运用辩证逻样加强会计理论研究江苏省连云港财经学校杨雄胜。理论研究要重视运用辩证逻辑从层次上论研究,、结构上对研究对象进行推演分析,对于会计理,也不能忽视这一要求,,。综观这几年的会计理论研究。,硕果累累,,,成绩固然是主流,。但有时在某些间题上不相适应一、也往往出现争持不下的局面为此,究其原因据笔者看来。与上述要求的不无关系,。谨就个人水平所及,。择其要者作些分析十藉供讨论参考不区别不同层次的概念理论研究中的分歧将永无共同的语官成本的概念成本的论点:在目前理论界颇有争议C。有的同志认为是C,v;有的同志认为是企业生产,中的资金耗费;有的同志则认为是理论成本就是C++最近几年一些可志提出了必须区别理论成本与实际。V,实际成本是企业生产和销售产品的必要资金耗费其内容人们对成本的基本认识至今还未统一肇致争议的原因;。是由国家依据成本C主义的成本应是C+v的经济内涵基于经济核算制的原则规定的有的同志甚至还提出社会。v、m,总之,,有的是对导师的有关论述结到一点,理解有所不同有的是对不同社会制度下成本范畴的共同的质,,有不同的看法;有的则是对成本管理实践的认识范畴的研究分析说的,,深浅有所不一。。其所以如此,,我认为“,归是由于人们混淆了不同层次上的成本概念”,“事实上首先,,,马克思在《资本论》中对成本成本是”是按照一定的研究层次逐步深入展开的是价值生产本身的一个范畴,。马克思认为C+v的等价物或补偿价值:“”是“商品价值的一个要素;接着他”从成本价格的计算来说,不过证明成本价格从表面上看是由耗费的资本价值形成①;,,或者说,是由资本家自己在耗费的生产要素(包括劳动在内)上付出的价格形成的,以后,马克思通过对资本运动各种具体存在形式及其相互关系的考察和分析与C+v,、,进一步认定。具体存在于经济生活中的成本所包含的内容为的理论规定的内容不可能一致利息等。即认从社会角度看,属于商品价值中,,m组成部分的地租从某个商品生产者角度看,构成了商品的成本价格的内容在职能资本家面前。而不属于生产单位的利润,“平均利润中采取利息形式,的那一部分立出现的个已定的量就是作为商品和商品价值的生产上一个预先存在的要素独,利息量尽管变动很大,但在任何一个瞬间。,对任何一个资本家来说。”总是作为份加入这个资本家所生产的成本价格,农业资本家以契约规定的租金的形式和其①他企业家以营业场所的租金的形式支付的地租上加以区别研究来看待的话本。,也是这样如果我们对上述论述不从层次。而只作平面式的理解,即把这些论述中所说的成本作为同一层次上的概念《资本论》中所说的成本是指什么,那就很难说清楚马克思在:所以,我们应该认真学习并运用马克思的这种按层次全面研究理论概念的研究方式这样就会得出成本的形式概念等属于三个不同研究层次上既有联系解:,来研究社会主义成、社会主义的成本概念实际上应包括成本的理论概念又相区别的概念成本的概念和根据笔者个人的理。一15一成太的理论概念这是对作为存在于商品经济中的成本范畴,区别于其他经济范畴的簇本特征的科学概括。这一概念表明,成本是所生产商品的物化劳动的转移价值,加_L活劳动所化必要劳动创造的价值,也就是商品价值中C+v的部分。这样的概念,是我们科学认识成木范畴的基础。成本的概念这是指社会主义国家为发挥成本指标在国民经济管理中的积极作用,依据成本理论概念规定的内容,同时,又考虑社会经济条件和根据经济核算制的要求,对成一本的内容作出的统一的规定。其构成,与C+v的理论规定略有出入。这样的成本指标,是国家进行国民经济综合平衡的重要工具。成本的形式概念这是在成本概念基础上,在成本管理实践中产生的各种成本观念。由于成本涉及到经济活动的各个方面,而经济活动的联系是十分复杂的,因此,企图用一个固定内容的单一成本去适应千变万化的经济活动,就很难有效地管理经济活动的耗费过程。为了适应经济活动耗费过程的各种特点,充分发挥成本指标管理经济的积极作用,在实际的管理中,成本应该有多种多样的存在形式。这些成本形式的构成内容,可以是成本概念规定的一部分,也可以在内容上与成本概念规定的内容有所出入,它完全是人们为了科学地组织经济活动,调动各管理单位的积极性而规定的有特定用途的成本。其形式是极其多样的,并且随着管理实践的发展,还将不断丰富。例如:未来成本与历史成本,沉没成木与机会成本,差别成本与增量成本,完全成本与边际成本,设计成本、生产成本、质量成木与产品寿命周期成本,固定成本与变动成本,可避免成本与不可避免成本,紧急成本与可缓成本等等,都是现阶段成本管理实践中所采取的一些具体有效的成本形式,它们是作为企业管理的十分有用的工具而存在的。当然,就上述三个概念说,成本的理论概念是根本。没有成本的理论概念,就无从去谈其他什么成本。但成本理论研究的全部目的,是为了更好地发挥成本指标在国民经济管理和企业经济管理中的积极作用,偏离了这个目标,成本理论研究就失去了现实意义。因此,笔者认为,再在成本是不是C十v上争论是没有多大必要的了。应该说,成本理论概念与成本概念在内容上不一致的原因及依据是什么,这才是成本理论研究所要解决的重要课题。对此,笔者认为,二者能否一致,完全取决于社会经济条件,而并不是任何人的主观意志所能解决得了的。而且在目前,也没有一定要二者完全统一的必要。与其整天在成本定义上作文章,毋宁在怎样作出一个大体合理的成本概念的内容规定,和在加强成本管理上,下狠功夫研究,更有现实意义。成本概念的内容是否合理,不应从是否与C+V完全一致去求全责备,而应从是否有利于加强国民经济管理去多加考虑。成本的形式概念是对人们在长期的成本管理实践中所形成的一系列成本观念的总称。这些形式概念产生的基础是成本管理的实践,因此,完全可以认为,这是理论成本范畴在管理实践中的特殊存在形式。综上所述,在成本理论研究中,我们必须分清三个不同层次上的成本概念:第一层次为成本的理论概念。成本理论概念具有稳定的质的规定性,不论是资本主义经济中的成本,还是社会主义经济中的成本,都不能不受成本理论概念质的规定性的制约。作为一个价值再生产的范畴,在发达的商品经济下,成本总是指C+V的补偿价值。第二层次为成本的概念,是成本理论概念在社会主义经济中的内容和数量的现实表现,其具体内容是随着经济的发展而有所变化的。它是社会主义特有的一个经济范畴,意味着:社会主义的成本管理已突破了私有制下企业的框框,而发展成为国民经济的成本管理。一16一第三层次为成本的形式概念富的,,是成本概念在实践中的发展、,其包括的内容是极其丰,并且随着成本管理实践的深入而不断地充实,完善。其中,有的反映社会生产发展的与生产关系相联系。一般要求如试,与生产力相联系,“,有的反映一定社会经济制度的特殊要求”、。故社会主义成本管理完全可以批判地吸收资本主义成本管理中某些行之有效的成本形式这几年理论界对机会成本“例边际成本等吸收运用的研究,”,就是属于这一方面的尝。三者的关系应该是辩证的思维过程难统一二“,、,成本理论概念制约成本的概念。成本指标的积极作用要借助于,各种成本形式作用的发挥而实现因此,对三个层次上的成本概念的研究,应该体现为一个成本研究就无从形成充满生机和活力的局面,”,—要承认它们相互之间的联系性但绝不能混同。。否则,人们的认识就很。不正确运用逻辑原理去分析会计的概念对会计基本职能的认识将长期得不到统一对过程的控制和观念总结大多数同志认为。。是马克思对会计所作的精辟定义,。这一点,理论界没有异,议。但马克思这段话的含义实质究竟是什么?在我国理论界。长期以来还是众说纷芸,莫衷一是,马克思的这段话揭示了会计的两大基本职能,监督(控制)的解释为,但有的同志认为,不能只局限地理解为反映和监督,,而应该从现实出发作广义。—反映(观念总结)和有的同志认同时对会计反映和监督这两个基本职能的看法,人们也是很不一致;反映是最基本的职能,一没有反映监督就成为空中楼阁,,有的同志认为,,监督或控制是最基本的职能没有监督,反映就完全失去了意义,有的同志则认为,现在会计的最基本职能正处于由过去的反映向控制转化;也有的同志认为会计的两大职能是会计工作的两大没有必要去分哪一个是最基本的职。,方面能。,反映是会计工作的基础,,监督为会计工作的灵魂。凡此种种、真够使初学会计者如坠烟海对于这个间题用概念判断意义质,。笔者认为,原理去分析须要运用逻辑,:逻辑学告诉我们理论研究是运推理,、证明和反驳的逻辑思维过程,概念的正确与否对理论研究的成败有决定内涵是指反映在概念中的特性或本,大家知道任何概念都必须有确定的内涵与外延,即一个事物区别于其他事物的基本标志,。之说明概念所反映的事物是什么样的,外延是,指概念的适用范围主要是确定其内涵即所涉及的具有概念内涵所反映本质的一切事物。这里概含的确定也就是给概念下定义正确的定义必须正确地规定对象是属于什么范畴,(邻近的属概念)及对象区别于同一范畴其他事物的特点(种差)其公式是,,被定义概念一种差论`:十邻近的属概念”.,。如果运用上述公式去分析马克思的会计定义“”,”,我们就可以得到这样的结,马克思的这段话揭示了会计的内涵(种差)是观念总结“而其外延(邻近的属概念)则是即具有会,过程的控制过程的控制”,“包含着十分广泛的内容。”,会计的控制是其中一种,“”。计概念规定的观念总结本质特征的控制工作切控制工作的本质特征“由此可证观念总结是会计区别于其他一尽管古今中外的会计,,而过程的控制则是会计的基本职能,,在外,延即基本职能实现的广度和深度上样的差异三、以及在内涵即本质特征的表现形式上会存在着这样那我认为抉正是,但作为它们的本质特征和基本职能。,则是一致的。马克思的概括根据上述逻辑原理提出的这一点1不明确各个概念之间的辩证关系,理论研究将不可能脸康地向纵深发展不能不说是一个需要加以注意的问题。。在这几年的会计理论研究中,,。例如:资金与基金是什么关系至今没有人能完全说清楚在历来的会计制度和教科书中一17,一对两者的使用大多无严格的区分。我们过去曾试从不同的侧面对此作过一些探索。比如,从财务会计角度分析,资金一般指占用。它表现为价值的具体存在形态(货币和实物),有循环与周转、耗费和收回的运动内容。基金一般指来源。它反映了企业所拥有的各种财产物资的形成渠道,本身并不具有循环周转的运动模式。但基金的使用,大部分转化为资金;资金耗费所取得的补偿中的一部分,又反过来形成基金。因此,资金可以说是一个表述基金运用的具体概念。当然,这样的解释似乎还不能完全把握住间题的实质,尚待理论工作者作进一步的明确。2“会计管理”,这是我国会计理论研究工作者在近几年理论研究中独创提出的一个新概念。笔者浅见,要使人们普遍地接受并运用会计管理这个概念,必须解决好下述几个问题:①会计管理的对象问题。我认为,以价值运动为会计对象的传统认识,是有局限性的。会计概念比之价值概念,在外延上要广得多。众所周知,会计与社会生产共命运,而价值再生产则只是社会生产发展过程中的一个阶段。因之,传统的概念,确实存在着“定义过窄”的毛病。再说,把会计对象说成是价值运动(在社会主义条件下为资金运动),在理论上也带来了人们长期以来争论不休但难于取得一致看法的会计与财务之间的关系问题。如果按传统概念去认识,那么,会计与财务既然都是以资金运动为对象,又将怎样去解释它们之间的分工呢?正是由于彼此的依存和区别不明确,所以,出现了所谓的“大会计观点”即会计包括财务,“大财务观点”即财务包括会计,“分工观点”即财务与会计既联系又区别等等各持其是、棍淆不清的观点。其实,“科学研究的区分,就是根据对象所具有的特殊的矛盾性。因此,对于某一现象的领域即特有的某一矛盾的研究,就构成某一门科学的对象。”⑧会计的传统概念之所以不能自圆其说,恰恰就在于没有抓住它特有的管理特征去探讨自己的研究对象,而是认为:由于使用价值的生产与交换,同价值的形成与实现,是属于企业经济活动的两大领域,而价值比之于使用价值更具有能综合反映经济活动成果的特点,因而就自然而然地偏向以价值运动作为研究对象,导致严重地违背了现代会计以相对管理身份出现的现实。把经济活动看成只包括使用价值与价值两大活动领域的那种认识,已落后于现代科学对研究客体的认识水平。因为运用现代科学的最新成果去分析经济活动,我们将会发现,经济活动中,除了使用价值的生产与交换活动以及价值的形成与实现活动之外,还存在着经济信息的运动。信息运动尽管反映着使用价值活动与资金运动,并以使用价值活动和资金运动为基础,但并不于使用价值活动和资金运动本身。现代管理要求对这样一个相对的经济信息运劝进行门的管理,会计就成为为此服务的一项专门管理。综合的经济信息运动,观念地总结肴再的一切方面,在社会主义经济中就是资金运动所产生的各种信息。基于上述,我认为,现代会计管理的对象不是价值运动或资金运动而是综合的经济信息运动即价值信息运动。即使退一步讲,承认会计是对资金运动的一种管理,也不能就此认为资金运动是会计的对象。会计的对象不可能是资金运动矛盾的所有方面,只能是资金运动中的特定的矛盾方面。这个特定的矛盾方面,就是资金运动中的信息运动。既然如此,与其把会计的对象说成是资金运动,莫如说成是价值信息运动,含义更为明确、直接。②要明确会计管理是基于什么提出来的?提出会计管理这一概念的同志,根据会计历史的发展过程,论证了:会计自始至终是管理工作,从而认为会计管理概念的提出是有充分的实践依据的。这样的论证方式,我认为尚可商榷。诚如一些同志所说,之所以提出会计针理的概念,完全是为了反映由于本世纪四十年代兴起的科学巨浪,给会计的内容和结构带一18一等专生产过程来了质的飞跃这一客观事实④以后的会计实践中去寻找、。那么,它的实践依据,自应从近四十年,,即本世纪四十年代,而不能在会计的全部历史(尤其是本世纪四十年代以前的会计厉:史)中去寻找现代的科学理领域,,。笔者的初步看法,从本世纪四十年代兴起直到现在还在广泛地影响各领域的。科学技术主要是指信息信息作为一个的研究对象出现、。,大大地丰富发展了。也使人们对客观世界的认识达到了空前的广度所以,深度和精度具体化到经济管也使人们认识到了经济信息运动的存在。,这才是会计以价值信息运动为,对象的客观依据”也才是形成会计管理这一概念的实践依据如上所说,,。③要揭示会计管理的实质表现为价值运动信息的管理)于一般事务性工作挤信息管理如统计向。,、。从现代会计实践出发:所谓会计是一种价值运,“动的管理的说法是值得商榷的;会计管理的实质应该是连续综合的经济信息管理(在现阶段这样就可以得出,,会计作为一种经济信息管理工作既区别,又区别于其它管理工作再区别于其它经济管理工作概念明确了,还区别于其它经业务等的信息管理工作,理论探讨这才有向纵深发展的方,四、不辩证,、历史地去认识会计概念,理论研究将无从摆脱僵化,,趋于活跃。_历史的发展有连续性一百多年前计曾作过专门研究富的会计理论另一面,。。也有阶段性。会计工作的发展如此,会计理论的发展亦复如此,。作为马克思主义创始人之一的马克思,在研究政治经济学理论的过程中对会,马克思虽不是一位职业的会计学家但在《资本论》中也为我们留下了丰。对于马克思的这些论述我们首先必须确认它是在理论上对会计的科学概括,也应该看到。”这只是马克思对当时“,即一百多年前的会计所作的理论总结、当时、,簿记尚是一个含义比较广泛的概念析等这样一些含义世纪五十年代以后⑥,而现代会计概念则是十九世纪末。—、会计概念包括了会计“,统计、计划”,、财务、审计分,二十世纪初才形成的⑥在马克思当时,到了本才正式进入现代会计阶段、⑦所以,簿记还是一项包括而就现在国际,着现代意义上的财务,统计、审计、分析、、计划及会计等的综合性管理工作、”。,范围内的现实来看计刻,财务因而不能笼统地说外延上,,:“审计统计分析等已作为于会计以外所进行的工作。马克思所说的簿记相当于现代会计。笼统地对钱就会夸大现代会计的这反映在财务与会计的关系。抹杀现代会计与其它相联系的工作之间在内涵上的差异基此,就形成大会计观点,笔者认为,必须辩证地、历史地进行会计理论研究,历史既、不能割断也不能模糊。,绝对不能回圈吞枣地把马克思对会计的经典论断不问时间地点、条件地僵化运用综上各端。,笔者认为,会计理论研究必须注重运用辩证逻辑的分析,。看来,在诸如上述长期争论不决的理论问题上途径之一吧〔注〕加强运用辩证逻辑分析,或许不失是谋求所以统一之道的有效C③④⑥、②《“《资本论第”,3卷第41、985页。人民出版社197,。5年版。,》选集四卷合订本第284页论会计管理会计研究会计研究会计研究》《8页一九八二年会计学论文选第1`1980年第1期第8页。逗)①《`》1980年第21984〕教第35页。,年第6期第03页。一19一
