理论广角 Ｉ■ 企业纳税筹划相关问题研究 张俊彦 （士林省高速公路管理局伊通管理分局） ［摘要］西方国家流行一句名言“世界上只有两件事是不可避免的，那就是死亡和税收”。纳税构成企业生产和经营活动的成本支出，对企业的盈利能力有 着重要的影响，成为企业决策必须考虑的一个重要因素，而纳税筹划作为企业的一项基本权利，有助于企业实现自身财务目标和实现企业效益最大化的目标，因此 受到越来越多的企业重视。 ［关键词］纳税筹划 降低税负递延纳税 中图分类号：Ｆ４ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００９—９１４Ｘ（２０１５）０７ ０３８２一Ｏ１ 引言 企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须对企业的生产经营进行全 方位、多层次的运筹，而国家与企业之间的利益分配关系即国家要依法征税，企 业要依法纳税，因此纳税环节是企业经营管理的重点环节。 随着改革开放进程的加快，企业的国际化程度不断加深，公司、连锁加 盟、中外合资、中外合作等让企业有了更多纳税筹划的空间和切人点。中国铁建 拿到尼日利亚７８０４Ｌ美元的大单，按照税法规定在境内需缴纳 的营业税额的 角度看，企业接单境外工程可节税２３．４亿美元。 随着税收征管制度的不断完善，国家对偷漏税等行为的打击力度增强 采 用偷、骗、欠等违法手段来减少应纳税款，纳税人不但要承担税法制裁的风险， 而且还将影响企业的声誉，对于企业正常的生产经营产生负面影响。因此对纳 税筹划的相关问题进行研究与探索对企业的经济发展与管理有着很重要的现 实意义。 一 纳税筹划的基本理论 我国学术界近几年开始对纳税筹划的概念进行研究。有人称税务筹划或税 收筹划、税费筹划，笔者认为只有纳税筹划是贴切的称谓，“税务”意为征纳双 方，而税收部门不会为企业如何减轻税负而与企业通力合作进行筹划的 税收 筹划应指税收部门单方面为企业减轻税负的谋划显然行不通。税费在我国是无 法进行事先筹划的，在哪里收费，如何收费根本是的一纸命令，时常存在乱 收费现象 因此纳税筹划只能是企业单方面的事先谋划。纳税筹划是指在符合 立法精神的前提下，纳税义务人、扣缴义务人利用税法的特定条款和规定，借助 一定的方法和实践技术，通过对经营活动、投资活动、理财活动的事先周密安 排，实现减低纳税成本和纳税风险的活动。 ： 企业经营过程的纳税筹划 （一）企业组织形式的纳税筹划 按税法规定，个人独资企业、合伙企业比照个体工商户的生产、经营所得， 只征收个人所得税，税率适用五级超额累进税率。公司企业按２５％税率计算、缴 纳企业所得税，同时如果向自然人投资者分配现金股利，还要代扣２０％投资人 的个人所得税。 企业设立时对组织形式的纳税筹划，就是在公司制企业与合伙企业（或个 人独资企业）之间进行选择。公司制企业税负重，但能享受到税法中的许多优惠 ，因此在实践中，规模大管理水平高的企业，宜采用公司制组织形式。 （二）企业采购活动的纳税筹划 １．采购规模与结构的纳税筹划 企业在扩大再生产时选择合并亏损企业获取现成生产能力还是购建新的 生产线；选择国内采购 自主开发还是国外引进等，企业应依据市场需求及自身 的生产营运能力，确定适当的采购规模和合理的采购结构。 ２．采购对象的纳税筹划 纳税人按照主体分为：一般纳税人和小规模纳税人。对一般纳税人采用税 款抵扣法，凭专用抵扣当期进项税额，对小规模纳税人采用的是简 易征收法，只能开具普通，不能领取专用，也不能抵扣进项税 额。采购时通过计算价格优惠临界点，对供货方的销售价格以及是否可 抵扣的影响，确定合理的采购方案。例如一般纳税人适用的率为１７％，如 果供货方只能开具普通，其报价折扣应在８４．０２％以下，否则从一般纳税人 企业采购更合算。 ３．采购时间的纳税筹划 通过对市场的供求规律、税制的变化趋势、物价水平的变动来安排和确定 企业采购时间。在不影响正常生产的条件下应尽可能选择供大于求时购货，以 压低产品采购价来转嫁税负（即税负后转） ４．采购结算方式的纳税筹划 企业在采购结算方式的纳税筹划的核心是延迟付款，为企业赢得一笔无息 贷款，但是也不要自损形象，降低信誉，丧失销售方对自己的信任。缴纳营业税 的建筑安装企业可选择合理的材料供应方式减轻税负，工程施工中的包工包料 结算方式将使企业在计算营业税时需把被安装设备的价值及安装费一并计算 ３８２ ｉ科技博览 缴纳；如果企业在施工中采用包工不包料的结算方式，设备由建设单位提供，则 施工企业缴纳的营业税只是安装费收人的３％。 （三）企业生产过程的纳税筹划 在企业生产过程中的纳税筹划通过存货计价和折旧方法的选择表现出来。 也有技术改造时机、费用分摊、自行加工和委托加工方式选择的纳税筹划。 １．存货计价方法的纳税筹划 存货计价在经营期间有三个不同时期，其选择的方法也不相同：①在享受 所得税优惠期间，由于减免期内成本费用的抵税效应会全部或部分被减、 免优惠所抵消；②在盈利期间，有存货成本能从所得额中税前扣除，即存货成本 的抵税效应能够完全发挥；③在亏损期间，选择计价方法应同企业亏损弥补情 况相结合。个别计价法为管理当局掌控纳税额和利润提供了合适的手段，但不 是所有的企业在存货核算中都能使用该方法。存货的先进先出法在物价下跌 时，在企业盈利期内可以选择使用。 ２．折旧方法的纳税筹划 通常情况下，企业成立初期享有税收优惠，可以通过延长固定资产折 旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而获得节税的好处。对 于未享受税收优惠待遇的采用加速折旧，可缩短固定资产折旧年限，使企业后 期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。 （四）企业筹资活动的纳税筹划 企业筹资的方式有一下几种：自我积累、向金融机构借款、向社会发行债券 和股票、企业内部筹资、租赁等。从纳税筹划的角度来看，企业内部集资和企业 之间拆借方式的效果最好，金融机构贷款次之，自我积累效果最差。因负债利息 计入财务费用在所得税前抵扣，从而减少应纳所得税额。 企业集团内部租赁，当出租人与承租人同属一个企业集团时，租赁可使其 直接、公开地将资产从一个企业转给另一个企业，从而达到转移收入和利润、减 轻税负的目地。 （五）企业投资活动的纳税筹划 １．投资地点的纳税筹划 在国际投资时，选择对一切税种均实行低税率的避税港，如百慕大、巴哈 马、；选择税收协议网络发达的“准避税港”，如荷兰、瑞士等，选择对特定企 业所得税采取低税率的国家或者地区，如卢森堡、牙买加等。在国内投资时，利 用经济特区、沿海经济开发区、高新技术产业开发区、保税区、上海自贸区等税 收优惠进行纳税筹划。 ２．投资方向的纳税筹划 确定投资方向的纳税筹划要结合国家对不同产业的税收倾斜，选择并 确定投资的产业。针对有高新技术产业、兴办第三产业、农业及相关服务行业的 税收优惠、国家对以“三废”为原料生产产品、福利生产企业和其他特殊行 业、企业的税收优惠进行纳税筹划。 （六）企业分配过程的纳税筹划 １．职工工资的纳税筹划 对于如旅游公司、施工企业等淡旺季分明的企业职工，其工资的纳税筹划 应尽量“削山头”均摊在各个会计期间，使其适应较低的税率。 ２．企业财务成果分配的纳税筹划 我国企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的可在趵讷弥补。高盈利的 企业可以兼并亏损企业，以减少其应纳税所得额。 通过被投资企业保留利润不分配，由于不分配可以减少现金流出，而且这 部分资金无须支付利息，等于增加了一笔无息贷款，因而可以获得资金的时间 价值。 参考文献 ［１］沈中立．税收服务品牌创新．南京：东南大学出版社，２０１２，１５４－１６３． ［２】田实华，张眙．新企业所得税下企业纳税筹划的风险及应对措施．中国 证券期货，２０１２，（４）． ［３】计金标．税收筹划．第五版．北京：中国人民大学出版社，２０１４，０６．
