ＰｕｂＬｉｃ Ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ』公共管理 公司避税与反避税问题研究 干璐 郑州大学商学院４５００００ 摘要：随着经济全球化的不断发展，以公司为代表的国际避税行为越来越多样和普遍。本文就公司避 税原因及避税方法进行分析，并阐述了反避税对策。 关键词：避税；体系 公司的一个普遍定义是：以一国为基地，从事国外经营， 成本，并控制要素市场而增强竞争优势；（２）公司能最大限度 在一个以上国家设有子公司的企业。公以其多元化的管理、 地利用其特定优势，形成的内部化转移生产要素的能力，同时 资本、技术、组织结构对经济增长有着突出的积极带动作用，但 可以避免或减少的干预，避免或减少汇率风险；（３）公司 同时其国际避税手法也愈加巧妙和灵活。 客利用自身内部化形成的子公司网络，使公司地域分部广泛合理， 从而具有区位优势，并使子公司分别服务于不同的市场，以便分割 一、公司避税的有利条件 市场，获得规模经济利益。 （一）公司避税的内部条件 ｌ、综合实力雄厚，具有竞争优势。公司在资金实力、 （二）公司避税的外部条件 ｌ、各国、各地区为公司提供优惠税收。各国、各 国际声望、技术水平、管理经验技术、销售渠道、规模等方面 地区为了实现吸引外资，引进技术的开放目标，都实行不同程 具有国内企业可望不可及的优势。公司可制定各自的全球经 度地税收优惠。其表现为同一类型商品或同一类型收入，跨 营战略目标，并实行高度集中的经营管理、运营机制，其掌控 国公司承担税负低于国内一般税负。优惠在国际税收体 着大量核心技术能运用性商业手法，以及非价格竞争手段，加 系中对国际经济生活的影响最大，几乎被所有国家利用而作为引 强对国外市场的竞争和垄断。 导经营活动的工具，调节商品、劳务、资金和技术在国际间 ２、组织结构复杂，具有内部化优势。公司组织结构复 的流动。有些国家采取全国范围的普惠型的税收优惠，但更 杂，母公司与子公司、分公司联系密切，具有内部化优势。普格曼 多的国家则采取有区别的和区域性的特惠型税收优惠。 把内部化定义为：在企业内建立一个内部市场的过程。在这个过 ２、各国与税收相关制度的差异。世界各国税收制度差异以 程中，企业内部市场取代外部不规则市场，并且由行政命令来解 及税收优惠，为公司避税提供了空间。由于世界各国税 决企业资源配置问题。公司利用其自身组织优势使内部市场 收制度与税收存在一定差异，以及避税港的存在，最大限度为 像潜在的规则市场一样具有效率从而形成内部化优势。具体表现 公司避税提供有利条件。国与国之间、地区与地区之间为吸 在：（１）避免或减少通过外部市场交易带来的不确定性，降低交易 经济的同时应该考虑生态平衡，和群众的反应，合理地吸取群众生 结论：社会主义大发展的今天，各个城市之间的竞争也是越来 活当中的意见和建议。努力强化和完善职能，优化，使地 越激烈，所以在保证正常税收的情况下追求城市的发展是有助于 方经济能够合理化发展。 我们国家经济的整体发展的，因此，相关的体系要制定，我们还有 （三）强化税收 很长的一段路要走，只有所有体系都逐渐地完善，国家经济才能稳 税收本身是有利于国家也有利于人民的，本身就是取之 步发展。固 于民用之于民，所以正确的税收机制对一个国家的发展尤为重 要。现如今，构建一个有约束机制约束自身的地方是非常重 参考文献： 要的。国家也不能把经济的发展分化到各个城市的身上，这 ［１］谢欣，李建军．地方税收竞争与经济增长关系实证研究［Ｊ】． 样虽有发展经济的效果，但是由于约束机制的过于松散造成了不 实证研究，２Ｏ１ １，１（１ ２）：１ ２５—１ ６． 必要的内在影响因素。所以，在权力下发的同时，应该制定相 ［２】杨伊．我国地方税收竞争的博弈分析及其启示［Ｊ】．社会 应的税收收入的考核标准和体系，鼓励依法治税，不断地加强 科学，２０１ ２，１ ２（１ １）：１ ４５—１ ６５． 和完善税制标准和税制考核标准。使得职能部门明确其法律 ［３］王宝顺．我国省际间税收竞争的实证研究【Ｊ］．当代财 责任。加强和倡导民主监督体系，市的税收和财政暴露在居 经，２０１ １，１ ２（２２）：１ ４７－１ ４９． 民和群众的监督之下，在根本上遏制各种有害的税收竞争和恶意 ［４］刘磁君．总部经济下地方税收竞争的博弈分析［Ｊ】．决策参 竞争，只有群众监督和提出建议，才能使得不盲目地追求所谓 考，２０１ ５，１１（０５）：１ ８８—２００． 的经济发展，做到合理税收，严格按照相应的税收进行依法治 税，不断完善税收，加强建设，促进社会经济的发展。只 作者简介： 有这样，我国税收才能得到良性循环。 巢传球（１ ９６９．ｇ一），江西人，本科，研究方向：税收方面。 １０８现代商业Ｍ０ＤＥＲＮ ＢＵＳｌＮＥＳＳ 公共管理ｌ Ｐｕｂｔｉｃ ＡｄｍｉｎｉｓｔｒａＵｏｎ 引公司巨额投资而进行的税收竞争，甚至是有害的恶性竞争， 提供某些税收优惠的国家和地区。 使公司充分利用其内部化进行价格转移，在国际避税与反避 （四）利用电子商务 税博弈中处于优势地位。若没有不同国家和地区税收制度的差异 电子商务是指交易双方子啊国际互联网、局部网、企业内部 及税收优惠，公司内部化转移价格的做法就不具避税功能，只 网进行商品和劳务的交易。目前全球大约有七成以上的企业先后 是内部市场配置自身资源的调节工具。因为公司之所以运用 进行电子商务活动。电子商务活动具有交易无国籍无地域性，交 转移价格，将高税国家获取的利润转移的奥中低税国家以及避税 易人员隐蔽性，交易场所虚拟化，交易信息载体无形化等特征，而 港，其根本原因在于大多数西方国家对公司利润汇回到本国 这些特征使得国际税收中传统的居民定义、常设机构、属地管辖 时才征税。利用税收制度差异转移利润，公司一是可以延期 权等概念无法对其进行有效约束，无法准确区分销售货物、提供 纳税，无偿使用该部分资金；二是公司可以以较低税率纳税， 劳务或是转让特许权。同时，通过电子商务的销售行为，其税收应 降低交易成本，提高公司整体效益。 在哪国以及在哪一环节进行税收分配很难划分。 二 公司避税方式 三、反避税对策 （一）选择合理的公司组织形式 （一）完善税收体系 公司实现避税活动是借助公司组织得以实现的，但其不 避税产生的客观原因在于税制本身所具有的缺陷，完善税法 能期望依靠某种单一类型的公司，而往往要根据不同的避税要求， 就成为尽可能减少纳税人的避税行为的必行之举，要努力做到税 在避税地建立不同形式的公司，以分别处理其不同的业务和收 法条文完整，措词严谨，使税制的内在机制具有科学性和系统性。 入。其可设立的组织形式主要有以下几种： 完善税法可借鉴国际反避税法规，世界上许多发达国家为维护各 １、控股公司。控股公司是企业中拥有另一家公司股权，其投 自的国际税收权益，颁布各种法令，在反避税立法上都有一定推 票权足可以影响或票选其管理团队，掌握其管理及营运的公司。 进作用。如最早实行转让定价税制的美国，颁布了《国内收入法 其设立目的是在拥有其他公司大部分股票或证券的前提下，从子 典》、 美国税收法案》、 《税收改革法令》，这些法律不断完 公司取得股息和资本利得。 善法规需要规范的内容。从长期发展看，国家还需要考虑为吸引 ２、金融公司。公司为使利息收入少纳税或者不纳税，往 投资而制定的各种优惠期规定，增加对避税的罚则。最后，随着电 往通过在避税地设立金融公司，从事中介性业务。这种金融公司 子技术不断发展而兴起的电子商务也应引起国家重视。由于兴起 既可用于在全球范围内筹措资金，提供贷款，又可充当同一集团内 时间较短，很多法律法规还有待完善。 部贷款人与借款人的中介，使公司达到避税目的。其可利用 （二）研究避税地 避税地的优势，使利息收入不纳税或者少纳税，或取得高税国对公 目前，大多数经济发达国家对避税地都持反对态度，并采取许 司集团支付利息进行税收扣除的许可，或根据有利的税收协定使 多遏制。如美国 国内收入法典》中有一个特定的部分，为 公司整体税率降到最低。 “Ｆ分部”法令，主要是对美国投资者利用在国际避税地设立基 ３、贸易公司。贸易公司是指从事货物和劳务贸易的公司。 地公司积累所得、延期纳税的性措施。各国应借鉴国际经 公司为了使自己贸易所得逃避本国较高的税负，往往在避税 验，制定反避税地法规，要避免与避税地之间的利润转移，首先要 地设立一个贸易公司，为公司购买、销售和其他业务等开具 控制与没有实际经营益处的避，税地签订的税收协议，或签订协议 ，通过虚构的贸易活动把销售利润和其他来源的所得转移到 后发现其是没有实际经营益处的国家或地区时，即停止执行该协 避税地设立的贸易公司。这些转移来的利润若不予分配而长期保 定。其次，对有双重居民身份的人不予以税收协定的优惠。最后， 留，或非正常转贷给关联企业，则可获得双重避税的好处。 对收益条款进行。应出台相应避免因吸引投资而进 （二）通过转移价格 行的恶性竞争，国家之间也应共同谋划反避税地策略。 转移价格又称转移订价或内部价格，是公司利用关联公 （三）培养国际税收人才 司，开展内部经营或董事相互约定的购买产品或服务的价格。例 当今的纳税人尤其是大型公司是知识密集型和资本密集 如关联公司对公司集团内部母公司与子公司、两三家及以上的母 型企业，其经营方式、管理方式、最终产品以及产品的经营方式 子公司之间，货物、服务、版权费等的进行定价，其价格水平未必 等都融入了先进科技和现代营运管理理念，许多公司本身就 符合公平交易原则，而是非自由市场的市场价格。其手段是 是高科技的产物。涉外避税工作的主要对手就是公司重金聘 把某一子公司的利润转移到另一家子公司，从而实现利润从高税 请的职业会计师、律师，这些人精通各国财会和法律知识，信息灵 辖区转移到低税辖区，从而进行避税。 通，具有丰富的避税、逃税经验。要对这样的纳税人实施有效管 （三）利用国际避税地 理，必须具备较为完善的理论知识和实践技能。因此，税务部 “避税地”一般是指一国或地区的为促进国外资本流 门应建立一支高素质的反避税队伍，其人员也应包括法律及财会 入，繁荣本国或本地区的经济，弥补自身的资本不足和改善国际收 界的精英。 支状况，或引进外国先进技术提高本国或本地区技术水平，吸收 （四）加强国际间交流与合作 国际民间投资，在本国或本地区划出一定区域和范围，允许并鼓励 公司的业务遍及世界各地，如果没有健全的税收情报网 外国和民间在此投资及从事各种经济贸易活动。投资和从事 络及动态价格信息，很难弄清其避税的实际情况。例如我国税务 经营活动的企业享受不纳或少纳税的优惠待遇。这种区域和范围 总局制定下发的 税收情报交换管理规程》，就是为了适应日益 被称为“避税地”。避税地可以是港口、岛屿、沿海地区或交通 扩大的国际经济交往以及国际税收发展新形势的需要而出台的新 方便的城市，因此又称为“避税港”。国际上有三种类型的避税 举措。田 地。一是没有直接税的纯“避税地”。在这种避税地没有个人和 法人所得税，也没有净财富税、遗产税、赠与税。二是普通避税 港。这一种是对外地经营者给予特别税收优惠。三是对经营投资 ＭＯＤＥＲＮ ＢＵＳＩＮＥＳＳ现代商业ｌｏｇ
