行考核] 2

[答案]

（1）计算该专利权的入账价值，并编制付款业务分录。 ①入账价值＝3 000＋2 700＋300＝6 000（元） ②支付研发支出的分录：

借：研发支出——费用化支出 2 670 ——资本化支出 3 000 贷：银行存款 5 670 借：管理费用 2 670

贷：研发支出——费用化支出 2 670 ③无形资产入账的处理： 借：无形资产 6 000 贷：银行存款 3 000 网站：http://xuekuaiji.com

研发支出——资本化支出 3 000

（2）计算每月末的摊销额，并编制摊销分录。 每月末的摊销额＝6 000/5/12＝100（元） 借：管理费用 100 贷：累计摊销 100

（3）以银行存款支付后续研制费： 借：管理费用 2 900 贷：银行存款 2 900

（4）计算该专利权的出售损益，并编制相应分录。

出售净收益＝16 500－16 500×5％－（6 000－100×12）＝10 875（元） 借：银行存款 16 500 累计摊销 1 200 贷：无形资产 6 000

应交税费——应交营业税 825

营业外收入——处置非流动资产利得 10 875 [该题针对“无形资产的核算”知识点进行考核] 3

[答案]

（1）上月增加固定资产折旧额（本月开始提取折旧，因此应增加折旧额） 则1月份各部门增加的固定资产应计提的折旧额分别为： 生产经营部门 12000×2÷5÷12＝400（元）

运输车队800÷200 000×84000×（1－5%）＝319.2（元） 管理部门19200×（1－4%）×4÷（1＋2＋3＋4）÷12＝614.4 （元） 上月减少的固定资产不应提折旧（本月停止提取折旧，应减少折旧额） 生产经营部门： 42000×（1－4%）÷10÷12＝336（元） 因此各个部门2月份应计提的折旧额为：

生产经营部门：8 321＋400－336＝8 385（元） 运输车队：2 900＋319.2＝3 219.2（元） 管理部门：4 150＋614.4＝4 7.4（元） （2）编制的分录为： 借：生产成本 8 385 制造费用 3 219.2 管理费用 4 7.4

贷：累计折旧 16 368.6

[解析]：固定资产计提折旧时，应以月初应计提折旧的固定资产的账面原价为基础，各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。

[该题针对“折旧的核算”知识点进行考核] 4

[答案]

（1）编制2009年12月1日购入该生产线的会计分录。 借：在建工程 2 005 网站：http://xuekuaiji.com

应交税费——应交（进项税额） 340 贷：银行存款 2 345

（2）编制2009年12月安装该生产线的会计分录。 借：在建工程 30 贷：原材料 20 应付职工薪酬 10

（3）编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。 借：固定资产 2 035（2 005＋30） 贷：在建工程 2 035

（4）计算2010年度该生产线计提的折旧额。 2010年折旧额＝（2 035－55）/12＝165（万元）

（5）计算2010年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会 计分录。

应计提减值准备金额＝（2 035－165）－ 1 615.12＝254.88（万元） 借：资产减值损失 254.88

贷：固定资产减值准备 254.88

（6）计算2011年度该生产线出售前计提的折旧额。

2011年出售前计提的折旧额＝（1 615.12－25.12）/10×1/2＝79.5（万元） （7）编制2011年6月30日该生产线出售时的会计分录。 借：固定资产清理 1 535.62 累计折旧 244.5

固定资产减值准备 254.88 贷：固定资产 2 035

借：银行存款 1 600 贷：固定资产清理 1 600 借：固定资产清理 20 贷：银行存款 20 借：固定资产清理 44.38 贷：营业外收入 44.38

[该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核] 5

[答案]

（1） 2008年1月7日购入股票成本＝1 000 000×（8－0．20）＋10 000＝7 810 000（元） 应收股利＝1 000 000×0．2＝200 000（元）

借：长期股权投资——乙公司 7 810 000 应收股利 200 000

贷：银行存款 8 010 000

（2） 2008年3月10日，收到乙公司分派的现金股利： 借：银行存款 200 000 贷：应收股利 200 000

（3）2008年度，乙公司实现净利润，甲公司不进行账务处理。 （4）2009年2月1日，乙公司宣告分派现金股利： 网站：http://xuekuaiji.com

甲公司应分得股利1 000 000×0．10＝100 000（元） 借：应收股利 100 000 贷：投资收益 100 000

（5）2009年2月20日，甲公司收到乙公司分派的现金股利： 借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000

（6）2009年度，乙公司发生亏损，甲公司不作处理。

（7）2010年1月30日，转让部分股票可获得价款100 000×10＝1 000 000（元） 转让应分摊的投资成本为7 810 000/1 000 000×100 000＝781 000（元） 借：银行存款 1 000 000

贷：长期股权投资——乙公司 781 000 投资收益 219 000

[该题针对“长期股权投资的核算”知识点进行考核] 6

[答案]

（1）借：交易性金融资产——成本 78 000 [4 000×（20－0.5）] 应收股利 2 000（4 000×0.5） 投资收益 360

贷：银行存款 80 360 （2）借：银行存款 2 000 贷：应收股利 2 000

（3）借：交易性金融资产——公允价值变动 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000

（4）借：交易性金融资产——公允价值变动 4 000 贷：公允价值变动损益 4 000 （5）借：银行存款 65 000 贷：交易性金融资产——成本 58 500（78 000×3 000/4 000） ——公允价值变动 4 500（6 000×3 000/4 000） 投资收益 2 000 （6）借：应收股利 100 贷：投资收益 100

（7）借：银行存款 100 贷：应收股利 100

[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 7

[答案]

（1） 产成品入库： 借：库存商品 300 000 贷：生产成本 300 000 （2） 销售商品： 借：银行存款 105 300 贷：主营业务收入 90 000 网站：http://xuekuaiji.com

应交税费——应交（销项税额） 15 300 借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品 60 000 领用商品：

借：在建工程 25 100 贷：库存商品 20 000

应交税费——应交（销项税额） 5 100 （3） 盘盈处理： 借：原材料 1 000

贷：待处理财产损溢 1 000 盘亏处理：

借：待处理财产损溢 5 000 贷：包装物 5 000 （4） 盘盈处理：

借：待处理财产损溢 1 000 贷：管理费用 1 000 盘亏处理：

借：其他应收款 5 850

贷：待处理财产损溢 5 000

应交税费——应交（进项税额转出） 850 （5） 处理前：

借：待处理财产损溢 7 020 贷：原材料 6 000

应交税费——应交（进项税额转出）1 020 处理：

借：其他应收款 3 000 营业外支出 4 020

贷：待处理财产损溢 7 020 借：银行存款 3 000 贷：其他应收款 3 000

[该题针对“存货的核算”知识点进行考核] 8

[答案]

（1）发出A材料的单位成本＝（20 000－2 000＋2 200＋37 000＋51 500＋600）/（2 000＋2 950＋5 000＋50）＝109 300/10 000＝10.93（元/公斤） （2）

①借：应付账款 2 000

贷：原材料 2 000 ②借：原材料 2 200

应交税费——应交（进项税额） 306

贷：银行存款 2 506 ③借：在途物资 37 000 网站：http://xuekuaiji.com

应交税费——应交（进项税额） 6 120

贷：银行存款 43 120 ④借：原材料 37 000 贷：在途物资 37 000

⑤借：原材料 51 500 应交税费——应交（进项税额） 8 415 银行存款 20 085

贷：其他货币资金 80 000 或：

借：原材料 51 500 应交税费——应交（进项税额） 8 415

贷：其他货币资金 59 915 借：银行存款 20 085 贷：其他货币资金 20 085 ⑥借：原材料 600 贷：生产成本 600 ⑦借：生产成本 65 580 制造费用 10 930 管理费用 10 930

贷：原材料 87 440 [解析]：第一步中计算的发出材料的单位成本为10.93元，则基本生产车间领用的材料为6 000×10.93＝65 580（元），应计入生产成本；车间管理部门领用的材料为1 000×10.93＝10 930（元），应计入制造费用；管理部门领用材料为1 000×10.93＝10 930（元），应计入管理费用。

[该题针对“存货的核算”知识点进行考核] 9

[答案]

（1）4月5日收到材料时： 借：原材料 10 000 材料成本差异 600 贷：材料采购 10 600

（2）4月15日从外地购入材料时： 借：材料采购 59 000

应交税费——应交（进项税额） 10 030 贷：银行存款 69 030

（3）4月20日收到4月15日购入的材料时： 借：原材料 59 600 贷：材料采购 59 000 材料成本差异 600

（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录：

材料成本差异率＝（－504.16＋600－600）÷（40 000＋10 000＋59 600）＝－0．46％ 网站：http://xuekuaiji.com

发出材料应负担的材料成本差异＝70 000×（－0．46％）＝－322 （元） 借：生产成本 70 000 贷：原材料 70 000 借：材料成本差异 322 贷：生产成本 322

（5）月末结存材料的实际成本＝（40 000＋10 000＋59 600－70 000）－（504.16－322）＝39 417.84（元）。

[该题针对“材料成本差异的核算”知识点进行考核] 10 [答案]

（1）2007年末计提坏账准备 借：资产减值损失 30 000

贷：坏账准备 30 000（600 000×5%） （2）2008年发生坏账 借：坏账准备 8 000

贷：应收账款——A公司 6 000 ——B公司 2 000

2008年末计算并提取坏账准备： 计提坏账准备前，“坏账准备”科目余额为30 000－8 000＝22 000（元）。 则2008年末应计提的坏账准备为：650 000×5%－22 000＝10 500（元） 借：资产减值损失 10 500 贷：坏账准备 10 500

（3）2009年收回上年已冲销的坏账： 借：应收账款 6 000 贷：坏账准备 6 000 借：银行存款 6 000 贷：应收账款 6 000 或直接做分录：

借：银行存款 6 000 贷：坏账准备 6 000 2009年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目余额为650 000×5%＋6 000＝38 500（元） 2009年末应计提的坏账准备为760 000×5%－38 500＝－500（元）

由此可以看出坏账准备余额应该为760 000×5%＝38 000元，因此应冲销500元坏账准备，会计处理为： 借：坏账准备 500 贷：资产减值损失 500

[该题针对“坏账准备的核算”知识点进行考核] 11 [答案]

（1） 3月1日销售实现时，应按总售价确认收入 借：应收账款——C公司 93 600 贷：主营业务收入 80 000 网站：http://xuekuaiji.com

应交税费——应交（销项税额） 13 600 借：主营业务成本 50 000 贷：库存商品 50 000

（2）如果C公司3月9日付清货款，则按售价80 000元的2%享受1 600（80 000×2%）元的现金折扣，实际付款92 000（93 600－1 600）元 。 借：银行存款 92 000 财务费用 1 600

贷：应收账款——C公司 93 600

（3）如果C公司3月17日付清货款，则按售价80 000元的1%享受800（80 000×1%）元的现金折扣，实际付款92 800（93 600－800）元 。 借：银行存款 92 800 财务费用 800

贷：应收账款——C公司 93 600

（4）如果C公司在3月30日付款，则应按全额付款。 借：银行存款 93 600

贷：应收账款——C公司 93 600

[该题针对“应收账款的核算”知识点进行考核] 12 [答案]

（1）2009年1月1日发行债券： 借：银行存款 100

贷：应付债券—面值 100

（2）2009年6月30日、12月31日和2010年6月30日计提利息均做如下会计处理： 借：在建工程 3

贷：应付利息 3

（3）2009年7月1日、2010年1月1日和7月1日支付利息均做如下会计处理： 借：应付利息 3

贷：银行存款 3

（4）2010年12月31日计提利息： 借：财务费用 3

贷：应付利息 3 （5）2011年1月1日支付利息： 借：应付利息 3

贷：银行存款 3 （6）2011年1月1日支付本金： 借：应付债券—面值 100 贷：银行存款 100

[该题针对“应付债券的会计处理”知识点进行考核] 13 [答案]

（1）委托方收回加工材料后用于继续生产应税消费品 ①发出委托加工材料时： 网站：http://xuekuaiji.com

借：委托加工物资 30 贷：原材料 30

②支付加工费用和消费税款： 借：委托加工物资 8

应交税费——应交消费税 0.5 贷：银行存款 8.5 ③收回委托加工物资： 借：原材料 38

贷：委托加工物资 38

（2）委托方收回加工后的材料直接用于销售 ①发出委托加工材料时： 借：委托加工物资 30 贷：原材料 30

②支付加工费用和消费税款： 借：委托加工物资 8.5 贷：银行存款 8.5

③收回委托加工物资： 借：原材料 38.5

贷：委托加工物资 38.5

[该题针对“消费税的核算”知识点进行考核] 14 [答案]

（1）6月1日，企业购入工程用原材料： 借：工程物资 29.25 贷：应付票据 29.25

（2）6月3日，收到乙公司预付货款： 借：银行存款 20 贷：预收账款 20

（3）6月10日，企业转让专利权时应交营业税＝5×5%＝0.25（万元） 借：银行存款 5 无形资产减值准备 3 累计摊销 2

贷：无形资产 8 应交税费——应交营业税 0.25 营业外收入 1.75

（4）6月15日，企业向乙公司发货： 借：预收账款 70.2

贷：主营业务收入 60 应交税费——应交（销项税额） 10.2 结转成本时：

借：主营业务成本 50 贷：库存商品 50 网站：http://xuekuaiji.com

收到乙公司支付的剩余货款及税金： 借：银行存款 50.2 贷：预收账款 50.2 （5）6月28日，分配工资： 借：生产成本 15 制造费用 8 管理费用 2 在建工程 1

贷：应付职工薪酬 26 从银行提现以备发放工资： 借：库存现金 26 贷：银行存款 26 用现金发放工资：

借：应付职工薪酬 26 贷：库存现金 26

（6）6月30日，计提的利息＝29.25×8%×1/12＝0.195（万元） 借：财务费用 0.195 贷：应付票据 0.195

[该题针对“应付票据的核算,应付职工薪酬的核算,应交税费的计算”知识点进行考核] 15 [答案]

（1）编制相关的会计分录： ①借：原材料 60

应交税费——应交（进项税额） 10.2

贷：应付票据 70.2 ②借：长期股权投资 47.97

贷：其他业务收入 41 应交税费——应交（销项税额） 6.97 借：其他业务成本 41 贷：原材料 41

③借：应收账款 23.4 贷：主营业务收入 20 应交税费——应交（销项税额） 3.4 借：主营业务成本 16 贷：库存商品 16 ④借：在建工程 35.1

贷：原材料 30 应交税费——应交（进项税额转出） 5.1 ⑤借：待处理财产损溢 10 贷：原材料 10

⑥借：应交税费——应交（已交税金） 1 贷：银行存款 1 网站：http://xuekuaiji.com

（2）计算销项税额、应交和应交未交额 9月份发生的销项税额=6.97+3.4=10.37（万元）；

9月份应交的额=10.37+5.1-10.2-4=1.27（万元）； 9月份应交未交的额=1.27-1=0.27（万元）。 [该题针对“的会计处理”知识点进行考核] 16 [答案]

（1）回购时 借：库存股 2700 贷：银行存款 2700 注销股本时 借：股本 3000 贷：库存股 2700

资本公积——股本溢价 300 （2）回购时 借：库存股 9000 贷：银行存款 000 注销股本时 借：股本 3000

资本公积——股本溢价 5000 盈余公积 1000 贷：库存股 9000 （3）回购时

借：库存股 12000 贷：银行存款 12000 注销股本时 借：股本 3000

资本公积——股本溢价 5000 盈余公积 3000

利润分配——未分配利润 1000 贷：库存股 12000

[该题针对“与股票相关的账务处理”知识点进行考核] 17 [答案]

（1）年末结转本年利润、提取盈余公积并分配现金股利： 借：本年利润 200

贷：利润分配——未分配利润 200

借：利润分配——提取法定盈余公积 20 贷：盈余公积——法定盈余公积 20 借：利润分配——应付现金股利 80 贷：应付股利 80

借：利润分配——未分配利润 100 网站：http://xuekuaiji.com

贷：利润分配——提取法定盈余公积 20 ——应付现金股利 80

（2）以盈余公积转增资本，按股东比例转增： 借：盈余公积——法定盈余公积 100 贷：实收资本——A公司 25 ——B公司 30 ——C公司 10 ——D公司 5 ——其他 30

（3）盈余公积补亏： 借：盈余公积 100

贷：利润分配——盈余公积补亏 100 借：利润分配——盈余公积补亏 100 贷：利润分配——未分配利润 100

[该题针对“所有者权益的相关账务处理”知识点进行考核] 18 [答案]

（1）收到拨款时 借：银行存款 450 贷：递延收益 450 （2）购入设备时 借：固定资产 360 贷：银行存款 360

（3）在该固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益 借：研发支出 3 贷：累计折旧 3

借：递延收益 3.75（450÷10÷12） 贷：营业外收入 3.75 （4）出售设备时

借：固定资产清理 108

累计折旧 252（每年36万元，7年共计提折旧252） 贷：固定资产 360 借：银行存款 120 贷：固定资产清理 120 借：固定资产清理 12 贷：营业外收入 12 借：递延收益 135 贷：营业外收入 135

（固定资产使用了7年，已经分配的递延收益为45×7＝315万元，出售时剩余的递延收益为135万元，应该在出售时全部转入营业外收入） [该题针对“补助的核算”知识点进行考核] 19

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[答案]

（1）借：库存商品 80 应交税费——应交（进项税额）13.6 贷：应付账款 93.6 （2）借：应收账款 175.5

贷：主营业务收入 150 应交税费——应交（销项税额） 25.5 借：主营业务成本 120 贷：库存商品 120

（3）借：主营业务收入 75

应交税费――应交（销项税额）12.75 贷：应收账款 87.75 借：库存商品 60 贷：主营业务成本 60

（4）Ｗ商品的实际成本＝230＋80－120＋60＝250（万元），可变现净值为230万元，期初存货跌价准备余额为0，因此期末应该计提跌价准备20万元： 借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备 20

[该题针对“收入的核算”知识点进行考核] 20 [答案] （1）

借：银行存款 84240

贷：主营业务收入 72000 应交税费——应交（销项税额） 12240 借：主营业务成本 55000

贷：库存商品 55000 （2）

借：应收账款 70200

贷：主营业务收入 60000 应交税费——应交（销项税额） 10200 借：主营业务成本 40000

贷：库存商品 40000 （3）

借：银行存款 69000 财务费用 1200

贷：应收账款 70200 （4）

借：主营业务收入 3600 应交税费——应交（销项税额） 612

贷：银行存款 4212 [该题针对“收入的核算”知识点进行考核] 网站：http://xuekuaiji.com

21

[答案]

（1）①借：应收账款 1053000 贷：主营业务收入 900000

应交税费——应交（销项税额） 153000 借：主营业务成本 500000 贷：库存商品 500000 ②借：银行存款 1053000 贷：应收账款 1053000 ③借：应收账款 93600 贷：主营业务收入 80000

应交税费——应交（销项税额） 13600 借：营业税金及附加 8000

贷：应交税费——应交消费税 8000 借：主营业务成本 60000 贷：库存商品 60000 ④借：银行存款 92800 财务费用 800

贷：应收账款 93600

⑤借：资产减值损失 50000 贷：坏账准备 50000 ⑥借：管理费用 200000 贷：银行存款 200000 ⑦借：销售费用 50000 贷：应付职工薪酬 50000 借：应付职工薪酬 50000 贷：银行存款 50000 ⑧借：管理费用 10000 贷：银行存款 10000

（3）甲公司2009年费用总额

=500000+8000+60000+800+50000+200000+50000+10000=878800（元） [该题针对“费用的内容”知识点进行考核] 22 [答案]

（1）①3月1日赊销时

借：应收账款 234

贷：其他业务收入 200 应交税费——应交（销项税额） 34 借：其他业务成本 170 贷：原材料 170 3月9日收到货款时

借：银行存款 229.32 网站：http://xuekuaiji.com

财务费用 4.68 贷：应收账款 234

②借：主营业务收入 40 应交税费——应交（销项税额） 6.8 贷：银行存款 46.8 ③借：预收账款 280.8

贷：主营业务收入 240 应交税费——应交（销项税额） 40.8 借：主营业务成本 150 贷：库存商品 150 借：银行存款 180.8 贷：预收账款 180.8 ④借：银行存款 140.4 贷：主营业务收入 120

应交税费——应交（销项税额）20.4（120×17％） 借：劳务成本 80 贷：应付职工薪酬 80 借：主营业务成本 80 贷：劳务成本 80 ⑤借：委托代销商品 360 贷：库存商品 360 借：应收账款 187.2

贷：主营业务收入 160 应交税费—应交（销项税额） 27.2 借：主营业务成本 144 贷：委托代销商品 144 借：销售费用 16 贷：应收账款 16

⑥借：银行存款 80 贷：预收账款 80 ⑦借：其他业务收入 200

应交税费——应交（销项税额） 34

贷：银行存款 229.32 财务费用 4.68 借：原材料 170

贷：其他业务成本 170

（2）主营业务成本＝150＋80＋144＝374（万元） 其他业务成本＝170－170＝0（万元）

[该题针对“销售商品业务和企业日常费用支出业务的账务处理”知识点进行考核] 23 [答案]

（1）会计分录

网站：http://xuekuaiji.com

① 借：原材料 100000

应交税费——应交（进项税额） 17000 贷：银行存款 117000 ② 借：应收票据 351000 贷：主营业务收入 300000

应交税费——应交（销项税额） 51000 借：主营业务成本 200000 贷：库存商品 200000

③ 借：固定资产清理 5000 累计折旧 60000 贷：固定资产 65000 借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000 借：银行存款 2000 贷：固定资产清理 2000 借：营业外支出 4000 贷：固定资产清理 4000 ④借：主营业务收入 40000

应交税费——应交（销项税额）6800 贷：银行存款 46800 ⑤发生成本时

借：劳务成本 220000 贷：银行存款 220000 预收账款时

借：银行存款 200000 贷：预收账款 200000 确认本期收入和费用 借：预收账款 280500 贷：主营业务收入 280500 借：主营业务成本 212500 贷：劳务成本 212500 ⑥借：管理费用 18430 贷：银行存款 18430 ⑦借：银行存款 101000

贷：交易性金融资产——成本 100000 投资收益 1000

⑧2008年12月31日购入股票成本为=1000000×（8－0.20）+10000=7810000（元） 应收股利=1000000×0.2=200000（元） 借：长期股权投资——成本 7810000 应收股利 200000 贷：银行存款 8010000

投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额（3200×25%=800万元），应调整长网站：http://xuekuaiji.com

期股权投资成本。

借：长期股权投资——成本 190000 贷：营业外收入 190000 ⑨借：所得税费用 25000

贷：应交税费——应交所得税 25000 （2）计算利润表中有关项目金额。

12月营业收入=（300000－40000）+280500=540500（元） 12月营业成本=200000+212500=412500（元）

营业利润=540500－412500－18430+1000=110570（元） 利润总额=110570－4000+190000=296570（元） 应交所得税=100000×25%=25000（元）

[该题针对“经济业务的处理及利润表项目的计算”知识点进行考核] 24 [答案]

（1）计算大海公司2008年度所得税费用，并编制相应的会计分录 大海公司所得税费用＝应交所得税

＝（1200＋60－40－40）×25%＝295（万元） 借：所得税费用295

贷：应交税费——应交所得税295 借：本年利润295 贷：所得税费用295

借：本年利润905 （1200－295） 贷：利润分配——未分配利润905

（2）根据2009年2月6日董事会提请股东大会2008年利润分配议案，编制大海公司提取法定盈余公积的会计分录。

借：利润分配——提取法定盈余公积90.5（905×10%） 贷：盈余公积——法定盈余公积 90.5 借：利润分配——未分配利润90.5

贷：利润分配——提取法定盈余公积 90.5 （3）根据2009年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2008年利润分配方案，编制大海公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。 借：利润分配——应付现金股利100 贷：应付股利100

借：利润分配——未分配利润100 贷：利润分配——应付现金股利100 （4）年末未分配利润

＝400＋905－90.5－100＝1114.5（万元）

注意：董事会提出的利润分配方案中，由于法定盈余公积的提取比例是公司法规定的，所以利润分配方案中提取法定盈余公积在未经股东大会批准之前就可以做相应的账务处理，而分配股利则不一样，分配现金股利只有经过股东大会批准之后才可以做账务处理。所以本题（2） 中只做了提取法定盈余公积的分录，而（3）中才做宣告分配现金股利的分录。 [该题针对“经济业务的处理及利润表项目的计算”知识点进行考核] 网站：http://xuekuaiji.com

25 [答案] （1）

①借：应收账款 70.2 贷：主营业务收入 60

应交税费——应交（销项税额） 10.2 借：营业税金及附加 6

贷：应交税费——应交消费税 6 借：主营业务成本 36 贷：库存商品 36

②借：应收账款 140.4 贷：主营业务收入 120

应交税费——应交（销项税额） 20.4 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80

③借：主营业务收入 6

应交税费——应交（销项税额） 1.02 贷：应收账款 7.02 ④借：预收账款 90 贷：主营业务收入 90 借：主营业务成本 63 贷：劳务成本 63 ⑤借：销售费用 1.5 贷：累计折旧 1.5 ⑥借：在建工程 12 贷：应付利息 12 借：应付利息 12 贷：银行存款 12

⑦借：资产减值损失 20 贷：坏账准备 20

（2）利润总额=1500+60－6－36+120－80－6+90－63－1.5－20=1557.5（万元） （3）应纳税所得额=1557.5+（550－400）－47+20=1680.5（万元） 应交所得税额=1680.5×25%=420.125（万元）

（4）递延所得税资产本期发生额=75－50=25（万元） 递延所得税负债本期发生额=70－80=－10（万元） 所得税费用=420.125－25－10=385.125（万元） 借：所得税费用 385.125 递延所得税资产 25 递延所得税负债 10

贷：应交税费——应交所得税 420.125 [解析]计提固定资产折旧金额的计算。由于固定资产是2004年12月购入的，当月增加的固定资产当月不提折旧，所以应该从2005年开始计提折旧，至2009年初，已经计提了4年的网站：http://xuekuaiji.com

折旧，而采用双倍余额递减法计提折旧应该在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的金额平均摊销。所以在2009年应该摊销的折旧金额为（15－6－3.6－2.16－0.24）/2=1.5（万元）。

[该题针对“经济业务的处理及利润表项目的计算”知识点进行考核] 26 [答案]

（1）① 借：银行存款 17 应收票据 100

贷：主营业务收入 100 应交税费——应交（销项税额） 17 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 ② 借：银行存款 702

贷：主营业务收入 600 应交税费——应交（销项税额） 102 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300 ③ 借：生产成本 300 制造费用 60 管理费用 20

贷：原材料 380 ④ 借：银行存款 23.4

贷：其他业务收入 20 应交税费——应交（销项税额） 3.4 借：其他业务成本 18 贷：原材料 18 ⑤ 借：生产成本 100 制造费用 40 管理费用 40 在建工程 20

贷：应付职工薪酬 200 ⑥ 借：资产减值损失 13 贷：坏账准备 13 ⑦ 借：制造费用 70 管理费用 30

贷：累计折旧 100 ⑧ 借：销售费用 20 财务费用 4 贷：银行存款 24

⑨应交所得税＝[（100－60）＋（600－300）＋（20－18）－（20＋40＋30）－20－4-13]×25%＝215×25%＝53.75（万元） 借：所得税费用 53.75 网站：http://xuekuaiji.com

贷：应交税费——应交所得税 53.75 ⑩借：主营业务收入 700 其他业务收入 20

贷：本年利润 720 借：本年利润 558.75

贷：主营业务成本 360 其他业务成本 18 管理费用 90 资产减值损失 13 销售费用 20 财务费用 4 所得税费用 53.75 （2）编制A公司2009年度的利润表。 利润表

编制单位：A公司 2009年 单位：万元

项目 一、营业收入 减：营业成本

本期金额 720 378 0 20 90 4

13

营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益

（损失以“—”号填列） 投资收益（损失以“—”号填列） 其中：对联营企业和合营

企业的投资收益 二、营业利润（亏损以

“—”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损

215

网站：http://xuekuaiji.com

失

三、利润总额（亏损总额

以“—”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以

“—”号填列）

215

53.75 161.25

[该题针对“利润表的编制”知识点进行考核] 27 [答案]

（1）借：主营业务收入 1 000 其他业务收入 200 公允价值变动损益 20 投资收益 100 营业外收入 30

贷：本年利润 1 350 借：本年利润 1 000 贷：主营业务成本 680 其他业务成本 140 营业税金及附加 8 销售费用 5 管理费用 80 财务费用 12 资产减值损失 35 营业外支出 40

（2）企业的利润总额=1 350-1 000=350（万元） 应交所得税=350×25%=87.5（万元） 确认所得税费用

借：所得税费用 87.5

贷：应交税费——应交所得税 87.5 将所得税费用转入“本年利润”科目 借：本年利润 87.5 贷：所得税费用 87.5

（3）企业的净利润=350-87.5=262.5（万元） 将本年利润转入利润分配 借：本年利润 262.5

贷：利润分配——未分配利润 262.5

（4）借：利润分配——提取法定盈余公积 26.25 ——应付现金股利 131.25

贷：盈余公积——法定盈余公积 26.25 应付股利 131.25

网站：http://xuekuaiji.com

（5）借：利润分配——未分配利润 157.5 贷：利润分配——提取法定盈余公积 26.25 ——应付现金股利 131.25

[该题针对“利润表项目的计算”知识点进行考核] 28 [答案]

（1）①借：原材料 30 应交税费——应交（进项税额） 5.1 贷：应付票据 35.1 ②借：交易性金融资产 100 贷：银行存款 100 ③借：财务费用 5 贷：应付利息 5 ④借：资产减值损失 8 贷：坏账准备 8 ⑤借：管理费用 30 贷：累计折旧 20 累计摊销 10

⑥借：预收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费——应交（销项税额） 17 借：主营业务成本 65 贷：库存商品 65 ⑦借：管理费用 15 在建工程 5

贷：应付职工薪酬 20 ⑧借：在建工程 20 贷：应付利息 20 ⑨借：长期股权投资 50 贷：投资收益 50 ⑩借：营业税金及附加 3 贷：应交税费——应交城市维护建设税 3 借：应付账款 30 贷：营业外收入 30 借：所得税费用 13.5

贷：应交税费——应交所得税 13.5 借：利润分配 3.6

贷：盈余公积 3.6 （注：结转损益后的本年利润是54，净利润是40.5）

（2）填列甲上市公司20×9年12月31日的资产负债表。 资产负债表（简表）

编制单位：甲上市公司 20×9年12月31日 金额单位：万元 网站：http://xuekuaiji.com

资产

年末余额

负债和所有者权

益 短期借款 应付账款 应付票据 预收款项

年末余额

货币资金 交易性金融

资产 应收票据 应收账款

220.4（320.4－100） 100（0+100） 24

208.2（159.2－

8+57） 0.16

333（368+30－65）

200

54（84－30） 75.1（40+35.1） 0（60－60）

预付款项 存货

应付职工薪酬 应交税费

24（4+20） 38

（9.6－

5.1+17+3+13.5）

长期股权投

资 固定资产 在建工程 无形资产 长期待摊费

用 资产总计

530（480+50） 1

125（100+5+20） 194（204－10） 50 3

应付利息 422（1 实收资本 盈余公积 未分配利润 206.76

65（40+5+20） 442－20） 1 99.6（96+3.6） 43.06（6.16+54－

13.5－3.6） 负债和所有者权

益总计

[该题针对“资产负债表项目的计算”知识点进行考核] 29 [答案]

（1）编制甲公司上述（1）至（9）项交易或事项的会计分录： ①借：银行存款 50 贷：坏账准备 50

或者：借：应收账款 50 贷：坏账准备 50 借：银行存款 50 贷：应收账款 50 ②借：原材料 840

应交税费——应交（进项税额） 142.8

贷：实收资本 982.8 ③借：管理费用 2

贷：周转材料——低值易耗品 2 网站：http://xuekuaiji.com

④借：坏账准备 80 贷：应收账款 80

⑤借：待处理财产损溢 117 贷：原材料 100

应交税费——应交（进项税额转出）17 ⑥借：应收股利 200

贷：长期股权投资——损益调整 200 ⑦借：银行存款 200 贷：应收股利 200

⑧借：长期股权投资——损益调整 300 贷：投资收益 300 ⑨借：原材料 30

应交税费——应交（进项税额）5.1 贷：应收票据 32 银行存款 3.1

（2）计提减值前长期股权投资的账面余额＝550－200＋300＝650（万元） 应该计提的减值金额＝650－560＝90（万元） 借：资产减值损失 90

贷：长期股权投资减值准备 90

（3）计提减值前应收账款的账面余额＝300－80＝220（万元） 坏账准备期末应有余额＝220×10％＝22（万元）

当期应该计提的坏账准备的金额＝22－（30＋50－80）＝22（万元） 借：资产减值损失 22 贷：坏账准备 22

（4）①货币资金＝450＋50＋200－3.1＝696.9（万元） ②应收账款＝300－80－22＝198（万元）

③长期股权投资＝550－200＋300－90＝560（万元） [该题针对“资产负债表项目的计算”知识点进行考核] 30 [答案] （1）

原材料分配率＝44000/40000＝110%

甲产品应分摊的原材料费用＝28000×110%＝30800（元） 甲产品单位原材料费用＝30800/200＝154（元） 甲产品完工产品的原材料＝100×154＝15400（元）

乙产品应分摊的原材料费用＝12000×110%＝13200（元） （2）

甲产品在产品约当产量＝100×30%＝30（件） （3）

甲产品应分摊的工资费用＝2400/4000×26000＝15600（元）

甲产品完工产品应分摊的工资费用＝100/（100＋30）×15600＝12000（元） 乙产品应分摊的工资费用＝1600/4000×26000＝10400（元） 网站：http://xuekuaiji.com

（4）

甲产品应分摊的制造费用＝2400/4000×31200＝18720（元）

甲产品完工产品应分摊制造费用＝100/（100＋30）×18720＝14400（元） 乙产品应分摊的制造费用＝1600/4000×31200＝12480（元） 甲产品成本计算单

项目 生产费用 完工产品

成本 单位产品

成本 月末在产

品成本

乙产品成本计算单

项目 生产费用 完工产品

成本 单位产品

成本

原材料 13200 13200

工资 10400 10400 制造费用 12480 12480 合计 36080 36080

原材料 30800 15400

工资 15600 12000

制造费用 18720 14400

合计 65120 41800

154 120 144 418

15400 3600 4320 23320 165 130 156 451

[该题针对“生产成本在完工产品与在产品之间分配”知识点进行考核] 31

[答案]：产品成本计算单

摘要

月初在产品成本 本月发生生产成本 本月生产成本合计 月末在产品约当产量

直接材料 3000 9000 12000 400

直接人工 1000 4000 5000 200

制造费用 500 2500 3000 200

合计 4500 15500 20000

网站：http://xuekuaiji.com

完工产品产量 约当产量合计 费用分配率 完工产品成本 月末在产品成本

800 1200 10 8000 4000

800 1000 5 4000 1000

800 1000 3 2400 600

14400 5600

[该题针对“生产成本在完工产品与在产品之间分配”知识点进行考核] 32 [答案]

（1）计算约当产量

第1工序在产品约当产量＝50×40%＝20（件） 第2工序在产品约当产量＝100×90%＝90（件） 在产品约当产量合计＝20＋90＝110（件） （2）分配直接材料费用

材料费用分配率＝（15000＋11000）/（175＋150）＝80 完工产品直接材料＝175×80＝14000（元） 月末在产品直接材料＝150×80＝12000（元） （3）分配直接人工费用

直接人工分配率＝（2100＋15000）/（175＋110）＝60 完工产品直接人工＝175×60＝10500（元） 月末在产品直接人工＝110×60＝6600（元） （4）分配直接制造费用

制造费用分配率＝（1400＋10000）/（175＋110）＝40 完工产品直接人工制造费用＝175×40＝7000（元） 月末在产品直接人工制造费用＝110×40＝4400（元） （5）计算完工产品和月末在产品的成本 完工产品的成本＝14000＋10500＋7000＝31500（元） 月末在产品的成本＝12000＋6600＋4400＝23000（元）

[该题针对“生产成本在完工产品与在产品之间分配”知识点进行考核] 33 [答案]

（1）将生产A零件的直接材料计入生产成本： 借：生产成本 39 500 贷：原材料——甲 17 000 ——乙 22 500

（2）支付工人的工资： 借：生产成本 12 000 制造费用 4 500

贷：应付职工薪酬 16 500 （3）设备计提的折旧： 网站：http://xuekuaiji.com

借：制造费用 3 000 贷：累计折旧 3 000

（4）将制造费用分配转入A零件生产成本： 制造费用4 500＋3 000＝7 500（元） 借：生产成本 7 500 贷：制造费用 7 500

（5）结转本月完工产品成本：

当月完工产品成本＝39 500＋12 000＋7 500＝59 000（元）。 借：库存商品 59 000 贷：生产成本 59 000

[该题针对“生产成本”知识点进行考核] 34 [答案]

（1）A产品年度计划产量的定额工时 ＝2 800×5＝14 000（小时） B产品年度计划产量的定额工时 ＝1 300×4＝5 200（小时） 制造费用年度计划分配率

＝61 440/（14 000＋5 200）＝3.2

（2）A产品该月实际产量的定额工时 ＝250×5＝1 250（小时）

B产品该月实际产量的定额工时 ＝110×4＝440（小时）

该月A产品应负担的制造费用 ＝1 250×3.2＝4 000（元） 该月B产品应负担的制造费用 ＝440×3.2＝1 408（元）

[该题针对“制造费用的分配”知识点进行考核] 35

[答案]：制造费用分配率＝36080/（56000＋32000）＝0.41 甲产品制造费用＝56000×0.41＝22 960（元） 乙产品制造费用＝32000×0.41＝13 120（元） 编制分录如下：

借：生产成本——基本生产成本——甲产品 22 960 ——乙产品 13 120

贷：制造费用 36 080

[该题针对“制造费用的分配”知识点进行考核] 36

[答案]：方案1的付款现值

＝10＋28×（P/A，10%，5）×（P/F，10%，1） ＝10＋28×3.7908×0.9091 ＝106.49（万元） 网站：http://xuekuaiji.com

方案2的付款现值

＝5＋25×（P/A，10%，6） ＝5＋25×4.3553 ＝113.88（万元） 方案3的付款现值

＝10＋15×（P/A，5%，8） ＝10＋15×6.4632 ＝106.95（万元） 方案4的付款现值

＝30×（P/A，10%，6）×（P/F，10%，2） ＝30×4.3553×0.82 ＝107.98（万元）

由于方案1的付款现值最小，所以应该选择方案1。 [该题针对“现值的计算”知识点进行考核] 37 [答案]

（1）A股票的预期收益率＝（－12％＋8％＋10％＋20％）/4＝6.5％ B股票的预期收益率＝12％×40％＋4％×40％－6％×20％＝5.2％ （2）A股票收益率的标准差＝

＝13.40％

B股票收益率的标准差＝

＝6.65％

（3）A股票收益率的标准离差率＝13.40％/6.5％＝2.06 B股票收益率的标准离差率＝6.65％/5.2％＝1.28 结论：由于A股票的标准离差率比B股票大，所以A股票的风险大于B股票。

（4）对于风险追求者而言，如果预期收益率相同，则会选择风险大的，也就是说，如果A股票的预期收益率与B股票相同，则甲会选择A股票。本题中，A股票的风险大于B股票，且A股票的预期收益率高于B股票，所以，甲投资者会选择A股票。 [该题针对“资产收益率及风险衡量指标的计算”知识点进行考核]

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