审计 ｃ ＮＧ ——以欣泰电气为例 口孙达新（审计署驻深圳特派员办事处广东深圳５１８０３４） ◇中图分类号：Ｆ２３９文献标识码：Ａ文章编号：１００２－５８１２（２０１８）１９—００７２－０２ 摘要：欣泰电气在发行和上市阶段虚构应收账款收回，进行现金流造假，实施欺诈发行与虚假陈述。案发后， 对欣泰电气及其相关机构和人员进行了相应的行政处罚。反思欣泰电气一案，该案不仅为监管部门提 供了有益经验和监管思路，而且对审计人员在工作中如何识别企业现金流造假、防范审计风险、提高审计质 量具有启示意义 关键诃：欣泰电气现金流造假审计启示 一、案例背景 三、欣泰电气现金流造假手法 的行政处罚决定书显示，２０１１年，欣泰电气虚 ２０１６年７月５日，向丹东欣泰电气股份有限公 司（以下简称欣泰电气）传达了《中国行政处罚决定 书》（［２０１６１８４号）。认为欣泰电气依据２０１１年、２０１２ 年年度报告以及２０１３年半年度报告实现欺诈发行，在 ２０１４年发行上市后，欣泰电气继续在年度报告及半年度报 减应收账款１０ １５６万元，虚增经营活动产生的现金流净额 １０ １５６万元；２０１２年，虚减应收账款１２ ０６２万元，虚减其他 应收款３ ３８４万元，虚增经营活动产生的现金流净额５ ２９０ 万元；截至２０１３年６月３０日，虚减应收账款１５ ８４０万元， 告中造假，对欣泰电气给予了警告，责令改正，并处 罚款８３２万元；对其董事长给予警告，并处罚款８９２万元； 对其他责任人员，分别进行了相应处罚。同时，对负 责审计欣泰电气ＩＰＯ财务报表、２０１３年以及２０１４年财务 报表的北京兴华会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称 兴华所）和涉案注册会计师进行了处罚。 虚减其他应收款５ ３２４万元，虚增货币资金２１ ２３２万元。 欣泰电气将包含上述虚假财务数据的ＩＰＯ申请文件报 送中国，２０１４年１月３日，欣泰电气取得中国证监 会的上市批复，实现了上市目的。上市后，欣泰电气为保持 与上市前基本一致的财务指标，避免指标的大幅波动引起 监管方的注意，因此继续实施造假。 欣泰电气在虚构应收账款收回、实施现金流造假过程 中主要运用了以下手法： 研究欣泰电气进行欺诈发行与虚假陈述的手法，可以 发现这是～起企业现金流造假的典型案例。本文对欣泰电 气现金流造假的起源、手法进行了分析，得到审计的启示， 最后提出了改进审计质量的建议。 二、欣泰电气现金流造假起源 ２０１１年３月，否决了欣泰电气第一次上市申 （一）通过外部借款，虚构应收账款收回 为虚构应收账款收回，欣泰电气向第三方单位或自然 人进行大量借款，并通过伪造客户印章实现资金回流。例 如，在会计期末，欣泰电气向他方借款，公司财务人员到银 请。原闪在于：２０１０年４月，欣泰电气收购某公司变压器相 关业务，但收购后该项业务收入未达预期，从而产生亏损， 行柜台将该笔借款提现后，直接办理现金交款手续。等到报 告期过后，财务人员再去银行将该笔款项从公司账户中提 取，还给出借人。 （二）借用银行汇票，虚构应收账款收回 为实现应收账款的收回，欣泰电气还通过银行承兑汇 票来虚构现金回款。例如，第三方单位开出一张银行承兑汇 票，收款人为欣泰电气的客户，再经过该客户背书给欣泰电 并降低ｒ欣泰电气的盈利能力。 ２０１ １年６月，欣泰电气再次申请上市。为缓解经营压 力，提高业绩水平，欣泰电气降低了对客户的审核条件，导 致赊销客户增多，应收账款大幅增加，现金回款难度加大， 经营现金流甚至…度为负。 ２０１ １年底，欣泰电气对财务报表进行了模拟评价，发 气，即实现表面上该笔应收账款的回收。等到报告期过后， 欣泰电气再开出一张银行承兑汇票，收款人为该客户，再经 过客户背书给第三方单位，从而实现资金的原路转回。在银 现公司存在“经营性现金流为负”“应收账款余额较大”等问 题，在此情况下，公司的财务数据很难符合上市条件。因此， 欣泰电气董事长和总会计师组织策划了财务造假，以解决 公司财务问题，实现发行上市的目的。 ７２《中文核心期千ＩＪ要目总览》会计类核心期刊 行承兑汇票背书的过程中，欣泰电气伪造了客户的公章和 私章，这样即便客户不配合造假，欣泰电气也能做到现金流 ＣＯＭＭＥＲＣＩＡＬ ＡＣＣＯＵＮＴＩＮＧ ｌ 审计 的回转。 末数，而且要关注每个会计期间数据的变动情况，比如按月 份对科目进行分析，通过发现某些月份的异常波动找出问 题线索。 （四）重视延伸审计的有效作用 （三）自制银行单据，虚构应收账款收回 除通过外部借款及借用银行汇票的手法外，欣泰电气 还通过自制银行进账单造假。具体操作：经办人员先做出银 行进账单，再填入赊销客户名称、金额等信息，将其打印好 后交给财务人员带至银行补盖章。由于欣泰电气业务性质， 银行进账单遗漏盖章的情况时有发生，同时伪造单据比较 本案中，欣泰电气现金流造假的手法之一是伪造客户 印章。通过使用伪造的印章，欣泰电气在客户不知情的情况 下就完成了资金的回流。审计人员要想查出这一造假手法， 到第三方单位进行相关延伸审计就十分必要。 延伸审计是审计机构在工作中向被审计单位之外的有 关单位或个人进行走访调查，深入了解相关事实情况，并取 得相应审计证据的一种审计方式。本案中，欣泰电气在虚构 精心，金额也不固定，造假的单据很容易蒙混过关。 三、识别企业现金流造假的审计启示 在审计过程中，如何识别被审计单位现金流是否虚增、 应收账款是否真实收回、财务指标是否准确反映出企业的 经营状况，是审计人员应当关注和思考的问题。通过研究欣 应收账款收回的过程中，使用了伪造客户印章的手法。要想 识别这一造假手法，审计人员应当到客户公司进行延伸审 计，向客户了解现金汇款和汇票背书的真实情况，将客户公 泰电气处罚案，结合对兴华所的行政处罚公告，对识 别企业现金流造假有审计启示。 （一）加大应收账款的核实力度 本案中，兴华所在对欣泰电气半年报应收账款进行审 计时，向４６家客户发出询证函，在未收到任何回函的情况 司的印章进行比对，并取得相应的审计证据，以核实企业现 金流是否真实回收。 四、提高审计人员审计质量的建议 下，仅对其中ｌ３家客户进行了替代测试，剩余３３家客户并 未履行审计程序。后来查实，３３家客户中竟有１９家系虚构 应收账款收回的客户。 欣泰电气处罚案既是一起上市公司欺诈发行、虚假陈述 的案例，也是一起审计失败的案例。对兴华所的行政处 罚，更是对审计人员敲响了警钟，审计质量的提高势在必行。 （一）保持职业怀疑和职业谨慎 审计人员在执行计划和执行鉴证业务时，应当保持职 应收账款函证的目的是证实该科目余额的真实性、准确 性，证明相关债权的存在，防止或发现被审计单位弄虚作假的 行为。审计人员应当把函证作为应收账款审计的重要程序，当 无法利用函证来证实应收账款的状况时，审计人员应积极实 业怀疑态度，积极获取审计对象是否存在重大错报的证据。 职业怀疑和职业谨慎是审计人员应具备的基本素质，是贯 穿审计全过程、影响审计质量的重要因素。在审计计划和执 行工作中，审计人员应当保持应有的怀疑和谨慎，充分考虑 施替代性程序，以获取可以认定相关事实的审计证据。 （二）关注银行账户的异常情况 本案中，兴华所在对欣泰电气银行账户２０１３年上半年累 计借方发生额为负数的异常情况未给予关注和实施审计程序， 因此也就没有发现２０１３年１月银行存款大量减少的情况。 到导致财务报表重大错报的各种可能性。 （二）关注重点科目的错报风险 审计人员要详细了解被审计单位的控制环境，识别出 重大错报风险，特别关注重点项目的实质性程序和风险评 估程序是否符合审计原则，避免审计失败。这就要求审计人 员应当按照风险导向审计的要求做好风险评估和风险应对 银行存款函证的目的是为了证实企业的银行存款、借款 等其他与银行相关的信息是否真实完整。在银行函证未回函 的情况下，审计人员应当积极实施替代性程序，如与银行沟 通重新发函、去银行核实资金情况并取得银行出具的相关证 据等。同时，审计人员应当对银行账户的异常情况予以关注， 程序，并要全面准确地体现在审计工作底稿中，体现在获取 审计证据的过程中。 在进行核查时，不仅要关注期末数据，而且要关注下期期初 的变动情况，并抽查资产负债表日前后的相关凭证。 （三）加强重点科目的数据分析 （三）获取审计证据应充分适当 审计人员对相关事项的认定，要在获取充分适当审计 证据的基础上形成合理的审计结论，并作为最后审计报告 意见的基础。对于已评估出的重大错报风险，审计人员要设 计更为严格的审计程序，采取包括检查相关记录资料、积极 函证、利用外部专家工作、延伸审计、分析程序等审计方法， 确保可以获取充分适当的审计证据。Ｚ 本案中，欣泰电气在各个会计期末虚构应收账款的收回， 大部分在下一会计期期初以银行存款借方红字冲销和应收账 款贷方红字冲销的方式予以冲回。２０１２年，欣泰电气应收账 款红字冲销１３８笔，发生于１至２月的有４１笔；２０１３年，应 收账款红字冲销１００笔，发生于１至２月的有７４笔；２ｏ１４ 年，应收账款红字冲销１８０笔，发生于１至３月的有７Ｏ笔。 在识别企业现金流回收真实性的过程中，对银行存款、 应收账款科目的核查不能只看期末数，还要关注下期期初 的变动情况。同时，对重点科目的分析不仅要关注各年度期 参考文献： 【１】屈小兰，张继勋．审计职业怀疑研究综述Ⅱ】．审计研究，２０１２，（０３） ［２］钟国斌．创业板退市第一股现身【Ｎ】．深圳商报，２０１６—０７—０９． Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｉ ２０１８·１０·１９期ｌ ７３
