【现代管理】 谈铁路全面预算管理 昌鸿燕 （昆明铁路局审计处，云南昆明６５００１１） ［中图分类号］Ｆ５３０．６８ ［文献标识码］Ａ［文章编号］１００６—８２７９（２００９）０２—００６３—０２ 全面预算管理是铁路运输企业对未来整体经营规划的 总体安排，能帮助管理者进行计划、协调、控制和业绩评 价。作为铁路运输企业日常运营的重要工具，全面预算管 理在铁路运输企业资源整合和战略管理中充当着重要的角 色。它根据铁路运输企业的经营特点和市场信息，通过设 定的全面预算体系，超期制定一系列财务预算，将业务、 管理、财务各方面有机地结合起来，对成本的使用过程进 行监控，实现成本效益的最大化。发挥各级预算分管部门 和预算责任单位的职能作用，对铁路运输企业经营活动进 行全过程的控制和管理，充分利用铁路运输企业各方面资 源，达到提高经济效益、实现铁路运输企业长期发展战略目 标的目的，是一种综合性的铁路运输企业管理方法和模式。 一、全面预算管理的内涵 全面预算反映的是企业未来某一特定时间（一般不超 过一年或一个经营周期的全部生产、经营活动的财务计 划），它以实现企业的目标利润（企业一定期间内利润的预 计额，是企业奋斗的目标，根据目标利润制定作业指标， 如销售量、生产量、成本、资金筹集额等）为目的，以销 售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预 测，并编制预计损益表、预计现金流量表和预计资产负债 表，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。 铁路全面预算管理是按照企业制定的发展战略目标， 层次分解、下达于铁路运输企业内部各个经济单位，以一 系列的预算、控制、协调、考核为内容，自始至终地将各 个经济单位经营目标同企业发展战略目标联系起来，对其 分工负责的经营活动全过程进行控制和管理，并对实现的 业绩进行考核。在铁路运输企业推行全面预算管理可以使 管理层通过财务工作参与铁路运输企业管理，贯穿经济活 动全过程，控制和管理铁路运输企业生产经营活动全过 程，按市场经济规律正确地、及时地调整铁路运输企业长 期战略目标和短期规划，制定出适时的竞争力强的经营政 策和策略，以推动全面预算管理为目标，作好预算管理基 础工作，提高铁路运输企业经营管理水平，达到事半功倍 的经营效果，以最小的投入，获取最大的经济利益，实现 铁路运输企业财富最大化和持续经营能力。 二、全面预算管理在铁路运输企业管理中的作用 １．全面预算管理有助于铁路现代企业制度的建立。 全面预算管理是铁路运输制度改革的必然要求，我国现有 ２００９．２理论学习与探索 铁路运输９Ｏ 以上为国有，随着铁路运输改革的不 断深入，铁路运输产权结构逐渐呈多元化，产权所有者不 仅关注当前的铁路运输成果及社会成果，而且更关注铁路 运输未来的发展前景。通过全面预算管理，调整控制铁路 运输的各项运输资源，最终达到预算目的，适应社会发展 的需求，这是管理者在新形势下的必然选择。 ２．全面预算管理可以帮助铁路运输企业改善未来的 经营状况。编制铁路运输全面预算，无论是铁路运输的年 度预算，还是各级部门预算，其主要的价值指标都是用货 币计量的价值指标，这样增强了预算的可比性，有利于各 环节预算衔接，通过编制预算，许多潜在的困难能尽可能 地事先预见，从而防患于未然，使运输企业改善未来的经 营状况，达到预期目标，降低铁路经营风险。 ３．全面预算管理有助于强化内部控制和提高管理效 率，能加强铁路运输企业内部各部门之间相互协调和沟 通。通过预算可以促使各部门不仅考虑本部门的工作目 标，还要考虑各个部门及企业总体间方方面面的关系，通 过预算可以使每个部门、每个员工知道自己在一系列配套 计划中的工作目标，可以提醒铁路运输企业经营者考虑在 新的市场环境中可能产生的收入、成本和利润，同时更能 反映铁路运输企业的经营管理水平，从而提高铁路运输企 业的管理效率。 三、提高铁路运输企业经营管理水平，做好全面预算 管理工作 （一）加强组织领导，建立预算管理工作体系 开展全面预算管理是强化铁路运输企业经营管理与控 制的一项基础管理工作，因此必须成立相应的预算管理组 织机构，预算工作组织机构通常由预算管理委员会、预算 执行与控制部门和各责任中心构成。预算管理委员会一般 由企业的董事长或总经理担任主任委员，吸纳铁路运输企 业内部各相关部门的主管为成员，主要负责贯彻落实和研 究全面预算管理相关，组织开展预算管理工作，组织 有关人员对目标进行预测、审查、研究、协调各种预算事 项，协调各预算管理部门的关系，明确职责和工作任务。 为了确保预算各主要指标的完成，必须制定严格的预算考 核办法，依据各责任部门对预算的执行结果，实施绩效考 核。把预算执行情况与经营者、职工的经济利益挂钩，从 而使经营者、职工与铁路运输企业形成责、权、利相统一 ・ ６３ ・ 的责任共同体，最大限度地调动经营者、职工的积极性和 创造性。 （－－）积极动员，提高全员参与意识 全面预算的编制，涉及到铁路运输企业经营管理的各 个部门，具有全员参与的重要特征。企业总经理可亲自做 动员讲话，分层级对企业高层管理者、中层管理者、预算 员进行培训，让其了解全面预算管理实施的现实意义、应 发挥的作用以及全面预算的基本内容和各部门的职责，让 预算员掌握全面预算的内容、编制方法、执行监控及考核 等，营造推行全面预算管理的有利环境和氛围，使全体员 工理解、支持并参与全面预算管理工作。因此要动员全体 员工坚决摒弃将全面预算管理看成是某个部门工作的错误 认识，强化全员参与意识，使其充分发挥主观能动性，积 极参与到全面预算管理的全过程中去，使预算成为他们自 愿努力完成的目标，而不是外界强加于他们的枷锁。 （三）做好全面预算编制工作，是开展预算管理的关键 全面预算的编制，是铁路运输企业实施预算管理的起 点，为铁路运输企业生产经营活动确定了具体的目标，勾 画出了铁路运输企业未来生产经营活动的蓝图，成为铁路 运输企业开展经济活动和实施管理控制的依据和手段。全 面预算管理中，预算的编制严格按照全面预算管理的总程 序反复修订、平衡，完成编制工作应采取自上而下、自下 而上、上下结合的编制方法，体现出分权与集权的统一。 １．预算的编制方法： 铁路运输企业预算一般分为业务预算、资本支出预 算、财务预算三种。预算的编制时应确定选用固定预算、 弹性预算、滚动预算、增（减）量预算、零基预算、概率预 算等预算方法。 ２．预算的编制程序： （１）由铁路运输企业总部提出预算思想与总体目标和 部门分目标，基层预算管理组织根据上级预算管理组织下 达的下一年预算目标，结合自己的下一年度经营计划，制 定预算目标并分解到各基本预算项目，下达给各职能部门。 （２）各基层单位根据一级管理一级的原则，结合自身情 况编制预算草案；经过汇总、审核、呈报基层预算管理组织。 （３）由基层预算管理组织对各职能部门预算编制草案 进行分析和常规性审查，进行讨论、沟通和综合平衡，在 多次反馈给各职能部门修正后，归集、拟订整个组织的预 算方案，上报上级预算管理组织审批。 （４）上级预算管理组织的预算管理委员会召集各职能 部门及二级单位负责人等进行协调各级预算并形成最终预 算审批通过，这一阶段如果一次协调不够，还可以将协调 后形成的预算方案下发到职能部门和二级单位进行再平 衡，并上报再协调，直到各方的目标达到一致为止。 （５）基层预算管理组织根据经过上级预算管理组织审 核批准的预算方案分解为明细预算指标，正式逐级下达到 各职能部门执行。预算执行过程中也可与财务处成本科随 时保持联络与沟通，以便财务处成本科能够掌握充足的信 息，随时进行必要的协助。 ・ ６４ ・ （四）以强化铁路运输企业内部控制为目标，做好预算 的执行工作 全面预算不同于计划，刚性是它最重要的特征。预算 方案一旦获得批准，一般不能调整预算。控制是预算执行 过程中最重要的职能。因此，一定要严格控制预算的执 行，用预算管理严格约束铁路运输企业的财务管理和经营 管理行为。铁路运输企业经营管理要修订和完善包括内部 财会制度在内的各项内部控制制度，这样可以促使铁路运 输企业管理工作会更加规范，也便于预算管理的操作和执 行。①制定完善铁路运输企业内部规章制度。根据全面预 算管理需要先后建立完善经济责任制度、经济责任制考核 办法、差旅费管理制度、小车管理制度、招待费管理办 法、办公用品采购办法、电话费用报销办法、工资管理规 定、及相关奖励办法、更改大修工程验收办法等管理制 度，为编制和实施全面预算管理提供依据。②各职能部门 定期对预算项目执行情况相互核对后写出预算差异分析报 告上报预算管理组织讨论审定。在预算差异分析报告中主 要总结实际发生额与预算额的对比情况。③分析产生超支 的原因、责任归属以及改进措施或分析形成节省的原因， 以便今后进行巩固和推广。④建立月度分析制度，定期召 开预算执行情况讨论会，总结预算执行过程出现的问题， 对偏差的预算进行修正。预算修正应当经过必要的批准程 序，对年度预算的修正次数不宜过多，否则预算就会失去 管理意义。 （五）做好预算管理的效能监察，提高预算管理的实施 效率。 在预算执行过程中，作为各责任中心的子公司和部门 必须向财务管理部门报送预算执行分析报表，这是财务部 门对预算进行过程监控的依据，也是预算管理领导小组考 虑是否调整年度预算的重要参考。财务管理部门可以利用 计算机网络对各子公司和部门的经济业务处理进行跟踪。 一方面可以使主要负责人对预算执行情况进行实时控制， 另一方面也进一步卡住了会计信息失真的源头，减少虚假 会计信息，有利于内部审计部门对预算执行的监督，预算 的执行和监督是紧密联系的，有力的监督是有效执行的重 要保证。 全面预算管理是一项全员参与、全程跟踪与控制的系 统工程。开展全面预算，是铁路运输企业强化经营管理、 增强竞争力、提高经济效益的一项长期任务。推行全面预 算管理对建立现代铁路运输企业制度、提高管理水平、增 强未来竞争力有着十分重要的意义。 主要参考文献： Ｅｌ３王化成．全面预算管理．北京：中国人民大学出版社， ２００４（０１）． ［２］侯龙文、侯岩、何瑛．现代全面预算管理．北京：经济 管理出版社，２００５（１１）． ［３］张长胜．企业全面预算管理．北京：北京大学出版社， ２００７（Ｏ３）． ［责任编辑：苏 华］ ２００９．２理论学习与探索
