浅谈会计的本质 ◆蔺思宇 （西北民族大学管理学院甘肃兰州７３０１２４） 【摘要】会计的产生与发展是随着经济的发展而进行的，因此会计 理，而是通过提供会计信息为管理提供咨询服务 以提供信息为 的本质是由经济水平决定的。一般而言，关于会计本质的观点主要 主的反映是最主要的职能，且将整个会计程序分为确认、计量、记 有以下四种：管理工具论、艺术论、信息系统论和管理活动论。 录和报告四个环节，将会计目标定位于’受托责任观 和’决策有用 【关键词】会计的本质管理工具论艺术论信息系统论 观”’是其两大含义。因此会计是企业主要的信息来源，财务会计和 管理会计是会计的两大分支，会计是企业主要的信息来源。 五、管理活动论 前言 一、在中外会计界，人们对会计本质的认识历来存在分歧。综合起 阎达五教授与杨纪琬教授在１９８０年中国会计学会成立大会 上，合作发表了题为《开展我国会计理论研究的几点意见——兼论 来，主要有以下几种观点：①管理工具论，认为会计是管理经济活 动的一种工具；②艺术论，认为会计是一种记录、分类和总结企业 的交易并报告和解释其艺术；③信息系统论，认为会计是一个以提 供财务信息为主的经济信息系统；④管理活动论，认为会计是一种 经济管理活动，其本身具有管理的职能。在西方国家，会计理论界 对会计本质问题的研究不大重视。而在我国，在２Ｏ世纪８Ｏ年代未 以前的三十多年里，会计本质问题一直是会计理论界争论的热点。 至今，仍有很多人认为会计本质是会计理论研究的逻辑起点。现在 对上述四种观点进行分别介绍： 二、管理工具论 顾名思义，持这种观点的人认为会计是一种管理经济的工具， 它是一个的方法体系，是从事会计的一种手段。我国在２０世 纪５０至８Ｏ年代盛行该观点。长期从事会计实践的经验使人们总 结出了这种观点，并把用于会计实践，会计工作得以如此表现。 三、艺术论 持持这种观点的人认为，会计作为一种艺术，对一个企业的交 易进行记录、分类和总结并报告其结果。这种观点在２Ｏ世纪７０年 代前的相当长一段时期内比较流行于在西方国家。“会计是一种艺 术，旨在将具有或至少部分具有财务特征的交易事项，以有意义的 方式且以货币来表示，予以记录、分类和汇总并解释由此产生的结 果”是美国注册会计师协会所属的名词委员会于１９５３年发表的第 一号“会计名词以报”对会计所下的定义。“艺术有一部分是科学， 但艺术还包括的是会计人员运用其知识，以解决特定问题的那种 创造性的技巧能力”是该公报对上述定义中涉及的“艺术”一词进 行的解释。会计是一种艺术，在这个意义上说。 四、信息系统论 会计被认为是一个信息系统是在１９６６年的《论会计基本理 论》中由美国会计学会提出的。所谓会计信息系统论，葛家澍教授 等认为是“旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理 而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统”。 ８０年代的我国学术界把信息系统论与管理活动论共同列为 两大主流派观点。具体来说，“会计作为信息系统，并不直接参与管 １７４ 会计学的科学属性》的学术论文，视会计为一种管理活动，首次提 出了“会计管理”概念。成圣树教授等人于１９８３年６月，撰文指出： 会计是经营管理的核心，是反映和控制经济活动并使之达到一定 目的的一种能动行为，是有组织、具有管理职能的一种管理活动。 会计管理理论初步形成的标志是阎达五教授出版的《会计理论专 题》和《责任会计的理论和实践》两本专著。 这种观点把会计是一种管理经济的工具的看法和会计是一种 应用技术的看法一起否定了，反映和监督是会计的双重职能。“会 计是一种社会关系，是人们自觉运用经济规律并通过特定的技术 程序管理实际经济活动的一个社会环节 现代会计是经济管理的 重要组成部分，本身具有经济管理的职能”是其具体表现。 会计核算方法、会计分析方法以及会计检查等方法使得现代 会计对经济活动的管理得以进行。会计核算方法是用来反映和监 督会计对象的，由于会计对象的多样性和复杂性，就决定了用来对 其进行反映和监督的会计核算方法不能采用单一的方法形式，而 应该采用方法体系的模式来进行，因此，会计核算方法具体由七种 方法所构成，形成了一个完整的、科学的方法体系，它们是；设置账 户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和 编制会计报表。 “信息系统论”（认为会计是一个以提供财务信息为主的经济 信息系统）和“管理活动论”（认为会计是一种经济管理活动，其本 身具有管理的职能）是目前在我们国家，对会计的本质的两大争议 的观点。我认为“管理活动论”的缺点是把会计与财务管理相混杂。 而“信息活动论”的缺点是只考虑了财务会计，而忽略了管理会计。 所以，会计的本质可以将上述两个观点合二为一，即信息指导管 理，管理反映信息的系统工程是会计的本质。 六、结论 会计的本质是学习会计的一个重要的理论基础，只有掌握会 计的本质，会计人员才能更自觉学习更深入的会计理论，认真做 账。会计理论的发展也才能更加成熟，也才可以更好地为商品经济 的发展服务。
