内部控制ｌ ＩＮＴＥＲＮＡＬ ＣＯＮＴＲＯＬ 浅议中小企业内部控制制度建设 武钢计划财务部 徐益坤 周 隽 一、中小企业内部控制现状 管理人员应有明确的认识，更新观念，强化管理。企业根据自身的 （一）内部控制制度不健全多数中小企业的内部控制制度不 够全面。未建立完整的内部控制体系，内部控制制度的设计未覆盖 经营管理特点、规模、最高当局的管理理念和经营战略、外部环境 等因素综合分析，在职责分解的同时，搞好整合，使整个企业的组 织体系在相互制衡的前提下高效的运行。 （二）建立健全内部控制体系具体包括：（１）会计系统控制。企 所有的部门与人员，未参与到企业各个业务领域及各个操作环节。 由于企业会计工作秩序混乱、核算不实等造成会计信息失真、由于 管理制度缺位造成各部门之间缺乏相互约束与牵制、由于企业负 责人的内部控制意识淡薄造成制度的执行不力，上述种种现象和 问题在中小企业中都普遍存在。如不少企业原始凭证的取得或填 制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具 的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。还有一些企业 销售部门隐瞒其他业务收入，脱离财务监管，设置“小金库”，“账外 账”等。 （二）内部控制制度行为主体素质较低一般的中小企业在人 员的思想教育、业务培训上不愿投入过多时间与金钱，员工素质很 难提高，加上中小企业经营活动单一，经营规模小，人员配置不可 能像大型企业那样做到专业对口、各司其职。有些企业出于降低人 工成本的考虑，往往一人身兼两职甚至身兼数职，造成岗位设置缺 乏牵制性。譬如有的企业库存材料的采购人、保管人甚至领用人都 是同一人，有的企业会计、出纳、审核等事项由一人包办。这些都会 导致出现管理上的漏洞和舞弊现象。 （三）管理人员对内部控制制度认识的片面性不少企业的管 理人员对内部控制制度的认识存在一些误区，认为内部控制制度 就是企业内部成本控制、内部资金控制，即内部会计控制。因此，对 内部制度制度的设计仅停留在内部会计控制上，参与内部控制管 理的也仅仅是财务人员。内部控制制度是企业各个业务部门或人 员在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制。 内部控制要以有效为前提，其关键是作为内部控制主体的经理和 员工。由于一些中小企业的经理和员工对内部控制制度认识上存 在偏差，导致企业认识不到内部控制制度的重要作用，造成企业的 管理混乱。 （四）缺乏有效的内部控制监督及考核制度内部控制是一套 自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统，因此。对自律系 统的监督是必不可少的。监督分内部监督和外部监督。内部监督一 般由内部审计部门担任，事实上大多数中小企业没有设置内部审 计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也比较弱化，不能正确 评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。外部监督具体包括司 法监督、社会监督（主要是注册会计师的外部审计监督）和媒体舆 论监督。但由于外部监督资源稀缺，监管不力，致使企业失去执行 内部控制所需的外在公平性，直接遏制了企业执行内部控制的积 极性。 二、强化内部控制制度建设在中小企业实践中的运用 （一）强化管理者的内部控制意识及高层的控制职能首先，企 业的法人（领导者）应树立内部控制的风险意识，企业的内部控制 制度是否健全，对企业经营效率的影响是巨大的，对此，企业高层 业应根据实际情况，将财务细化，制定出操作性强的一系列财 务、会计制度，予以严格执行，促使各层次的财务行为合法化。借助 会计的控制功能，促进管理层和责任中心确保受管理财产的安全； 借助会计的反映功能，使董事会和管理层及时了解企业整体及各 个责任中心的财务状况和经营成果，并据以评价和其经营活 动；通过及时、系统、科学地收集、处理、输出与企业经济活动有关 的统计数据，为有关管理层的决策提供科学的依据。（２）授权控制。 在开展各项经营活动的过程中，企业最高管理层通过合理授权的 方式，使各中间管理层和员工以所授权力作为开展工作的依据。建 立授权控制时要注意授权的范围，是否所有经营活动都已纳人；授 权的层次与责任，即是否根据经济活动的重要性和金额大小设立， 是否权责不清，特别要防止权力重叠，责任真空。做到既能保证经 营决策有效运作，管理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得到落 实。（３）预算控制。全面预算是企业财务管理的重要组成部分，也是 对企业经济业务规划的某种授权。通过科学地编制和执行预算，控 制有关经营活动，可以合理配置所拥有的经济资源，促进企业经营 管理目标的实现。同时，全面预算是一项集体性工作，需要全体员 工的相互合作。（４）监督及考核制度。公司的控制活动必须有从计 划、执行到控制、监督的整体框架。管理部门要有提供管理信息的 沟通能力，并明确考核责任部门和考核责任人，制定切实可行的考 核措施，授予考核人员奖惩权，同时应充分利用不相容职务之间、 不同部门之间的牵制监作用，启动全面的内部控制网络。 （三）强化企业文化建设．提高员工素质随着现代企业制度的 建立，人们越来越认识到企业文化在经营管理中的重要性，一个好 的企业文化可以促进企业的发展，阻止企业的衰败。因此，企业应 注重企业文化的建设，形成良好的企业文化氛围，以使企业在健康 的轨道上不断发展。企业应在员工中广泛进行诚信教育，创建企业 员工自觉遵守的诚信准则。提高员工诚信素质是企业生存的基础， 诚信是员工的立身之本，无论是企业的高层领导，还是一般员工都 应该保持诚信行为。企业要规范岗位责任，要任人为贤。对于敏感 职务建立明确的操守规范，不相容职务严格分设岗位，要求担任敏 感职务的员工自觉接受监督。同时，企业要以人为本，进行人性化 管理，关心员工的疾苦，这些举措对提高员工的忠诚度可以起到很 好的效果。 参考文献： ［１］宋蔚蔚：《内部控制探析》，《财会通讯》（综合・中）２００９年 第２期。 （编辑 余俊娟） 射 通，Ｌ・综合（中）２０ｏ９年第６期Ｉ
