税务筹划 企业集团税务筹划问题的研究 中国东方电气集团有限公司 周红卫 摘要：企业都是以盈利为目的的，纳税是企业应尽的责任和义务， 解，有些人钻牛角尖，认为税务筹划就是偷税。因此大胆地进行违法活 动。税务筹划可以分为广义和狭义，狭义的税法在２Ｏ世纪８０年代时曾 被学者认为是利用税法所提供的一切优惠，包括减免税。而获得税 收收益。而实际上，税收筹划是在国家惯例的情况下。利用税收合 但是合理合法的避税能够为企业制造利润增加筹码。税务筹划在西方 发达国家运用广泛并且趋于成熟。在我国，税务筹划也日渐受到人们的 认可。在现代化的企业管理中占有一席之地。本文主要介绍税务筹划的 概念，以及在筹划中出现的问题和风险，并且提出若干建议。 关键词：企业集团税务筹划问题建议 在激烈的市场竞争环境下，企业使出了浑身解数为自己赢得更大 份额的红利，其中就包括如何最大限度的避税。如果简单地把合理避税 等同于偷税是不明智的。合理合法的避税是企业在管理过程中必然产 生的，并且是允许的。成熟的企业都会为税收做些筹划，以期将企业的 利润实现最大化。 一、税务筹划的地位和意义 所谓税务筹划，顾名思义，就是在企业管理活动中，对企业纳税的 问题进行初期的筹备和规划．结果是制定一套完整的纳税方案来节约 企业的成本和提高企业的收益。纳税的最大群体就是自主经营的企业， 随着我国第三产业的迅速发展．定期缴纳税款已经成为企业集团义不 容辞的责任。但是税务筹划要在合理合法的基础上进行．即充分利用税 收或税法中的空白减轻税负．筹划贯穿于企业投资、生产、经营等 一系列管理活动过程。是企业集团财务管理活动的重要内容。 科学的税收筹划，能够促进资源的合理配置以及产业结构的调整。 由于税收筹划是在合理合法的前提下进行的，这也迫使纳税人绞尽脑 汁，结合税法中的各项规定和的各项优惠制定和执行方案．虽 然他们的目的不纯正如减轻税负．但却是在客观上推动了企业自身结 构的调整和资源的充分利用和合理配置。 科学的税收筹划，能够提高企业的核心竞争力。各个企业的经营情 况不同，导致其经营的重点也千差万别。企业通过科学合理的税收筹 划，能够把重点放在花费最大成本的最重要的项目上．对重要项目的考 虑因素和收集的信息明显大于企业相关项目，致使企业在强项上有所 增强．进而提高企业的核心竞争力．这对企业集团来说无疑是一件好 事，但是这个过程是漫长而艰巨的．需要有长远的眼光预测将来．未雨 绸缪，同时能获得及时的眼前利益。 二、企业集团税务筹划存在的问题与风险 （一）企业集团税务筹划存在的问题 问题与风险是不同的。问题是企业集团税务筹划部门已经客观存 在的，而风险是将来可能带来问题的一些方面。就目前来讲．企业集团 存在以下几个方面的问题。 １、企业税务筹划意识薄弱 由于当前企业集团多是以民营企业居多．存在着明显的机构不健 全的问题，会计机构也遭遇了不合理的情况。有的企业任用自己的亲属 做税收筹划，或者只是聘请兼职的会计来定期做账．导致外界对企业的 整体性把握不足，不能充分发挥主观能动性。又或者许多财会人员没有 经过系统的、专门的训练，没有相应的硬件或软件条件，导致筹划工作 踟蹰不前。 ２、对税务筹划内涵的误解 文字的发展是人类文明发展的标志，但是文字的字面意思与文字 在语境中的定义是不同的。对于税务筹划的内涵．不同的人有不同的理 理安排企业的投资和经营活动，目的是减轻税负和实现税后利益最大 化。税收筹划是合理合法的行为，而偷税是法律所不允许的．是国家所 严厉打击的对象。 ３、税务筹划的各个相关制度不完善 许多的管理活动都是以相关的制度和机制为支撑的。目前我国在 税收筹划的制度上主要有三个问题比较突出：一方面，税收制度的不完 善。但是当前的税法制度不完善的情况也会导致许多企业集团误解其 中的含义，筹划的自由裁量权太大，损害了税法的严肃性和统一性特 性，结果可能被定性为偷税，而如果对筹划的理解过于狭隘．就使得企 业的总体成本得不到合理的避税。此种情况就需要“度”的掌握．而税收 制度的不完善会给企业带来一定的损害。另一方面，目前尚无税收筹划 代理机制。对于许多企业的决策层来说．存在许多咨询公司如兰德公 司，为企业提供准确的信息服务，既然企业集团也存在员工筹划意识不 强的问题，那么建立健全的税务筹划代理制度是不可避免的。 税收筹划几乎每个企业集团所必需进行的谋利行为．从长期来看， 它是一个动态的逐步发展并完善的过程。尽管对税收的管理制度在不 断健全，对征管的力度在不断加大，但是，企业集团税务筹划仍然存在 一定的风险，应当引起企业集团各个层级，尤其是财务部门和管理层领 导者的熏视和支持。 （二）企业集团税务筹划存在的风险 １、存在过度筹划的风险 部分企业集团为了最大限度地获得既得利益。出现了过度筹划的 情况。例如故意推迟取得的收入或者提前进行费用的摊销。这些财务筹 划问题若是被相关的机关单位查处就需负一定的法律责任。近期出现 了普遍的物价上涨的情况，企业的经营成本在不断的攀升。有些企业就 运用加权平均的存货计价方法来规避风险。但是我国会计准则规定不 得随意更改存货计价方法。所以企业需要综合考虑更改存货计价方法 对企业的影响。 ２、企业筹划缺乏系统性的风险 上述提到了过度，但也有许多企业是考虑得过少。税收筹划其实是 一个系统性的工作，贯穿于企业活动的整个过程，涉及企业经营管理的 方方面面。如果企业对自身的情况缺乏全面的了解和认识．那么就可能 使企业得不到实惠。因此，企业在考虑原料来源、人才引进，设备更新和 税收优惠等多种因素上，尽可能地做出使企业整体最优化的税务 筹划方案。 ３、企业管理层对筹划没有足够重视的风险 领导层和管理层对企业的决策和管理效果产生直接和深远的影 响。因为许多的决策是由企业管理层作出来的．而决策的好坏与企业的 利益息息相关。若企业管理层重视税务筹划，能够与财务部门达成共 识，或者多倾听财务部门的意见，那么作出的税务筹划就得到了事半功 倍的效果。相反，如果企业管理层不重视税务筹划，而把注意力集中在 企业的其他环节上，那么就会给企业增加一定的成本，减少收益。 三、对企业集团税务筹划问题的几点建议 瓠ｎ ｈ锄 财经界２２７ 税务筹划 （一）充分认识税务筹划原则 及其造成的后果，就会使企业蒙受巨大的损失甚至面临破产的危险，建 税务筹划原则是企业集团财务部门在做筹划时的指导性方针。主 立风险反馈机制是必要的也是合理的。但是任何一项机制都要求系统 要围绕四个原则进行。一是，合法合理原则。应当根据新税法、国际惯例 完整，缺乏其中的任何一环都能使结果大不相同。同时，前期的风险反 和相关的法律法规考虑企业自身的条件进行税收筹划，制定最佳的纳 馈机制也是规避风险的过程。中期的风险反馈机制是对税务筹划执行 税方案。同时制定的纳税方案也应当符合常规和道德规范，不得触碰最 中的跟踪结果，后期的风险反馈是总结经验，进行下一轮税收筹划的必 低的道德底线。二是，居安思危原则。企业应当时刻做好筹划的准备，如 要准备。 果某项业务工作已经开始．那么就意味着相应的纳税义务也可能产生， （日）引入风险外包体系 企业集团应当提前做好筹划，以备不时之需。同时财务部门应当具备风 税收筹划对筹划人员提出了更高的要求，要求他们不仅要通晓会 险意识，在筹划时从长远做打算，考虑作出的决策或纳税方案存在哪些 计基础知识和税法，还要精通生产、贸易和物流等专业知识。但是企业 问题或风险，把企业集团税务筹划失败的风险值降到最小。三是，坚持 的工作人员能力毕竟有限，不一定能够对税收筹划进行全面把握，此时 成本收益原则。税收筹划并不是只有收益而没有成本，每项活动都是需 就需要借助外界的力量，第一由专门的筹划服务部门制定税务筹划。因 要耗费一定的人、财、物的，所以需要企业在取得筹划收益时考虑额外 为专门的部门具有专门的知识，再者‘旁观者清’，业务外包能够给企业 的成本．考虑放弃这种纳税方案而选择另一种纳税方案所造成的机会 带来一定的既得利益：第二是聘请注册税务师来协助筹划活动的进行， 成本。四是。全局性原则。税务筹划关系企业的整体利益，筹划是在未获 提高筹划的合理性和规范性，为企业谋得利益。 得利益之前做得规划，需要具备全局和长远的眼光，仔细分析目前企业 四、结束语 所处的阶段特征．认真研究企业的外部环境变化．对企业的发展趋势进 税务筹划已经在企业中具有举足轻重的地位。税务筹划所追求的 行预测。这是企业取得利益最大化的指导性思想，是企业财务活动有序 最大目标是合理避税，以最小的投入，取得利润最大化。目前我国许多 进行的保障。 企业集团的税务筹划工作存在许多问题．如企业税务筹划意识薄弱，对 （二）提高企业财务工作者的整体素质 税务筹划的内涵误解为偷税，税务筹划的各个相关制度不完善，同时也 企业财务部门结构主要包括管理层的人员和业务层的工作者。税 存在一定的风险，如果忽视这些问题的存在，将会对企业的长远发展带 务筹划不仅仅是业务人员的工作，并且在很大程度上取决于财务主管。 来不利的影响，同时需要坚持应当坚持的原则，对企业的整体进行充分 财务主管部门负责做决策。在制定税务筹划目标时与企业的整体战略 认识。 目标达成一致．不能孤立地进行，筹划过度或者不系统都是不明智的做 参考文献： 法。企业的管理者也需要了解一定的业务知识，了解税法知识，身体力 【１】吴涛．企业税务筹划风险研究．财会通讯［Ｊ］，２０１２（８）：１２１ 行支持税务筹划方案的制定和展开。同时要加强财务人员的素质教育， 『２１龙燕舞，周元成．企业集团税务筹划问题的探讨．广州广播电视大 琐碎的财务工作会使财务部门工作者忽略了学习和思考。缺乏全面思 学学报［Ｊ］２００９（１）：８１ 考问题意识，从而使得所制定的方案不全面或不合理。因此，在加强领 『３１李汉英，申明江，金姝楠．浅析企业税务筹划中的风险及其防范．价 导者能力的同时．注重对财务工作者知识和能力的培养，最大限度地减 值工程ｆＪ１，２０１ １（８）：１０５ 少税务筹划不当所造成的损失。 【４］许虹，王雅丽．企业税务筹划的现状与对策分析．企业技术开发ｍ， （三）建立糸统的风险反馈机制 ２０１２（５）：１ １３ 如果一份税务筹划方案存在风险．而人们察觉不到其风险的存在 （上接第１８３页） 制定医院资产具体管理办法，明确职责和操作规范，做到各部门协调配 将医院内部评价和外部评价相结合，突出医院的社会功能，制定切 合、层层负责、责任到人，奖惩分明。 实有效的绩效评价指标体系，有助于医院引入市场竞争机制，强化经营 ２、建立健全资产账簿 意识，增强医院的综合竞争力；有利于对医院的整体业绩进行客观、公 医院应建立健全“三账一卡制度”．财务部门负责总账和一级明细 正的考核，实施科学管理，促进两个效益不断提高。 分类账，资产管理部门负责二级明细分类账，使用部门负责建卡（台 ３、建立科学的绩效分配体系 账）。为保证账账、账卡、账实相符，固定资产管理部门应定期与财务部 医院应建立以绩效考核分配为核心，以医疗质量持续改进为重心 门核对，单位应定期组织开展资产清产工作，查明有无丢失、毁损或未 的考核分配体系，科学量化绩效分配考核评价标准，与员工聘用、晋升、 列入帐的固定资产，对账实不符的情况作出书面说明并整改。 评优奖励、效率指标等挂钩，合理拉开分配档次，有利于调动职工的积 ３、提高资产使用效率。 极性和责任感，是加强医院绩效管理，提升医院社会效益和经济效益的 为提高资产使用效率，医院应加强效益分析，建立资产共亨，公用 重要途径。 制度，信息互通，充分利用现有资源，合理调剂使用和再利用现有闲置 参考文献： 资产，充分发挥其有效价值，使医疗资源得到最有效的配置和利用。 ［１】姜宏青，万鑫淼．公立医院成本与绩效评价严究［Ｊ】．医院财务，会计 （四）加强绩效管理 之友２０１２第４期上。７４—７６ １、制定科学合理的绩效管理模式 【２】陈献东．“新医改”形势下加强公立医院成本管理的实践与思考 医院领导层对绩效管理的高度重视，是医院实现绩效管理目标的 ．清华医疗管理学术会议论文集，２０１２，２４５—２５４ 重要保障。医院在制定绩效方案时，应广泛听取群众意见，制定科学合 【３］孙旭锋．关于医改对医院财务管理影响的分析【Ｊ］．科技向导， 理的绩效管理模式。通过广泛宣传和介绍，使绩效管理整个过程透明、 ２Ｏ１１，ｌｌ，３８３ 公开、程序规范。将医院的绩效目标和指标层层分解到临床科室，进而 ［４］赵兰珍．公立医院绩效分配考核体系浅析ｆＪ】．中国经贸导刊， 落实到医护人员个人．使全院人员共同参与和关注绩效的整个过程，促 ２０１２，１Ｏ，８２—８６ 进绩效管理目标的实现。 【５】刘俊英．新医改下医院财务管理的思考［Ｊ】．中国外资，２０１１，７，７６ ２、建立绩效评价体系 ２２８嫩蛊ｌ界 Ｂ∞ ｅ ｔ
