第２０１３年第８期 商 业 经 济 Ｎｏ．８，２０１３ （总第４２７期） ＳＨＡＮＧＹＥ ＪＩＮＧＪＩ Ｔｏｔａｌ Ｎｏ．４２７ 【文章编号】１００９—６０４３（２０１３）０８—００３９—０２ 关于会计职业道德相关问题的探讨 于聪慧 （渤海大学管理学院， 辽宁锦州 １２１０００） ［摘 要】 目前，在实际的会计违法案例中会计人员因为职业道德上的瑕疵出现违法违规的现象普遍存在，这就说明 会计人员的职业犯罪离不开自己职业道德缺失，其原因是是多方面造成的，主要表现在会计人员职业道德观念淡薄，我国 会计职业道德教育制度不完善，会计从业环境不利于会计人员形成良好的职业道德，我国对会计职业道德的宣传教育和监 督检查缺少有力手段和措施等方面。我国应构建职业道德法律及社会教育机制，营造社会诚信氛围，完善会计人员职 业道德评价体系以及企事业单位内部控制制度，建立健全有效的激励约束机制，合理引导社会监督。 【关键词】会计；职业道德缺失；问题；原因；措施 【中图分类号】Ｆ２３０ ［文献标识码】Ｂ 一观念对于一个人的行为具有决定的支配作用，当一个的 、会计职业道德的概念及重要性 ｆ一）会计职业道德的概念 思想出现某种情况时他的行为就会与思想中的意识相 会计职业道德是指从事会计职业的人们在会计工作 同。同样思想观念好的思想道德就会产生好的行为，相反 中所应遵循的，与会计职业活动相适应的行为规范。会计 反之。会计人员的会计行为同样也会受到他本身的道德 是一个技术性与性很强的职业，由于企业的经济活 观念的引导，如果它的道德观念高尚，会计人员的行为也 动及其会计核算涉及到方方面面的利益，加上经济业务 就符合它的道德标准，因此，会计职业道德在积极的引导 的复杂性和不确定性，以及会计方法本身的可选择性，使 着会计人员的工作，会计人员的职业道德素质具有基础 性的引导作用。 会计人员在处理经济业务时，不但需要遵循经济法规等， （四）会计职业道德是会计人员综合素质提高的内在 还要根据自身的价值观做出判断。 要求 （二）会计职业道德的重要性 （＿一）会计职业道德是会计法律制度的补充 企业模式的多样化、经济情势的复杂化使得会计人 目前对于会计行为法律都作出了合适的解释与规 员面临工作的难度越来越大，接触的知识面越来越广，这 定，但是有的会计行为却没有违法，尤其法律就不能对它 就要求会计人员要提高它的综合素质，而会计职业道德 进行适合的法律处罚，此时就面临管理的真空，但是职业 就对于会计人员的素质教育进行了细致的阐述，会计职 道德却可以很好的解决此问题，通过职业道德可以约束 业道德原则就有：爱岗敬业、提高综合素质等，因此如果 一些道德层面的问题，比如对于会计人员的工作热情等 会计人员具有较高的会计职业道德就会无形之中提高会 工作情绪。会计职业道德与法律制度的会计管理的重要 计人员的综合素质能力，进而增强会计人员的业务处理 两部分，他们对于会计管理的作用都是不可忽视的。 能力。 （二 ）会计职业道德是满足会计工作的保障 二、会计人员职业道德存在的主要问题 会计工作的目的就是提供对于社会、企业发展有用 （一）会计人员职业道德观念淡薄 的各种财务信息，而各种财务信息的提供者首先就是会 会计人员在进行会计工作时有时出于企业自身原因 计人员，因此要想保证财务信息的正确，就需要会计人员 的考虑，有时是出于自身利益的考虑，他们对于会计信息 的具有基本的职业道德素质，只有这样才能保证会计人 不给于真实的提供，他们故意对财务数据、财务报表等材 员给予的会计信息符合企业、社会发展的基本情况。同样 料进行弄虚作假，主要原因就是有的企业管理者为了企 如果会计人员的职业道德素质不高，他们为了某种目的， 业的小范围经济效益他们会强制会计人员不得公布真实 他们就可能会采取提供虚假信息等行为获取自己的利 的会计信息；会计人员直接受制于企业管理，他们对于企 益，这样就会导致信息需求者因为错误的信息导致的企 业的工作安排是无条件的服从，他们没有自己的思想意 业发展失利。所以说会计职业道德是会计人员工作的基 识，缺乏应有的工作性。 本保障。 （二）会计人员不顾职业道德，追求个人经济利益 （三）会计职业道德引导会计人员的行为 会计人员的工作就是与企业的经济财务相关，他们 思想意识容易引导一个人的行为，而一个人的思想 每天接触的就是企业财务，他们在工作中要肩负极大的 【收稿日期】２０１３－０６－１３ 一３９— 商业经济第２０１３年第８期 抵制诱惑的压力，可是有的会计人员由于自身的素质比 较的差，他们没有完善的接受过职业道德教育，他们有时 就会为了自己的一点私利，他们就会采取各种不法方式 进行违法的会计工作，目前我国对于企业会计人员的经 济犯罪的主要案件的分析可以看出：会计人员的主要犯 罪原因主要是因为自己的经济利益。 （三）法律意识不强，知识面结构不完整 我国会计人呢大部分接触的都是具有财务管理工作 的知识，他们没有过多的接触过法律方面的知识，因此他 们在会计工作中，他们对于会计相关法律的认识程度不 高，他们的法律意识比较淡薄，他们不能深入的了解法律 对于会计人员的职业道德方面建设的内容。同时每年我 国会计职业出现大量的新老交替更新，他们的知识层次 不同，有的能够熟练的应用会计基础业务工具，但是对于 相关的法律规定却不能了解，有的能够很好的掌握法律 规定却不能应用会计知识。 三、会计职业道德存在问题的原因分析 ｆ一１我国会计职业道德教育制度不完善 对于我国会计职业教育目前主要依托会计人员在 学校的教育以及产加工作以后所参加的再教育培训，但 是这样的教育机制并不完善，尤其对于会计人员的职业 道德教育没有做出专门的教育培训机制，会计人员虽说 学习过职业道德理论学习，但是却没有专门的相应理论 考核，同时我国法律制度对于会计职业道德教育也没有 规定。 （二）会计从业环境不利于会计人员形成良好的职业 道德 在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地 位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完 全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计 人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用和发 挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性。当会计人 员与单位负责人发生道德冲突时，将面临着坚持准则、坚 守操守与可能被打击报复的痛苦选择。客观上存在着“站 得住顶不住，顶得住站不住”的现象。如国内闻名的“银广 厦”案、“蓝田股份”案等等，都是在企业负责人直接指使 和策划下造假的，这些曾号称是中国绩优股的企业，竟然 统统是造假大王。这些案例从表面上看是会计人员不良 职业道德的表现，其实是单位负责人意志的体现，是单位 负责人不良道德的直接结果。此外，更为重要的是，会计人 员坚守职业道德的外部法律环境欠佳，表现在会计人员 坚持准则的法律保障和法律救济制度不够完善，不利于 会计人员形成良好的会计职业道德。 （三）对会计职业道德的宣传教育和监督检查缺少有 力手段和措施 首先会计人员道德素质偏低，固然受社会不良风气 的影响，但具体来看与教育不够极有关系。我国的学历教 育中对职业道德内容涉及甚少，继续教育中对职业道德 的培训又严重缺乏，从而导致会计人员对职业道德的认 一４０一 ＳＨＡＮＧＹＥ ＪＩＮＧＪＩ Ｎｏ．８，２０１３ 知度低。其次，会计规范体系不完善，监管措施滞后，违反 会计职业道德的处罚苍白无力。尽管《会计法》强化了单 位负责人的会计责任，虚假会计信息的产生受到一定的 抑制，但总的说来产生会计虚假信息的风险仍然较低。再 次，监管措施滞后，许多法规从实际执行效果来看，仍存 在着不少缺陷和漏洞，部分法规出台严重滞后于实践的 发展，立法似乎更多地是被动、消极地“堵窟窿”，缺乏预 见性和超前性。 四、提高会计职业道德建设的措施 （一）构建职业道德法律 目前我国对于会计的法律具有很多，对于会计的 相关内容也比较的全面，但是它在实际的运行中还是 存在不少的问题，因此我们要积极的研究相关的问题， 引导社会各个层次的意见，进行有针对性的社会法制 建设探讨，努力做到职业道德建设方面的法律制度的 完善规定。 （二）加强社会教育机制，营造诚信社会氛围 会计人员的职业道德缺失除了与制度建设不完善 之外，还与社会的职业道德教育氛围等有关，一个具有 良好社会氛围的环境，对于会计人员的职业道德积极 层面建设具有重要的引导作用，因此通过对于社会思 想意识层次的教育就会提高社会诚信文化，使得企业 会计人员没有机会进行违规的经济利益。对于诚信的 主体主要就是企业的管理层以及具有会计监督部门。 企业的管理层直接领导企业的会计人员，他们的思想 意识直接影响会计人员的职业道德标准，而会计事务 所是监督企业财务工作的机构，他们的文化思想具有 积极的决定作用。 （三）完善会计人员职业道德评价体系 一个良好的职业道德建设体系需要多方面的制度保 障，职业道德是属于思想意识层次上的，它属于自愿属 性，因此对于职业道德建设需要应用合适的评价机制进 行考核，具体措施：建立会计职业评价考核委员会，强化 对于会计人员的职业道德方面的评价；其次建立有效的 评价机制措施，对于职业道德高尚的会计人员要给于一 定的奖励，奖励的方式可以采取物质奖励、精神奖励以及 职务升迁奖励等多种方式相结合；最后建立合理的职业 道德评价内容公布制度，鼓励会计人员在工作中能够积 极的参照评价机制内容。 （四）完善企事业单位内部控制制度，建立健全有效的 激励约束机制 内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也 是企业内部财务管理和会计核算的基本规范。企业要建 立科学合理高效的内部控制制度，使日常会计业务处理 及会计档案管理每一环节的人员之间分工科学，职责明 确，形成既能相互协作又能相互监督、相互制约的机制， 促进会计人员严格遵守职业道德，提高工作质量和效率。 （五）合理引导社会监督 （下转第８Ｏ页） 商业经济第２０１３年第８期 ＳＨＡＮＧＹＥ ＪＩＮＧＪＩ Ｎｏ．８，２０１３ 耗水、高污染产业，加快淘汰落后的工艺、设备和生产能 力，充分发挥人力资源优势，实现经济发展与环境保护、经 济效益与社会效益相统一。湖体核心保护区，指鄱阳湖水体 和湿地，控制人为因素对自然生态的干扰，严禁不符合主 产品、环境标志产品等使ＦＤＩ能够投资于绿色环保行业， 从而达到优化ＦＤＩ投资结构的目的。 （三）制定环鄱阳湖ＦＤＩ准入机制和环保要求 提高准入门槛会改善环鄱阳湖的生态环境和投资环 境，吸引更多环保的外商投资，从而促进绿色低碳经济发 展。首先，加强对来环鄱阳湖投资的外资企业类别的核 查，对于高耗能和高污染的企业，应该极力做到或禁 止。其次，对于吸收进来的ＦＤＩ各项技术应该做到严格把 关，并严格禁止一些被母国淘汰的具有高污染工艺进入 环鄱阳湖。最后，应该遵守实事求是原则，依照环鄱阳湖 现在的外商投资情况给外资企业制定一个合理的投资配 额，这样既能减轻外资企业自身的资金压力，又能避免资 源、能源和环境的损害。 体功能定位的开发活动。维护生态功能，经济活动。 （三１积极发展环境友好型农业 坚持用现代手段装备农业，大力发展高产、优质、高 效、生态、安全的现代农业。开发绿色有机农产品。依托山 水资源条件和生态环境优势，大力推广“猪（牛）一沼一果 （粮、鱼、油、菜）”生态农业发展模式，重点开发特种水产、 有机绿茶、特色果业、无公害蔬菜、食用菌、优质生猪和水 禽等一批各具地方特色的绿色、无公害、有机农产品，实 现区域农产品无公害生产。加强基层农业技术推广体系 建设，培育农技推广服务组织，加快生物技术、良种培育、 丰产栽培、节水增效、有机农产品、疾病防控、防灾减灾等 领域科技创新和推广应用。 （四）建立环鄱阳湖低碳产业集群 充分挖掘环鄱阳湖现有特定产业的集聚效应，鼓励 更多的外商直接投资进入技术密集型产业和高新技术产 业，提高产品质量和技术含量，加快产品的更新换代，推动 产业升级，形成聚集效应。同时由于环鄱阳湖低碳产业刚 起步，属于幼稚产业，发展尚不成熟，因此，应该对低 碳产业的发展在资金和等方面提供适当的保护和支 持，鼓励建设低碳产业集群。 【参考文献】 四、环鄱阳湖经济区引外ＦＤＩ的低碳发展策略 （一）制定并完善相关外资法律法规 根据当前呈现的能源结构环境，建立并完善与《循环 经济促进法》等相配套的具有提高能源效率作用的外商 直接投资法律法规，同时制定外商投资企业在我国投资 的能源效率标准和标识制度，以使得外资能源可以得到 循环利用和持续发展。为了减少二氧化碳排放量，改善低 碳经济的发展状况，一定要加强并督促《可再生能源法》 ［１］付加峰，庄贵阳，高庆先．低碳经济概念的辨识及评价 指标体系构建『Ｊ１．中国人口．资源与环境，２ＯＬＯ（８） 【２】金开好．中国低碳经济的发展现状及问题分析［Ｊ】．安徽 和《清洁生产促进法》等相关法律法规的实施；努力做好 能源立法方面的工作，建立并完善关于减缓二氧化碳等 温室气体排放的相关地方性法规，积极实施能源发展战 略；要进一步强化清洁、低碳能源开发和运用的鼓励政 策，出台优惠的土地、投融、财税、产业、人才培养等相关 法律法规，推动外商直接投资向低碳方向发展。 （二）调整引资结构并推动产业结构升级 环鄱阳湖应引进绿色环保的ＦＤＩ，￣Ｐ＃ｔ－商投资企业 将ＦＤＩ直接投资于低污染的行业或一些绿化事业，从而 产生绿色资本，达到绿色环保效应。要积极引进先进的发 展技术和设备，鼓励企业提高研发水平并努力开发绿色 商贸职业技术学院学报，２０１０（４） ［３］赵艺．江西省外商直接投资现状、问题与对策［Ｊ］．对外经 贸，２０１２（２） ［４］庄贵阳．中国发展低碳经济的困难与障碍分析【Ｊ】．江西 社会科学，２００９（７） 【５】封雪韵．夕 商直接投资对我国发展低碳经济的影响和 对策研究［Ｄ］．河北经贸大学，２０１ １ ［６】肖鹏，王蕾．在低碳经济视域下看我国环境保护问题［Ｊ】． 黑龙江科技信息，２０１０（２） 【责任编辑：王凤娟】 （上接第４０页） 【参考文献】 建设会计职业道德评价体系并使其发挥作用，离不 开社会强有力的监督。社会代表了广大群众 的一种意志情感和价值取向，能给会计人员以某种荣 誉感或耻辱感。会计人员受到赞誉时，会得到激励，社 会便从另一个侧面来促进会计职业道德建设。总 之我们要积极的利用社会中的各种传播资源比如新闻 媒体、单位发言人、单位相关法律明文等形式加强对于 会计职业道德正面形象以及反面形象的宣传教育，通 过积极的公布各种材料典型帮助社会打击职业道德不 高的会计不良现象，为会计职业道德建设营造有利的 社会环境。 一【１】曲炜．会计职业道德问题研究［Ｊ１＿中国乡镇企业会计， ２０１２（７） ［２】王玮．加强职业道德建设规范会计行为【Ｊ１．四川会计， ２００２（１ ０１ ［３】张潇文．规范会计行为研究与对策［Ｊ】．赤峰学院学报（科 学教育版），２０１１（１１） ［４］关新．关于会计职业道德的探讨现代营销［Ｊ］．营销学苑， ２０１２（６） 【５】金光华．计算机审计事务【Ｍ】．北京：中国时代经济出版 社，２００２ 【责任编辑：潘】 ８０一
