建设项目审计风险探析
作者：谢会君
来源：《理财·经论版》 2014年第9期
谢会君
河南省审计干部培训中心，450003 郑州市金水区政七街27 号，E-mail：849392136@qq.com
摘 要：建设项目具有投资大、建设周期长、涉及面广的特征。这些特征的体现使得审计过程中的风险必然存在，而且风险很大。本文从建设项目审计的特点分析出发，提出进一步认识建设项目审计风险的表现形式，分析建设项目审计风险形成的原因，针对现实审计资源条件的约束，提出了相应的防范对策，以更有利于审计资源的配置，将风险降至最低水平。
关键词：建设项目 审计风险 意见
建设项目审计是指由的审计机构和审计人员，依据党和国家在一定时期的法律法规和相关的经济、工程技术标准，运用审计技术方法对建设项目全过程的审计监督。建设项目审计是我国国家审计监督工作的重要组成部分，也是国家对固定资产投资活动与监督管理的重要手段。由于建设项目资金流动集中于筹建、施工直至竣工结算整个过程中，使得审计的潜在风险随之产生。
一、建设项目审计的主要特点
与其他专业审计相比，建设项目审计有其自身固有的特点，它与审计的对象、范围、内容、任务、目的和本质有着密切的关系。一般而言，建设项目审计是一项的、综合各类专业知识的、需要多部门配合协调的工作，是体现国家宏观经济管理和投资是否真实、合法、有效的审计。它的特点主要表现在以下几个方面。
（一）审计范围的广泛性
公共资金建设项目涉及国民经济的各行各业，凡是接受全额投资和以投资为主的建设项目的单位、部门都要接受审计机关的监督。审计机关对建设项目进行审计，不能仅局限于项目的某一阶段，而是要对投资决策、资金使用、财务管理、工程管理等各项活动进行全过程的审查。既要审计项目的计划、概预算、资金的来源和使用，又要审计竣工决算，还要对项目所产生的经济效益和审计社会效益进行评价。
（二）审计过程的阶段性
建设项目活动具有投资消耗大、建设周期长的特点。建设过程分为前、中、后期，对建设项目的审计阶段也分为事前、事中、事后。审计要求及时对每个阶段进行全过程审计，审计的内容和环节更为复杂。
（三）审计方法的灵活性
建设项目大多是各种技术的复合体，是现代科学技术成果的综合反映。而且，每类项目又有其特定的使用目的，工程建设内容、结构、施工方式都具有独特性。审计人员在对建设项目进行审计时，可以使用审阅、观察、计算、分析性复核等多种审计技术方法，以便实施更有效的监督。
（四）审计内容的复杂性
由于建设项目活动涉及领域广泛，建设项目审计的内容极其复杂。它既要看投资计划安排与国家相关是否相符，也要核查其资金来源的合法合规情况；既要核查审计资金是否按照有关标准来使用，也要对投资活动的社会效益以及经济效益进行评估；既要核查设计方案的合理性，也要核查投资建设标准的合规性。尤其是与国计民生密切相关的大型建设项目，审计内容复杂程度不言而喻。
二、建设项目审计风险的表现形式
（一）固有风险
固有风险是假定在与内部会计控制无关的情况下，综合考虑其他账户余额和业务中的错误时，在某一账户余额和业务中发生重大差错的可能性。建设项目固有风险的形成原因复杂多变，和审计主体没有关系。这里不仅有计价规范、定额、标准、、文件、法规等方面的因素，而且有与建设项目相关的其他方面的因素，比如工作环境、人员的道德品行、业务能力等。
（二）控制风险
控制风险，是指内部控制制度系统未能及时预防或发现经济业务中的某些错误，致使财务会计报告失真的可能性。控制风险的检查评估主要体现在建设项目管理中内部控制系统是否有效防止错弊的一种评估方法，也就是对建设项目内部控制制度的健全性和有效性评价。正因为建设项目的内部控制具有重大缺陷或不能有效发挥作用，差错与舞弊就会出现，所以便产生了控制风险。
（三）检查风险
固有风险和控制风险水平的高低直接影响着检查风险，目前建设项目审计的检查风险主要反映在审计人员的素质和审计技术方法运用方面。
审计人员素质的高低，直接影响着审计目标的实现。建设项目审计对审计机关项目管理能力，对审计人员的综合素质要求都很高。从现实情况来看，建设项目审计人员专业结构、知识、经验和能力，以及风险意识、职业道德与审计工作要求还存在距离。尽管各地引进、培养了一些工程技术人员，但复合型人才仍是凤毛麟角。一些审计机关聘用社会中介机构专业人员，由于委托审计的程序和质量控制尚不规范，相应地产生了委托审计风险。
三、我国建设项目审计风险形成的原因
基于建设项目以上特点，在建设过程中不可预见的因素较多，与一般审计项目相比具有更大的风险。
（一）审计时间和成本的
建设项目中审计单位面临着审计成本和审计质量的冲突，时间预算是审计组项目管理中一项重要内容，在审计实施方案中规定了严格的时间目标。目前审计机关开展的建设项目审计大部分是竣工验收后的预决算执行情况审计，由于人力，跟踪审计还不能有效开展。预算执行审计所需资料需要财务报表账套，项目立项批文、各种许可证书、建设过程中的招投标合同等资料，竣工验收后的竣工图、各合同段的结算书等资料。被审计单位整理移交资料不及时将
影响审计组的工作进度，审计人员考虑项目整体时间进度采取的简易程序和措施会影响审计质量。
（二）审计人员专业胜任能力
当前，我国地方审计机关审计机关进人渠道多，投资审计复合型人才紧缺。大多数投资审计人员不能说是行家里手，有些是经过自学或再培训上岗，他们专业基础较为薄弱，知识更新跟不上审计发展要求。如前所述的审计机关聘用社会中介人员的专业能力如果不适应审计要求，这些人员专业胜任能力不足同样会加大审计风险。
（三）科学管理审计项目能力
审计项目实施质量高低考量着审计项目组织管理者的能力。科学谋划、统筹、管理审计项目是高质量完成审计项目的关键。建设项目审计时间长、人员多、涉及面广、审计内容复杂，项目组组长和主审如果能够站在全局的高度认真制订审计实施方案，以人为本，合理调配和管理审计团队，明确标准和任务，全面控制好审计进度和审计质量，就能有效提高审计质量，降低审计风险。否则亦然。
（四）建设项目工程质量控制和管理
虽然一些重点建设项目都委托监理机构实施了工程监理，但是由于缺乏有效的监督制约机制，建设单位在一定程度上对监理单位监督不到位、追究责任不到位，监理人员发挥不了工程监理应有的作用，造成监理人员存在不认真履行职责，对工程质量和施工进度缺乏有力的监督等情况。另一方面，监理单位受建设单位的委托，有的监理机构为了迎合某些建设单位少付监理费用的心理，尽可能压低监理费用，而到实际操作时则不按规定的数量和质量派驻现场监理人员，致使建设过程项目得不到有效监督，工程质量和数量得不到设计及技术规范要求，审计人员所得到的监理数据也无法确定真伪，从而增大了审计风险系数。
四、降低建设项目审计风险的意见
近年来，风险导向审计已经在社会审计中介机构全面推行，审计机关在工程建设项目中引入审计风险管理将会对工程建设项目审计体系产生很大的作用。
（一）对重点建设项目全面开展跟踪审计
目前，各级审计机关对跟踪审计的探索实施已经取得了较好成效。它对于提高公共资金的使用效益，防止发生严重违法违纪问题，发挥审计的“免疫系统”功能能够发挥积极作用。对建设项目实施跟踪审计，由传统的事后审计转化为事前、事中、事后的全过程跟踪审计，由事后医治病痛转变为着眼于预防健身，坚持边审计边监督边整改，及早发现错弊，及时揭示建设资金管理使用中机制问题，发挥国家审计监督的震慑作用。在目前情况下，对公共资金支出的所有建设项目开展跟踪审计存在困难，但对重点建设项目全面开展跟踪审计是非常必要的。在制订年度审计计划时，可以选择公共资金投入规模较大，社会关注度高的项目实施审计。
（二）加强审计项目质量管理
审计质量控制是审计机关进行审计管理的一项重要内容。《审计准则》规范了审计机关和审计人员执行审计业务的行为，对保证审计质量，防范审计风险，发挥审计保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能提供了法律依据。审计机关和审计人员认真执行准则，控制审计质量是法定的职责。由于建设项目审计的特殊性，现场审计深度和审计程序存在诸多不可控
因素，审计质量的高低只有凭借审计人员专业水平、审计经验和职业道德来保证。审计机关加强对审计人员的审计行为约束，才能有利于项目质量整体水平的提高。只有审计机关加强审计项目质量管理，认真落实好质量控制制度要求，才能防范审计风险，提高审计工作质量。
（三）提升审计人员专业胜任能力
建设项目审计要求审计人员应该是复合型人才，要熟练掌握建设工程专业技术知识，熟悉会计、审计、法律、计算机等专业知识，准确把握党的各项方针，具备良好的政治素质和职业道德水平。审计人员专业能力提升，要靠自学，更要靠审计机关对审计人员进行定期的专业培训和后续教育，让其不断更新专业知识，掌握新的技术和方法，不断提高审计效率，保证审计质量，以审计方法的高技术含量达到提高审计质量、降低审计风险的目的，适应审计发展需求。
（四）积极推行审计结果公开
在审计管理中，应逐步加大建设项目审计结果公开力度，尤其是重点建设审计项目。审计结果公开既有利于社会各界了解建设项目资金使用情况及其效果，也是社会公众对审计质量的再监督过程。通过审计结果公告、信息宣传报道的方式，进一步扩大审计的威慑力。一般而言，列入审计结果公开的审计项目的质量控制要求会更严格，审计人员的职业谨慎性更强，降低审计风险的意识也更强。
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