科学发展 企业会计目标的探究 徐洁 （山西财经大学０３０００６） 摘要：会计目标是会计理论研究的逻辑起点，也是联结会计理论与实务的纽带和桥梁。受托责任观和决策有用观作为会计目标两大具有代表性的 观点在相当长的一段时间内是学术界争论的热点，形成了浩瀚的会计目标研究的文献，但这两种理论均不能完整地说明企业的会计目标。本文以会计目 标的国内外理论研究成果为出发点，通过比较，试图在会计环境对会计目标的影响分析基础上，结合我国企业自身组织形式、不同的规模大小更进一步确 立会计目标，来构建属于我国的会计目标体系。 关键词：受托责任观；决策有用观；会计环境：会计目标的多元性 一、会计目标定位的重要性与紧迫性 （一）会计目标定位的重要性 会计目标是要求会计工作完成的任务或达到的标准，是构建财务会计 概念框架的逻辑起点。会计目标对会计准则起制约的作用，因此，会计目标 不明确，会计准则的质量也随之没有保证。 会计目标将会计系统和会计环境联系在一起，受环境因素的影响，不 同时代背景下的具体会计目标各异。企业大部分的会计工作都是围绕实现 会计目标而展开的，会计目标的确定有着十分重要的意义。 （二）我国会计目标合理定位的紧迫性 随着经济的快速发展，我国非国有企业的上市的力度将逐渐增大，上 市公司将以惊人的速度发展，证券市场也将健康稳定地发展，间接投资者 和潜在投资者的队伍将不断壮大。然而，当前我国企业中出现了诸如会计 信息混乱、虚假、严重偏离目标的现象，这不利于我国资本市场的发展与政 府发挥其宏观的职能，从而扰乱了市场经济，破坏了社会信用基础。因 此，及早地、合理地、明确地确定我国会计目标是非常具有现实意义的，有 助于我国在今后的经济全球化大环境中立于不败之地。 二、会计目标主要观点描述 对于会计目标的研究，一般有两种主要的观点即受托责任观与决策有 用观。 （一）受托责任观 在所有权和经营权分离的情况下，投入方将自己的资源委托给受托 方，受托方将承担起科学地管理和运用这些资源并能够在其原有的基础之 上实现增值的责任。在此观点下，财务报告的目标是反映受托者对委托责 任的履行情况。受托责任观更注重会计信息的历史性和可靠性。 （二）决策有用观 决策有用观下的会计目标是向现有的、潜在的投资者提供有利于其进 行合理投资、信贷决策的有价值的信息；在计量属性和计量模式的选择上 主张多种计量属性并存择优，并倡导物价变动会计模式；不过分强调会计 信息的精确性。 三、影响我国会计目标的实现因素 （一）政治法律因素 会计目标定位于“决策有用观”的国家对经济的管制少，政治环境比较 宽松，会计规范强调灵活性和权威性以及职业判断；而把会计目标定位于 “受托责任观”的国家通常对经济进行计划，在这种情况下会计变成了 国家宏观的工具。会计在国家严格的制度下规定非常详细，实行集权 管制，主要服务对象是国家。 （二）经济环境因素 会计目标定位于‘‘决策有用观”的国家从经济环境上看，都是发达的资 本主义市场经济国家，公有化程度较小，证券市场十分发达。会计目标定位 于“受托责任观”的国家，在资源配置方面都实行计划与市场的有机结合， 然而国有经济仍然在多方面占主导地位，是会计信息的主要需求者。 （三）文化教育因素 英美和德法模式都是发达国家，其国民一般的教育都具备和会计及相 关专业人员相差无几的水平。因此在确定会计目标时，教育因素是可以忽 略不记的。而巨变后的东欧国家和改革开放后的我国属于转轨中的市场 经济国家，国民的普遍教育素质不太高，如果会计目标定位过于复杂，则会 影响会计目标的最终实现。 四、我国企业会计目标的实现途径 （一）定位我国企业会计目标的注意问题 我国会计目标应该把握以下重要原则：首先，应与我国的会计环境相 吻合，会计信息尽量满足各使用者的需求。其次，尽量按照国际惯例描述我 国的会计目标，注意与国际惯例接轨。再次，理论研究应该将眼光放长远 些，在满足当前需要的前提下，考虑可以预见的未来对它的需求。最后，应 关注定位后的会计目标对其他会计理论定位的影响，并切实保证这种影响 不会与相关的环境因素产生新的冲突。 （二）我国企业会计目标的定位 在我国社会主义市场经济刚刚起步、国有资产在整个社会经济资源中 依然占有较大比重、企业组织形式和规模各不相同的特殊经济环境下，单 一的具体会计目标无法解决现实问题，会计目标需具有多元性。因此，可以 建立在基本会计目标指导下的、有差别的具体会计目标。 １．非上市公司会计目标的定位 我国非上市公司多为合伙或独资企业，所有者大多直接从事企业经营 管理活动。在非上市公司中，通常因公司出资人有权获取公司财务信息而 将其视为会计权利的主体；而会计人员因代出资人从事会计行为而成为其 受托人。因此，非上市公司中的委托代理关系非常清晰明确，符厶‘‘受托责 任观”的适用范围。此外根据成本一效益原则和重要性原则，没有必要像上 市公司那样进行充分披露会计信息。所以，非上市公司应采用“受托责任 观”，向明确的委托方提供所需的相关信息。 ２．上市公司会计目标的定位 一般而言，上市公司的财务报告要同时满足国家、投资人、债权人、往 来客户、职工等各信息使用者的需求是较为困难的，因这些利益关系者所 关心的侧重点是不同的，从而造成了尴尬的局面。我国上市公司可借鉴《国 际会计准则》对通用财务报表的规定：通用财务报告主要是向现有的、潜在 的、可流通的股东和债权人以及其他信息使用者提供有价值的信息，以助 其做出理性投资、信贷和相似决策。财务报告提供的信息只有在相关性和 可靠性之间得到最佳平衡，才称得上是对投资者有利的信息。故我国上市 公司的会计目标应定位为：借鉴“决策有用观”来指导其信息的披露，向信 息的主要使用者提供财务报告。 （三）我国企业会计目标的实现途径 １．提高会计信息质量和透明度 财务会计目标的实现程度取决于财务会计信息质量特征，会计信息质 量的高低直接影响着投资者对资本市场的信心和公众的切身利益。会计目 标应以会计信息可靠性为基石，会计信息如果不可靠，不仅无助于决策，甚 至会导致错误的决策。然而会计信息质量再好，其意思并不明确，那么它本 应有的价值也难以实现。此外，会计信息的可靠性随时间的推移而降低，且 使用价值越小，因此及时性往往影响着使用者在利用相关信息后进行决策 的效果与效率。 ２．充分披露会计信息 会计信息的披露是在证券市场上投资者可直接获取和利用的各种信 息中最主要的信息。在会计信息披露时应提高表外信息和会计附注在会计 信息披露中的重要地位，对不同经济事项采用不同的计量和披露方式以增 加可靠性的适应程度：强调会计报表的文字说明部分的重要作用，因为文 字说明能揭示主表、附表和数字资料不能反映的会计信息；规范文字说明 具体内容，规定重要的、确需指出的说明事项，要逐步加大报表附注中非财 务信息和其他财务报告的披露力度。 ３．加大会计造假成本 一是实行双向出发，一旦查出会计造假，不仅要处罚造假的企业，还要 处罚对其年报进行审计的会计师事务所。这样，违规收益远远低于造假成 １４３谰一 科学发展 辑撩汹瓣 变频器节能用于变电控制系统研究 易文娣 摘（江西芦溪县供电有限责任公司，３３７０００） 要：随着工业的发展，变频器被广泛应用于工业生产中，而且还在发挥着非常重要的作用，变频器的使用可以提高各种机械的控制精度、生产效 率和产品质量，降低能耗，节能作用是非常显著的。变电控制系统是一个非常宽泛的概念，在许多机械上都在使用着变电控制系统，变电控制系统要实现 变电的目的，主要靠的就是变频器。在文中，我们将主要介绍它的节能原理以及它在空调上的应用。 关键词：变频器节能原理矿井交流提升机 变频器是指利用电力半导体器件的通断作用将工频电源变换成另一 个频率的电能控制装置。它上面的主电路可以分为电压型和电流型两种。 电压型是将电压源的直流变换为交流的变频器，在这里，直流回路的滤波 足电容。电流型是将电流源的直流变换为交流的变频器，它的直流回路滤 波是电感ｌ“。变频器实际上足可调速驱动系统的一种，最常见的就是输入和 输出都是交流电的交流转换器。 变频器节能原理 变频器主要给异步电动机提供调压调频电源的电力变换部分。它的主 电路由三部分构成，平波回路、整流器和逆变器。整流器可以将工频电源变 一件，一是各个房间负荷快速变化的情况比较少，二是系统的出回水温差在 大部分时候都要小于设计的温差，同时终端设备多数时间处在低速就可以 满足大部分情况。三是制冷机和水泵要准备多台，至少也要满足有一台是 备用的。 １、压差为主的控制方式 这种控制方式的原理是以制冷主机的出水压力和回水压力之间的压 差为控制依据，让循环于各楼层的冷冻水可以保持足够的压力，来进行恒 压差控制，若是压差低于规定的下限值，电机的转速就不再下降。同理，当 压差较小的时候，说明系统的负荷不大，减小水泵的转速，可以使压差上 升；如果压差较大的话，就说明系统的负荷太重，要通过增加水泵的转速， 使压差下降。这样的话，不仅考虑到系统负荷的因素，而且也可以改善节能 效果。 、换为直流功率，逆变器可以将直流功率变换为交流功率，平波回路可以吸 收在变流器和逆变器产生的电压脉动。 １、变频节能 变频器节能主要应用在风机和水泵上，各种机械在配用动力驱动时， 都会留育一定的富余量，这是为了保证生产的可靠性，当电机已经满负荷， 不能运行时，要达到动力驱动要求，就要增加多余力矩，这样就会使有功功 ２、温差为主的控制方式 这种控制方式也是对压差进行检测，不同的是这种控制方式是非恒温 压差控制。它的工作原理是以制冷主机的回水温度和出水温度之间的温差 率的消耗增大，从而造成电能的浪费。风机和水泵这些设备传统的调速方 法是调节入口或出口的挡板，或者通过阀门开度来调节给风量和给水量， 它的输入功率较大，而且大量的能源都消耗在挡板和阀门的截流过程中。 但是，如果使用了变频器的话，当流量减小时，只要通过降低风机和泵的转 速就【Ｕ 以了［ 。 作为依据，让循环于各楼层的冷冻水保持低温，从而进行恒温差控制。温差 较小时，说明系统负荷不大，这时候可以减小水泵的转速，使温差Ｅ升；如 果温差较大，就说明系统的负荷比较重，这时候就应该增加水泵的转速，使 温差下降。这种控制方式的优点就是很适合对已有空调的变频改造，而ＨＪ 这种控制方式在将定流量改造为变流量的时候，有很大好处，改造费用较 低、施工难度较低，并且维修保养和运行管理都相对简便。 表二转速、流量、温差、扬程、轴功率的关系 转速ｎ（％） １ＯＯ ９Ｏ ８０ ２、功率 数补偿节能 无功功率增加线损和设备的发热，最主要的因为功率因数的降低而导 致电网育功功率降低，因此，在线路中，损耗了大量的无功电能，造成设备 使用效率低下，资源浪费的现象很严重。如果使用了变频器，变频器内部的 滤波电容就可以减少无功损耗，使电网的有功功率增加。 ３、软肩动节能 流量Ｑ（％） １ＯＯ ９Ｏ ８０ 温差△Ｔ（％） 扬程｝｛（％） ｌ０Ｏ １１０ ｌ２５ ｌＯＯ ８ｌ ６４ 轴功率Ｐ（％） ｌＯＯ ７２．９ ５１．２ 电机硬启动对电网的容量要求比较高，它启动时会对电网造成严重的 冲击，而且在启动中产生的大电流和振动会损坏挡板和阀门，设备、管路的 使用寿命都会大大降低 。使用变频器后，电机的启动就可以通过变频器的 软启动功能开启，这样启动电流是从零开始的，最大值却不超过额定电流， 可以大大延长设备的使用寿命，也可以减轻对电网冲击和对供电量的要 求，还能够节省很大的设备维护费用。 二、变频器在空调上的应用情况 空调系统通常由制冷主机、冷冻水系统、冷却水系统和冷却塔、新 风补充风机等构成，现在就可以将变频器应用于水泵和风机的调速上，可 以提高空调的使用效率．也可以实现节能，同时也能延长空调的使用寿命。 表一空调交流量控制系统改造后的节能效果 ７０ ６０ ７０ ６０ １４３ １６７ ４９ ３６ ３４．３ ２１．６ 三、结语 变频器在许多工业生产和生活工具上，都有着重要的作用，起到了节 能作用，减少了成本，且对这些机械的寿命有很大的延长作用，同时还有 些技术不是很完善，要继续研究开发，不断完善。■ 参考文献 ｆ１］－Ｚ爱元、李洁变频器供电的异步电机节能控制运行的研究进展电 机与控制应用２０１０．３７ 『２］张燕宾变频调速应用实践北京机械工业出版社２０００．１２ 『３］朱仁初、万伯仁电力拖动摔制系统设计手册北京机械工业出版 社１９９４ Ｉ４】杨德印变频器实用技术问答（一） 电子报２００８ ｆ５］张红军变频器供电的同步电动机励磁装置沈阳工业大学２００５ 在巾央空调的系统变频的控制方式上，主要分为两种：压差为主的控 制方式和温差为主的控制方式 。采用这两种控制方式，也要具备几个条 【６ｌ王占魁变频调速应用百例北京科学出版社１９９９ 本；二是实施会计事务所审计的定期轮换制。会计师不能左右事务所出具 的最终审计意见，性的发挥受到极大，而事务所的定期轮换正是 解决“共谋”作假的根本。一 会科学版），２００２（４）， ［２１陈晶晶，李丛．对我国会计目标的一些思考【『】．中国集体经济，２０１１ （２２）． 参考文献 『１１廖洪，白华 企业目标、会计目标、内部会计控ＮＯ］．武汉大学学报（社 ［３］程显柱．浅析新形势下我国会计目标的确定 中国市场，２０１２（７）． ■ １４４
