周转材料例题.doc

• 相关计算如下：

• 5月份领用柜台的计划价格成本为：308×10＝3,080元 • 5月份柜台摊销额为：3080×50%＝1,540元

• 5月末领用柜台应摊销的材料成本差异为：1540×2%＝30﹒8元 • 6月份报废柜台摊销额为：5×308×50%＝770元

• 6月份报废柜台应摊销的材料成本差异为：770×2%＝15﹒4元 • 5月份领用柜台时，编制会计分录如下： • 借：周转材料——在用周转材料 3,080 • 贷：周转材料——在库周转材料3,080

• 5月份柜台摊销额计入成本或费用时，分录如下： • 借：管理费用（销售费用） 1,540

• 贷：周转材料——周转材料摊销 1,540 • 5月份分摊周转材料成本差异时，分录如下： • 借：管理费用（销售费用） 30﹒8

• 贷：材料成本差异 30﹒8

• 6月份报废柜台摊销额计入成本或费用时，编制会计分录如下： • 借：管理费用（销售费用） 770 • 贷：周转材料——周转材料摊销 770

• 6月份分摊周转材料成本差异时，编制会计分录如下： • 借：管理费用（销售费用） 15﹒4 • 贷：材料成本差异 15﹒4

二、：注意特殊销售方式销售额的确定 方式 具体类税务处理 型 账务处理 折扣折让 价格折扣：如果销售额和折扣额在同一张上分别（1）折注明的，可按折扣后的余额扣销售 作为销售额征收；如 （商业果将折扣额另开，不得折扣） 从销售额中减除折扣额。 实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理 （2）销售折扣 不得从销售额中减除现金现金折扣计入“财务费用” （现金折扣额 折扣） 纳税人发生销售退回或销售折让时，依据退回的增值（3）销可以从销售额中减除折让税专用或购货方主管税务机关开具的《开具红字售折让 额 专用通知单》，按退货或折让金额冲减原销售额，注意用红字贷记销项税额 以旧换新 按新货物同期销售价格确【例题】某企业销售新洗衣机零售价1 170元，以旧一般货定销售额，不得扣减旧货物换新收回旧洗衣机作价100元，实收1 070元。账务物 的收购价格。 处理： 金银首可按销售方实际收取的不『正确答案』 word文档可编辑

饰 含的全部价款征收借：银行存款1 070 。 销售费用（或原材料）100 贷：主营业务收入1 000 应交税费——增（销）170 还本销售 不得扣减还本支出 还本支出应计入财务费用或销售费用 以物易物 税法：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。 注意：在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的专用或其他合法扣税凭证的，不能抵扣进项税额。 新会计准则：非货币性资产交换同时满足有商业实质和公允价值能够可靠计量的，作购销处理；不能满足规定条件的，按换出资产的价值减去可抵扣的，加上支付的相关税费作为换入资产的实际成本。 【例题】某企业以不含税价10 000元的自产货物换取同等价值的原材料，货物和原材料的税率均为17%。假如满足作购销的条件，那么，账务处理：（需要有合法的扣税凭证） 『正确答案』 借：原材料10 000 应交税费——增（进）1 700 贷：主营业务收入10 000 应交税费——增（销）700 同时结转成本 带包装销售货物 随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的，借记“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”、“应交税费——应交（销项税额）”等科目。 A企业本月销售产品一批，不含税售价为50 000元，随同产品出售但单独计价的包装物1 000个，普通发按照所包装货物适用税率票上注明单价为每个10元，款尚未收到。会计处理征收 为： 『正确答案』 借：应收账款68 500 贷：主营业务收入50 000 其他业务收入8547 应交税费——增（销）9953 包装物押金 ①如单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税 ②因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售一般货额征税。 物 征税时注意：①逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；②税率为所包装货物适用税率 企业逾期未退还的包装物押金按规定应缴纳的，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税费——应交（销项税额）”、“其他业务收入”科目。 假设企业本期有包装物押金2 000元逾期，会计处理： 『正确答案』 借：其他应付款2 000 贷：其他业务收入1 709.4 除啤酒、黄无论是否返还以及会计上 应交税费——应交（销项税额）290.6（2 酒外的如何核算，均应并入当期销000÷1.17×0.17） 其他酒售额征税 类产品 随同货物销售 收取的借记“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交（销项税额）”、“其他业务收入”等科目。 包装物word文档可编辑

租金 包装物租金 单独出租收取营业税 的包装物租金 借记“银行存款”等科目，贷记 “其他业务收入”等科目。之后借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交营业税” 【例题·多选题】某商场系一般纳税人，本月企业采取“以旧换新”方式销售空调。下列税务处理错误的有（ ）。

A.以实际收取的金额为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额 B.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可按l0%计算进项税额 C.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额

D.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可比照收购废旧物品按l3%计算进项税额 E.以实际收取的金额为依据计算销项税额，收回旧空调依收购价的l0%计算进项税额

『正确答案』ABDE

三、商品流通企业消费税的核算 商业企业涉及到的消费税：（1）进出口应税消费品；（2）金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务；（3）自2009年1月1日起，卷烟批发环节从价征收5%的消费税。为此需要在“应交税费”科目下增设“应交消费税”明细科目核算零售金银首饰、批发卷烟应纳消费税。 （一）自购自销金银首饰应缴消费税的账务处理 1.一般金银首饰销售业务的核算

商业企业销售金银首饰应缴的消费税应记入“营业税金及附加”科目。 2.以旧换新销售业务的核算

以旧换新销售金银首饰，按实际收到的不含税价计算、消费税。 （1）销售时

借：库存商品（或“在途物资”）——按旧首饰的作价记账 现金——按加收的差价和收取的记账

贷：主营业务收入——按旧首饰的作价与加收的差价

应交税费——应交（销项税额）——按收取的 （2）计提消费税 借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

（二）金银首饰的包装物缴纳消费税的账务处理

金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 类型 包装物收入的确认 消费税的处理 包装物收入应缴的消费税与金1.随同金银首饰销售不单独计其收入随同所销售的商品一并银首饰本身销售应缴的消费税价的包装物 记入“主营业务收入” 应一并记入“营业税金及附加”。 2.随同金银首饰销售单独计价包装物收入应缴纳的消费税应其收入记入“其他业务收入” 的包装物 记入“营业税金及附加”。 （三）自购自用金银首饰应缴消费税 外购金银首饰的用途 用于馈赠、赞助等 用于广告 用于职工福利、奖励等 金银首饰应纳消费税的账务处消费税的计税依据 理 记入“营业外支出”科目 （1）纳税人销售同类金银首饰的销售价格 记入“销售费用”科目 （2）无同类售价，按组成计税记入“应付职工薪酬”科目等 价格 【例】某珠宝店（系一般纳税人）某月将自产的金项链150克奖励优秀职工，成本为15000元，当月同样金项链的零售价格为130元/克。

『正确答案』不含税销售额=130÷（1+17%）×150=16666.67（元） 应纳消费税=130÷（1+17%）×150×5%=833.33（元）

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销项税额=130÷（1+17%）×150×17%=2833.33（元） （1）确认收入

借：应付职工薪酬——非货币性福利 19500

贷：主营业务收入 16666.67 应交税费——应交（销项税额） 2833.33 （2）结转成本

借：主营业务成本 15000

贷：库存商品 15000 （3）计提消费税

借：营业税金及附加 833.33

贷：应交税费——应交消费税 833.33

若该企业将外购的金项链150克奖励优秀职工，成本为15000元，当月同样金项链的零售价格为130元/克。则：

『正确答案』

转出的进项税额=15000×17%=2550（元） 应纳消费税=130÷（1+17%）×150×5%=833.33（元） 借：应付职工薪酬——非货币性福利 18383.33

贷：库存商品 15000 应交税费——应交（进项税额转出） 2550

应交税费——应交消费税 833.33

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