阴窑工作研究
谈谈每股收益的计算与披露广西财经学院张红云【摘要】本文探讨了新准则下基本每股收益和稀释每股收益的计算与披露，以及其所反映的财务信息。【关键词】基本每股收益稀释每股收益计算与披露每股收益反映了上市公司每一股股份当前所具有的获利
估计投资风能力，是投资者评价公司经营业绩和管理效率、险与回报、判断公司股利并预测公司盈利水平，从而做出投资决策的重要依据。因此，有必要对每股收益的计算与披露进行规范。中国颁布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第圆号———年度报告的内容与格式》、《公开发行证券公司信息披露编报规则第怨号———净资
产收益率和每股收益的计算及披露》对每股收益的计算与披露做出了具体规定。财政部于圆园园远年圆月员缘日颁布的《企
）对每业会计准则第猿源号———每股收益》（简称“新准则”本文对每股收益的股收益的计算与披露也做出了新的规定。
以充分理解新准则并清晰认识每股计算与披露进行了探讨，收益所反映的财务信息。
一、新准则对每股收益的界定
新准则适每股收益分为基本每股收益和稀释每股收益。
以及正处于公用于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，
新准则对每股收开发行普通股或潜在普通股过程中的企业。
但在计益的界定在基本含义和适用范围上并没有明显变化，算的方法和内容上进行了重大调整，明确规定按普通股的加
不再计算全面权平均数计算基本每股收益和稀释每股收益，摊薄每股收益。
二、新准则下每股收益的计算
基本每股收益（一）
根据新准则，企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。计算公式为：基本每股收益越归属于普通股股东的当期净利润辕发行在外普通股的加权平均数。
具体其中，分子按属于普通股股东的当期净利润确定，
计算分三种情况：一是公司没有优先股，分子即为当期净利
“至本期润；二是公司存在累计优先股，分子为当期净利润减分末止应支付的优先股股利”；三是公司存在非累计优先股，
“当期已支付或宣告的优先股股利”。子为当期净利润减
分母按发行在外普通股加权平均数确定，具体使用下列
公式计算：发行在外普通股加权平均数越期初发行在外普通股股数垣当期新发行普通股股数伊已发行时间衣报告期时间原当期回购普通股股数伊已回购时间衣报告期时间。
其中，“已发行时间”、“报告期时间”和“已回购时间”财会月刊渊会计冤阴窑圆源窑援在不影响计算结果合理性的前提下，也可一般按照天数计算，
当期新发行普通股股数，应当根据发以采用简化的计算方法。
行合同的具体条款，从应收对价之日（一般为股票发行日）起计算确定。通常包括下列情况：淤为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算。于因债务转资本而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算。盂非同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，从购买日起计
算；同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通股的加权平均数。榆为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算。
例员：圆园园缘年粤公司净利润为圆愿园万元，年初发行在外普通股股数为员园园万股，圆园园源年员园月员缘日发行股票时附有普通股期权圆缘万股，行权价格为圆园元，行权期为圆园园缘年怨月。圆园园缘年苑月员愿日发行认股权证圆园万股，行权价格为圆圆元，行权期为圆园园远年远月。圆园园缘年粤公司每股平均市价为圆缘元。
则粤公司圆园园缘年的基本每股收益越圆愿园衣（员园园垣圆缘伊猿衣
。员圆）越圆愿园衣员园远援圆缘越圆援远源（元）
（二）稀释每股收益
应当分别调根据新准则，企业存在稀释性潜在普通股的，整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权
其计算公式为：稀释每股平均数，并据以计算稀释每股收益，收益越考虑稀释性潜在普通股影响后确定的归属于普通股股
东的当期净利润辕（计算基本每股收益时普通股的加权平均
。数垣假设转换所增加普通股的加权平均数）
稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少
而潜在普通股，是指赋予其持有者在每股收益的潜在普通股。
报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其
他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等，其中认股权证和股份期权的行权价格低于平均市场价格时才具有稀释性，才予以考虑。
计算稀释每股收益时，分子的确定应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：淤当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息，如可转换债券的利息；于稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。这些调整应当考虑相关的所得税影响。
计算稀释每股收益时，分母计算的当期发行在外普通股
的加权平均数应当为，计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。
员援计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，应当假设以前期间发行的稀释性潜在普通股在当期期初转换，假设当期发行的稀释性潜在普通股在发行日转换。
圆援认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股
平均市场价格时，
应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时，增加的普通股股数按下列公式计算：增加的普通股股数越拟行权时转换的普通股股数原行权价格伊拟行权时转换的普通股股数猿援衣企业承诺将回购其股份的合同中的回购价格高于当
当期普通股平均市场价格。
期普通股平均市场价格时，
应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时，增加的普通股股数按下列公式计算：增加的普通股股数越回购价格伊承诺回购的普通股股数衣当期普通股平均市场价格原源援承诺回购的普通股股数。
稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度以从大到小
的顺序计入稀释每股收益，
直至稀释每股收益达到最小值。例圆：资料同例员。
则粤公司圆园园缘年普通股期权调整增加的普通股股数越圆缘伊（圆缘原圆园）衣圆缘伊怨衣员圆越猿援苑缘（万股），或越圆缘伊（圆缘原圆园）衣圆缘伊圆苑猿衣猿远缘越猿援苑源（万股）。普通股期权调整的稀释每股收益越圆愿园衣（员园远援圆缘垣猿援苑缘）越圆援缘缘（元），或越圆愿园衣（员园远援圆缘垣猿援苑源）越
圆援缘缘（元）。调整增加的普通股股数越圆缘伊（圆缘原圆园）衣圆缘伊怨衣员圆垣圆园伊（圆缘原圆圆）衣圆缘伊缘衣员圆越源援苑缘（万股），或越圆缘伊（圆缘原圆园）衣圆缘伊圆苑猿衣猿远缘垣圆园伊（圆缘原圆圆）衣圆缘伊员远苑衣猿远缘越源援愿源（万股）。稀释每股收益越圆愿园衣（员园远援圆缘垣源援苑缘）越圆援缘圆（元），或越圆愿园衣
员园远援圆缘垣源援愿猿）越圆援缘圆（元）
。三、新准则下每股收益的披露
（一）新准则对每股收益的披露要求
员援发行在外的普通股或潜在普通股的数量因派发股票
股利、公积金转增资本、拆股而增加或因并股而减少，但不影响所有者权益金额的，应当按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。
上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。按照《企业会计准则第圆愿号———会计、会计估计变
更和差错更正》
的规定，对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，圆援企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释应当重新计算各列报期间的每股收益。
每股收益。
淤猿援企业应当在附注中披露与每股收益有关的下列信息：
报期间不具有稀释性但在以后期间很可能具有稀释性的潜在
基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程。于列普通股。盂在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业
发行在外的普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况。
（二）应用举例
例猿：已知晕公司圆园园缘年净利润为愿缘园园万元，年初对外发行的普通股股数为缘园园万股，缘月员日增发普通股猿园万
工作研究窑阴
股。圆园园源年员圆月发行了面值为员园园园元、利率为愿豫、期限为
圆园年的可转换债券，本金为员园园园万元，每年分两次支付利息，分别在员员月员日和缘月员日。每份债券可转换为源园股普
通股，全部债券于圆园园缘年源月员日转换。圆园园缘年员月员日发行了缘年期内可按每股缘园元购买猿园万股普通股的认股权证，所有对外发行的认股权证均于圆园园缘年怨月员日行权。圆园园缘年苑月员日发行了员园年期可按每股苑缘元购买员缘园万
股普通股的期权。该公司圆园园缘年所得税税率为源园豫，已知各季度普通股平均价格如下：
第员季度为远园元，第圆季度为远圆元，第猿季度为远苑元，第源季度为远愿元。则：
（员）基本每股收益的计算。归属于普通股股东的当期净利润越愿缘园园（万元）。可转换债券转换为普通股股数越员园园园衣
园援员伊源园越源园园园园园（股）越源园（万股）。发行在外普通股的加权平均数越缘园园垣猿园伊愿衣员圆垣源园伊怨衣员圆垣猿园伊源衣员圆越缘远园（万股）
。基本每股收益越愿缘园园衣缘远园越员缘援员愿（元）。
（圆）稀释每股收益的计算。调整后的归属于普通股股东的当期净利润越愿缘园园垣员园园园伊愿豫衣源伊（员原源园豫）越愿缘员圆（万
元）。可转换债券调整的普通股股数越源园伊猿衣员圆越员园（万股）。可转换债券的稀释每股收益越愿缘员圆衣缘苑园越员源援怨猿（元）
。认股权证调整的普通股股数越（猿园原猿园伊缘园衣远圆援缘）伊愿衣员圆越源（万股）。其中：股票平均市场价格越（远园伊猿垣远圆伊猿垣远苑伊圆）衣愿越远圆援缘
。期权的行权价高于普通股市场价格，不具有稀释性，所以不用考虑期权因素。调整后的发行在外普通股的加权平均
数越缘远园垣员园垣源越缘苑源（万股）。稀释每股收益越愿缘员圆衣缘苑源越员源援愿猿。
（猿）每股收益的列报。利润表中列示：基本每股收益为员缘援员愿元，稀释每股收益为员源援愿猿元。
附注中披露：淤基本每股收益的计算过程。归属于普通股
股东的当期净利润越愿缘园园（万元）。增发新股加权平均数越猿园伊愿衣员圆越圆园（万股）。可转换债券转换为普通股加权平均
数越（员园园园衣园援员伊源园）伊怨衣员圆越猿园园园园园（股）越猿园（万股）。认股权证转换为普通股加权平均数越猿园伊源衣员圆越员园（万股）。发行
在外普通股的加权平均数越缘园园垣圆园垣猿园垣员园越缘远园（万股）。基本每股收益越愿缘园园衣缘远园越员缘援员愿（元）。于稀释每股收益的计算过程。可转换债券未转换前的利息越员园园园伊愿豫衣源越圆园（万
元）。调整后的归属于普通股股东的当期净利润越愿缘园园垣圆园伊员原源园豫）越愿缘员圆（万元）。可转换债券调整的普通股股数越源园伊猿衣员圆越员园（万股）。可转换债券调整后的发行在外普通股
的加权平均数越缘远园垣员园越缘苑园（万股）。可转换债券的稀释每股收益越愿缘员圆衣缘苑园越员源援怨猿（元）。认股权证调整的普通股股数越
猿园原猿园伊缘园衣远圆援缘）伊愿衣员圆越源（万股）。其中：股票平均市场价格越（远园伊猿垣远圆伊猿垣远苑伊圆）衣愿越远圆援缘（元）。期权的行权价高于
普通股市场价格，不具有稀释性，所以不用考虑期权因素。调整后的发行在外普通股的加权平均数越缘远园垣员园垣源越缘苑源
。稀释每股收益越愿缘员圆衣缘苑源越员源援愿猿（元）
。淤财政部援企业会计准则主要参考文献
圆园园远
圆园园远援北京：经济科学出版社，业会计准则讲解与运用》于《最新企业会计准则讲解与运用》援上海：立信会计出版社，编写组编圆园园远
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援财会月刊渊会计冤窑圆缘窑阴（元）（元）（（（万股）（
