经济研究 完善企业内控机制的几点思考 吴爱月 薛城区委党校 山东 枣庄２７７０００ 【摘要】企业内控机制是企业管理的重要内容，可以减少或者预防各类风险事故的发生。内控机制要重点做好组织规划、授权批准、职工素质、风险防范、 内部审计等的控制。 【关键词】企业内控机制风险 管理是企业永恒的课题，企业内控机制是企业管理的重要内容。 事会、监事会和经理层都要建立健全议事规则和内部运行制度，严格 内部控制是指为了提高经营管理效率，保证信息质量真实可靠，保护 履行职责，确保不缺位、不越位、不错位，做到协调运转，有效制衡。 资产安全完整，促进法律法规遵循和发展战略得以实现，由企业治理 最重要的是解决“内部人控制”问题，加强对权力运行的制约和监督， 层和管理层及其员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进 严格落实民主集中制，坚持重大问题集体研究决策，防止一人说了算。 的管理过程①。通过内控制度建设，运用科学的管理理论和方法，健 可以试行外部董事、专家董事和专职监事，解决“内部人控制”问题。 全各项制度，增强企业的执行力、管控力，保证法律、法规的遵循性 加强对重要部门、重大事项、重要岗位负责人的制约，加强对重点部 和经营数据的真实可靠，保证权力按制度和流程行使，形成闭环管理， 位、重点环节的监督，通过建章立制，完善内部控制机制，进一步堵 可以减少或者预防各类风险事故的发生。 塞容易发生问题的漏洞。特别是加强财务管理，将有效防范商业贿赂 的发生，防患于未然。商业贿赂的发生，是一个双方面行为，肯定有 一、完善企业内控机制的意义 方要对商业贿赂资金进行登记，一般是给予贿赂资金一方要登记这 １、完善企业内控机制是建立现代企业制度的必然要求。建立现 非法支出，只不过是以什么名义登记人账的问题。商业贿赂资金在 代企业制度就是要建立和完善公司治理结构，进一步建立健全有效的 出人企业时，如果会计人员能够严格按照法律进行审查，对贿赂资金 权力制衡机制，逐步形成权力机构、决策机构、监督机构和经营管理 按照合法性、合理性原则进行判断，将会降低商业贿赂犯罪的发生。 者之间的有效制衡机制。只有完善了企业内控机制，加强了对投资、 ２、重点环节重点防范，完善内控制度 融资、担保、固定资产支出、大额度资金往来、重大物资采购等事项 切实做好授权审批、异常报告、文档编辑记录、业绩考核指标、 重要环节的集中管理与控制，防止内部人控制和一人说了算，才能有 职责分离、系统接触等方面的控制。在决策环节，建立完善重大决策 效防止国有资产流失和防治现象发生，大大提高工作效率，以更 规则和程序，根据决策事项特点，实行不同的规则和程序，使各种决 好的实现经营目标。 策事项都有章可循。在人事制度建设方面，健全选人用人制度，不断 ２、企业内控机制是企业正常经营的必要保障。如果企业相关制 完善领导干部经济审计制度，重要岗位和关键部门实行交流制度。在 度不健全，或制度执行不力，或缺乏必要的规范与监督，就容易出现 物资采购和招投标领域，实行“需求与采购分离、采购与决策相分离、 各种疏漏，导致经营风险。通过建立内控机制，有效控制经营过程， 纪检监察全程监督”的。在财务体系建设领域，建立健全审批、 特别是把资金流量大、管理环节多、经济业务复杂的部门和项目作为 报销、资金管理等制度，建立会计信息、内部控制、审计方法投诉举 着眼点，切实加强涉及审批权、决定权等权力使用的环节；涉及业务 报受理与处理办法，确保财会数据的及时性、完整性、准确性。在工 工作流程中，与外界有经济活动或有业务处置活动的环节；涉及资产、 程建设领域，推行信息化管理系统，提高工程的科学管理水平和实时 资金的调配、管理、使用的环节；涉及物资、物品的采购、管理、处 监控能力。 置的环节；以及涉及权、财、物管理的其他几个重点环节进行监督检 ３、加强监督制约机制，加大对经营者的监督约束力度 查，努力控制经营风险。 要确保内部控制制度能够被切实地执行且取得好的效果，就必须 ３、企业内控机制是外部机制发挥作用的基础。随着现代企业制 对内部控制过程施以恰当的监督，通过监督活动在必要时对其加以修 度的逐渐建立，多数企业中建立了一套较为齐全的监督体系，有法律 正。要强化对企业经营活动的监督，一是强化商业贿赂的审计监督， 监督、党内监督、监察审计监督和职工监督等各种监督形式；此外， 建立和完善内部审计监督体系，并由专门机构或者指定专门人员具体 还有各级各类组织和制度进行监督和制约，如监事会、职代会、股东 负责内部控制执行情况的监督检查。加强对销售费用支付和销售折扣 代表大会等，形成了一定的监督体系，对制约和遏制发挥了一定 形成的审计监督，关注结算方式和结算对象的合理性；注意审查采购 的作用。但是，各种监督都必须是建立在企业内部控制机制之上的， 物资价格的真实性。同时，应该建立会计信用公开制度，为会计人员 没有有效的内控机制，其他机制也往往只能是“写在纸上、贴在墙上、 建立个人信用档案，防止会计人员参与商业贿赂犯罪。为确保内部审 给人看”的表面文章上，制度的落实存在很大的间题。只有建立和健 计监督作用的发挥，促进内部控制的严格执行，还必须加强对内部审 全一套行之有效的、科学合理的、严格的内部控制制度，才能规范经 计机构和人员的管理，提高审计人员的素质，并赋予他们一定的 营管理行为，防患于未然。 权限，以确保审计的性、客观性。二是发挥行政效能监察的监控 ４、完善企业内控机制对健全市场经济起着重要作用。企业是市 作用。效能监察是企业强化监督制约机制、提高管理效能、完善规章 场经济最重要的主体，市场经济运行的好坏与企业自身建设的好坏有 制度，促进企业管理人员廉洁从业、保证政令畅通的重要手段，在加 着直接的关系，按照现代企业制度建立起来的有着良好内部管理机制 强企业反腐倡廉工作、保障企业改革顺利进行、维护国家经济利益和 的企业，其参与市场经济的活动通常更为规范，反之，三无企业，皮 企业职工合法权益等方面具有非常重要的作用。三是全面推行政务公 包公司，往往成为市场经济的害群之马。因此，完善企业内控机制， 开，重点公开与职工切身利益密切相关的事项，以及职工最关心、反 建设好企业制度，规范企业行为，才能实现市场经济的良性运行和发 映强烈的热点问题，确保让广大干部职工及时了解。 展。 三、完善企业内控机制的主要环节和措施 二、完善企业内控机制的主要内容 建立并保持内控系统的健全性和有效性的主要责任，在组织内部 １、完善企业法人治理结构，加强企业内部管理 的管理层。在健全完善企业内部控制系统时，可以从以下几个方面予 要加快建立现代企业制度，建立健全规章制度，强化内部管理， 以考虑： 特别是要抓好对关键环节、关键岗位的管理和监督建立责任追究制 １、组织规划的控制 度，切实防止商业贿赂的发生。有效的公司治理结构是现代企业制度 针对目前我国的法人治理结构被扭曲，所有者“缺位”，董事会、 建设的核心，是企业制度发挥作用的基础。要按照现代企业制度的要 经理层一套人马两块牌子，影响良好内控环境的建立等问题，应对经 求建立公司制度，并规范公司股东会、董事会、监事会和经营管理者 营者行为加强监督和控制。所有者应采取激励加约束的控制措施，达 的权责，建立健全责权统一、运转协调、有效制衡的法人治理结构。 到经营者与所有者双赢的目标。要给予经营者一定的剩余索取权，通 监事会要加强对企业财务和董事、经理经营行为的监督。股东会、董 （下转第１３２页） ２０１０．５ １ ２９ 经济研究 拟开征的物业税是财产税的重要税种，遗憾的是，物业税的设计 并非针对综合性财产课税，而仅仅针对家庭不动产课税。据统计， ２００５年、２００６年、２００７年全国城镇居民人均财产性收入相比较上一 年分别增长了１９．７％、２６．５％和４２．８％。 在多数人还不具备依靠财产 改善收入条件的同时，另一部分人却因财产的数量和优势拥有更多的 财产性收入。加之前文所述对居民资本性收入的免税，当前的税制结 构在居民财产性收入方面显得力不从心。 征的个人所得税制度设计时，应重点考虑两点，一是扩大税基，包括 强化对个人所得税有关的收入的征收和开辟新的税源，二是改变个人 所得税的税制结构，加大对富人的征度。总的思路是，属于投资 性的、没有费用扣除的应税项目宜实行分类征收，属于劳务报酬所得 和有费用扣除的应税项目宜实行综合征收。借鉴国外经验，各国普遍 减少了税率级次，我国个人所得税税率的级次以３—５档较为合适， 最高税率建议拟定为３０％，最低税率５％与世界各国相比处于偏低水 平，可以保留。 ３．财产税的完善 迄今为止，我国的税制体系中并不存在真正意义上的财产税。而 相比流转税和个人所得税，财产税无疑更具有调节差距的功能。 中国经济已进入高速发展时期，因此，完善财产税，一方面可以增加 国家财政收入，更重要的是，能够缩小差距，增加社会消费总需 求。当前学界热议的是物业税的开征，本文认为，物业税税制设计应 该既关注家庭不动产，也针对家庭综合性财产课税，与个人所得税不 能重复征收也是应当考量的重要因素。尽快开征遗产税与赠与税，使 私人财富在进行代际转移时，也被纳入的范围。适当时候开 征社会保障税，专款专用，加大对居民的社会保障力度，解决居民后 顾之忧。 综上所述，我国当前的税制结构在一定程度上抑制了居民消费， 今后及未来一段时间，在我国税制改革的现实约束下，以促进居民消 费为导向，需要对税制结构进调整和完善。 参考文献 四、促进居民消费为导向的税制结构设想 以拉动居民消费来刺激经济发展，是我国今后经济工作的首要目 标。税制设计应将降低居民税负、缩小居民收入分配差距，促进居民 消费作为重要的考量因素。 总的思路是：在不减少国家税收总收入的前提下，适当减小流转 税比重，加大所得税和财产税的比重。适当减小流转税比重，可减轻 居民税负，但、营业税和消费税的针对性又不一样，所以还应 调整流转税内部结构。加大财产税和所得税的比重，旨在强化税制缩 小居民收入分配差距的功能。具体做法如下： １．流转税内部结构调整 流转税调整的宗旨：降低和营业税的比重，增加消费税的 比重。和营业税主要针对一般性消费品，消费税针对奢侈品征 税。具体做法是：适当下调生活必需品的税率，降低这部分商 品的销售价格，从而让利于民，扩大消费：取消小规模纳税人，统一 纳税人标准，对达不到标准的免征；重新测算确定新的 税率；参考“欧盟”消费地征税原则，对电子商务和电子交易 等行为开征。以培育新的经济增长点。最终目标是将设 计为负担合理、制度简化、机制严密的现代型。适当降低建筑 安装业、服务业和第三产业的营业税税率：对“娱乐业”进行科学界 定，税目设计完全依据消费者的消费能力，充分体现消费税针对富人 纳税的功能。调整消费税税目，将居民普遍消费的商品取消征收消费 税，将个人飞机、包船旅行消费等高端纯粹服务型消费纳入消费税的 课税范围；提高部分消费产品的消费税税率，如高尔夫球具、高档手 表、游艇等。 ２．个人所得税的改革 对个人所得税的改革一直是学界探讨的热点问题之一，目前达成 的共识是将分类课征模式改革分类综合课征模式，本文也赞同这一观 点，但本文认为，分类综合课征实施的前提是相关制度的配套与完善。 具体包括：个人所得税档案号制度的完善；提高银税合作层次，真正 落实个人存款帐户实名制，进一步完善收入显性化、货币化制度，提 高征管队伍素质、改进征管模式、建立交叉稽核系统等。分类综合课 （上接第１ ２９页） ［１］闻媛我国税制结构对居民收入分配影响的分析与思考Ｊ财 政与税务２００９．７．１１－１４ 『２１吕冰洋以居民部门为目标进行减税的原因和效果分析Ｊ财 政与税２００９．２．４４—４７ ［３］刘凤良等持续经济增长目标下的最优税负和税收结构调整Ｊ 经济理论与经济管理２００９．３．４１－４７ 【４】张阳中国企业所得税税负归宿的一般均衡分析Ｊ数量经济 技术经济研究２００４．５．２３－２７ ２００８．４．１２－１５ ［５】刘怡聂海峰间接税负担对收入分配的影响分析Ｉ经济研究 ｆ６１．￣－－建峰流转税影响个人收入分配调节的分析研究…国城镇居民支出结构为考察基础，Ｉ财经研究２００４ ３．１０—１３ 一以我 ｝７Ｉ徐寿松赵东辉税收逆调节拉大Ｉ隙望东方周刊 ２００７．５５．１６ 【８］陈殷耀如何防止财产性收入差距过大［ＥＢ／ＯＬ］ｈｔｖｐ：ｗｗｗ． ｃｈｉｎａｅｌｅｃｔｉｏｎ．ｏｒｇ，２００９．３．２ 过让其获得股票期权、分享公司利润等方式，把经营者的个人利益与 公司经营状况联系起来，并与业绩挂钩。同时要加强对经营者的控制， 针对其机会主义行为制定相应的惩罚措施，加大违约成本，使其作出 理智选择。 ２、授权批准的控制 授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进 行控制。①授权批准的范围，通常企业的所有经营活动都应纳人其 范围； ②授权批准的层次，应根据经济活动的重要性和金额大小确 定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责；③授权批准 的责任，应明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责，避免授权 责任不清、一旦出现问题又难辞其咎的情况发生； ④授权批准的程 序，应规定每一类经济业务审批程序，以便按程序办理审批，避免越 级审批、违规审批的情况发生。 ３、职工素质的控制 内部控制的成效关键在职工素质。职工素质控制的目的在于保证 职工忠诚、廉洁、勤奋、有效的工作能力，从而保证其他内部控制有 效实施。职工素质控制包括 建立严格招聘程序，保证应聘人员符合 招聘要求；制定员工工作规范，用以引导考核员工行为；定期对员工 进行培训，帮助其提高业务素质，更好地完成任务：加强考核和奖惩 制度，应定期对职工业绩进行考核，奖惩分明；．对重要岗位员工应建 立职业信用保险机制，如签订廉洁承诺书，保密协议；工作岗位轮换， 以及时发现存在的舞弊情况，甚至可抑制不法分子的不良动机。 ４、风险防范的控制 １３２ 为防范规避风险，企业应建立风险评估机制。常有的风险评估内 容有：一是投资风险评估。企业对各种债券投资和股权投资都要做可 行性研究，并根据项目和金额大小确定审批权限，对投资过程中可能 出现的负面因素应制定应对预案。二是合同风险评估。是指在合同签 订和履行过程中，发生法律纠纷导致企业被诉、败诉的可能性。为防 范合同风险，企业应建立合同起草、审批、签订、履行监督和违约时 采取应对措施的控制程序，必要时可聘请律师参与②。 ５、内部审计的控制 内部审计是内部控制的一种特殊形式，它是一个企业内部经济活 动和管理制度是否合规、合理和有效的评价机构，在某种意义上 讲是对其他内部控制的再控制。要加强内部审计的作用，应转化内部 审计的主要职能，提高审计的地位。审计部门的设置应高于其他职能 部门，这样才能保证内部审计的性和权威性。同时要把审计工作 的主要职能从查错防弊转到对公司的管理作出分析、评价和提出管理 建议上来。 通过以上做法完善内控机制，规范企业行为，对内有利于企业自 身的发展，对外有利于规范市场行为，促进公平交易，形成良好的市 场经济秩序。 参考文献 ［１］宁渡审计局：《对企业内部控制构建与完善的思考》，宁波审 计网 ［２］郑峰：《企业内控机制在防治商业贿赂中的作用》，载《治理 商业贿赂理论与实践》，中国方正出版社，２００８年 ２０１０．５
