关于印发《营业税改征试点有关企业会计处理规定》的通知
财会[2012]13号
财政部有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：
为配合营业税改征试点工作，根据《财政部 国家税务总局关于印发〈营业税改征试点方案〉的通知》（财税〔2011〕110号）等相关规定，我们制定了《营业税改征试点有关企业会计处理规定》，请布置本地区相关企业执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：营业税改征试点有关企业会计处理规定
财 政 部
2012年7月5日
营业税改征试点有关企业会计处理规定
根据“财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征试点方案》的通知”（财税.2011.110号）等相关规定，现就营业税改征试点有关企业会计处理规定如下：
一、试点纳税人差额征税的会计处理
（一）一般纳税人的会计处理
一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。
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企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
（二）小规模纳税人的会计处理
小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交应直接冲减“应交税费——应交”科目。
企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交，借记“应交税费——应交”科目，按实际支付或应付的金额与上述额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交，借记“应交税费——应交”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
二、期末留抵税额的会计处理
试点地区兼有应税服务的原一般纳税人，截止到开始试点当月月初的留抵税额按照营业税改征有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“留抵税额”明细科目。
开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的留抵税额，借记“应交税费——留抵税额”科目，贷记 “应交税费——应交（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交（进项税额）”科目，贷记“应交税费——留抵税额”科目。
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“应交税费——留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。（哪些属于流动的，哪些属于非流动的？）
三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理
试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。
四、税控系统专用设备和技术维护费用抵减额的会计处理
（一）一般纳税人的会计处理
按税法有关规定，一般纳税人初次购买税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的应纳税额。
企业购入税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的应纳税额，借记“应交税费——应交（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的应纳税额借记“应交税费——应交（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。
（二）小规模纳税人的会计处理
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按税法有关规定，小规模纳税人初次购买税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的应纳税额应直接冲减“应交税费——应交”科目。
企业购入税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的应纳税额，借记“应交税费——应交”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的应纳税额，借记“应交税费——应交”科目，贷记“管理费用”等科目。
“应交税费——应交”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。
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